第六章 小税种

这是一篇关于初级会计考试的学习框架，第六章 小税种的学习内容，讲述了小税种的概念及分类，帮助大家更好的学习。

小税种

• ① 耕地占用税
• 持有房地产权属
  • ② 城镇土地使用税
  • ③ 房产税
• 流转房地产权属
  • ④ 契税
  • ⑤ 土地增值税
  • 转移土地、房屋权属
  • ⑥ 印花税
• 增值税相关
  • 11 城建税及教育附加、12 烟叶税
  • 13关税
  • 14 资源税
• ⑩ 环境保护税
• 车船相关
  • ⑦ 车辆购置税
  • ⑧ 车船税
  • ⑨ 船舶吨税
• 主要考点1
  • 耕地占用税
    • 占用耕地（广义）建设建筑物、构筑物或从事非农业建设，需缴税。
      • 建设直接农业生产服务的设施，不征税
      • 免税：军、学、医、福利
        • 其中：经营场所、职工住房区域征税
      • 减半：农村居民标准内新建自用住宅；其他情况，免税
      • 铁路、公路等交通区域及水利工程，按2元每平方米征税
        • 其中，专用铁路、公路、城区机动车道也征税
    • 实行有幅度的地区差别定额税率
    • 义务发生时间：收到主管部门书面通知当日；实际占用耕地当日；认定损毁耕地当日
    • 义务发生之日起30日内在耕地所在地申报缴税
      • 一次性征收
  • 城镇土地使用税
    • 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的国家及集体所有的土地。
      • 不包括农村
    • 实行有幅度的地区差别定额税率
    • 按实际占用土地面积计算：测定土地面积、证书确定面积、据实申报面积
    • 征收管理
      • 义务发生时间
        • 一般为xx之次月；新征用耕地为满一年时
      • 按年计算、分期缴纳
        • 在土地所在地纳税
    • 税收优惠
      • 主要免税
        • 政府自用、公共用地、生产用地
          • 经营用地征税
          • 非自用而出租出去，需缴税
      • 企业厂区外、未与社会公共地段隔离的铁路专用线、公路，免税
      • 林业系统的自然地块和林区生产防火用地，免税
      • 盐滩、矿井，免税
      • 电力行业
        • 火电围墙外特地区域，免税
        • 水电站大坝，免税
        • 供电部门输电线路、变电站用地，免税
      • 水利设施
        • 设施及管护用地，免税
      • 码头，免税
      • 民航机场
        • 飞行区、场外道路，免税
      • 体育馆
        • 政府相关免税；企业，减半
      • 农产品批发市场、农贸市场，暂免
  • 房产税
    • 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内的拥有房屋产权的单位和个人
      • 对此范围内的房屋征税
      • 不包括农村
      • 不包括房屋之外的建筑物：围墙烟囱水塔菜窖室外游泳池等
    • 计算
      • 房企建造的商品房，出售前不征税，出售前自己用或出租、出借的，征税
      • 从价计征（自用）
        • 年应纳税额=房产余值×税率=房产原值×（1-扣除比例）×税率
          • 原值包括不可分割及不可移动的附属设备、配套设备
      • 从租计征（出租）
        • 不含增值税的租金收入×税率
          • 涉及个人住房出租：低税率4%
    • 征收管理
      • 义务发生时间
        • 一般为xx之次月；用于生产经营时为当月起
      • 按年计算、分期缴纳
        • 在房产所在地纳税
    • 税收优惠
      • 非营业性机构自用
      • 个人所有非营业用（即住房）
        • 个人住房免征
      • 危房、大修半年以上
      • 基建工地临时性房屋，施工期间
      • 学生公寓、保障性住房
      • 体育馆、农贸市场
  • 契税（修订）
    • 境内转移土地、房屋权属，承受（购买、受赠、互换）的单位和个人（买方），为纳税人
    • 范围
      • 土地使用权：出让、转让
        • 不包括土地承包经营权及土地经营权（农村）
      • 房屋：买卖、赠与、互换
      • 视同应税行为：投资、抵债、划转、奖励
        • 不包括典当、分拆、抵押、出租
    • 计算
      • 一般情况：不含增值税的成交价格程×幅度比例税率
      • 互换：差价×税率
        • 补价方缴税
    • 征收管理
      • 义务发生时间
        • 签订权属转移合同或取得合同性质凭证的当日
      • 办理权属登记手续前；至土地、房屋所在地申报纳税
      • 登记前，可退税
    • 税收优惠
      • 免税
        • 政府，用于办公教学医疗科研军事
        • 非营利性机构，同上
        • 用于农林牧渔生产
        • 夫妻之间
        • 法定继承人继承
        • 外国、国际组织
      • 酌情减免
        • 国务院
          • 居民保障住房、企业改制重组、灾后重建
        • 省政府
          • 被县级以上政府征收征用土地或住房，重新购买
          • 不可抗力灭失住房，重新购买
  • 土地增值税
    • 境内转移土地、房屋权属，转让的单位和个人（卖方），为纳税人
    • 范围
      • 土地使用权：转让
        • 国家政府土地使用权出让，不征税
          • VS 国家机关转让自用房产，征税
      • 房屋：有偿转让，互换
        • （法定继承关系）赠与直系亲属或赡养人；赠与教育民政和公益福利事业，不征税
        • 个人之间互换自有住房，不征税；个人转让住房，暂免
          • VS 房产税：个人住房免征房产税；个人出租住房低税率 VS个人转让住房满2年免征增值税 个人转让满五唯一住房免征个人所得税
      • 合作建房
        • 分房自用，免征
        • 转让，征税
      • 出售普通标准住宅，增值额未超过扣除项目金额20%的免税；超过的全额征税
      • 视同应税行为：视同销售，如房企将房屋用于职工福利，奖励，投资，分配，抵债，交换非货币性资产等
      • 房地产代建；房地产重新评价的估价增值，不属于征税范围
    • 计算
      • 扣除项目金额的确定
        • 房企转让新建房
          • 5项
            • ①取得土地使用权支付的金额
              • 价税费
            • ②房地产开发成本
              • 包括耕地占用税
            • ③房地产开发费用
              • 看财务费用中的利息支出情况：
                • 两能
                  • 利息+（①+②）×5%
                • 两不能
                  • （①+②）×10%
            • ④相关税金
              • 1税1费：城建税及教育费附加
              • 不能抵扣的增值税进项税额
            • ⑤加计扣除
              • （①+②）×20%
          • 见18页综述表
        • 其他企业转让新建房
          • 4项
            • 无⑤
              • 2税1费：城建税及教育费附加、印花税
        • （了解）转让旧房和建筑物
          • 按评估价格扣除
            • 3项
              • 评估价格（重置成本价×成新度折扣率）
              • 取得土地使用权支付的金额：价税费
              • 转让房产缴纳的税金
          • 按购房发票金额扣除
            • 自购买年度起，每年加计5%计算扣除金额
            • 转让房产缴纳的税金
              • 另加购房缴纳的契税
      • 增值额=不含增值税的房产转让收入-扣除项目金额
      • 增值率：超率累进税率
      • 应纳税额=增值额（不含增值税的房产转让收入-扣除项目金额）×适用税率（超率累进税率，查表）-扣除项目金额×速算扣除系数
    • 土地增值税清算的情形
      • 应当清算
        • 直接转让土地使用权
        • 整体转让未竣工决算的房地产开发项目
        • 房地产开发项目全部竣工，完成销售
      • 可要求
        • 已转让房地产建筑面积占整个项目可售面积85%以上或剩余面积已出租或自用时
        • 取得预售许可证满3年
        • 申请注销税务登记时
    • 征收管理
      • 转让合同签订后7日内至房产所在地申报纳税
  • 印花税
    • 应税凭证
      • 合同
        • 11类，见21页
          • 买卖合同
            • 动产买卖合同
            • 图书报刊音像签订合同
              • 出版单位与发行单位之间征税，其他不征税
            • 供电，售电合同
              • 电网与用户之间不征税，其他征税
        • 计税依据：
          • 价款与增值税未分开时，可合计计算税额
            • 因印花税金额低，影响不大
          • 按照各自事项税率计算税额；未分开的，按高税率计算税额
      • 产权转移书据
        • 土地、房产（房屋买卖合同：不动产）；股权；使用权 转让书据
      • 营业账簿
        • 只对记载资金的营业账簿征税
        • =（实收资本/股本+资本公积）×税率
      • 权利许可证照
        • 不动产权证、营业执照、商标注册证、专利证书
          • 无营业许可证
        • “商不营利，5×件”
    • 纳税人：签订各方或代理人及电子凭证签订人
      • 立XX人；领收人；使用人
      • 不包括担保人、证人、鉴定人
    • 税收优惠
    • 征收管理
      • 义务发生时间：领受，订立应税凭证的当日
      • 纳税地点：单位--机构所在地；个人--订立/领受地或居住地；不动产所在地
      • 按季按年按次