注会会计（长投、股份支付）思维导图

按老师的讲义来的，注会会计考试的重点难点进行了概述，重点部分用颜色进行了区分，考试必备，需要的请收藏。

会计重难点

• 存货
• 固定资产
• 无形资产
• 投资性房地产
• 长投和合营
  • 长投
    • 初始计量
      • 一次交易形成长投（成本法）
        • 同控（账面价）
          • 内生
            • 长投初试投成=（被合并方账面价值+账面净利润）*持股比例 其中被合并方账面所有者权益=被合并方账面价值+账面净利润
          • 外购
            • 长投初试投成=（可辨认公允价值+净利润）+商誉 其中：可辨认公允价值=账面所有者权益（账面价值+账面净利润）+评估增减值
        • 非同控（公允价） 先卖东西，后买股权
          • 存货为合并对价
            • 长投是含税价，贷方做应交税费销项税额
          • 以固资为合并对价
            • 先转入清理，再倒挤资产处置损益
          • 以债券型金融资产为合并对价
            • 债券型金融资产：长投，交易性金融资产
            • 倒挤投资收益
          • 以其他权益工具为合并对价
            • 倒挤留存收益
          • 以投资性房地产为合并对价
            • 确认收入，结转成本
      • 多次交易形成长投（成本法）
        • 同控（账面价）
          • 贷方：第一次减少交易性金资/长投；第二次减少银行存款/原材料等
        • 非同控（公允价）
      • 不形成长投，形成共同控制、重大影响（权益法）
        • 长投成本包含公允价值和相关费用，不包含已宣告但没发放的股利
      • 投成中包含已宣告但没发放股利
        • 确认为应收股利
          • 垫付给被合并方的上家原股东，再向下家索要回来
    • 后续计量
      • 控制：持股比例≥50% 成本法
        • 控制包括 同控（账面价值）和 非同控（公允价值）---------成本法
        • 懒人法，无明细科目，付出多少钱就借记多少长投
      • 共同控制、重大影响：20%≤持股比例＜50% 权益法
        • 第一个女朋友：投资成本
          • 初试投资成本和可辨认公允价值*持股比例二者孰高，有利差额计营业外收入，不利差额不调整
            • 账面所有者权益=账面价值=净资产所有者权益 可辨认净资产账面价值=账面所有者权益-商誉 可辨认净资产公允价值=可辨认净资产账面价值+-评估增减值 （商誉不可辨认）
        • 第二个女朋友：损益调整
          • 投资时点的评估增减值，投资方和被投资方的公允价和账面价存在差额，需要调整
            • 存货：账面净利润-（投资日公允价值-账面价值）*出售比例 * 0.75
            • 固定资产：账面净利润-（资产公允价值/尚可使用年限-资产原值/资产使用年限账面价值）*0.75
          • 投资后的内部交易：未实现内部交易损益
            • 构成业务（投出分公司），谈不上内部交易交易损益，不需要抵销
              • 投出：换回股权
                • 公允价和账面价差额（买卖价差）计入当期损益
              • 出售：未换回股权
            • 不构成业务
              • 计算长投（损益调整）步骤： 1.内部交易损益=加价（收入-成本） 2.未实现内部交易损益=加价*未卖出比例 3.调整后的净利润=实现账面净利润-未实现内部交易损益 4.损益调整=调整后的净利润*持股比例 （贷方投资收益） 注： 1.如出现“折旧”，视为 已实现内部交易损益，在计算 未实现内部交易损益时 要扣除折旧部分。 2.投资企业编制：个别财务报表：第一年减多少（未实现内部交易损益），第二年实现时加回多少（未实现内部交易损益） 合并财务报表：只要有存货/固资没卖出去，合并财报一定要抵销
              • 顺流交易
                • 不确认损益：重大风险报酬未转移；损益无法可靠计量；不具有商业实质
              • 逆流交易
            • 超额亏损
              • 总原则：长投四个明细科目之和减去减值准备
              • 账务处理：投资单位在确认分担被投资单位亏损时，按右边顺序依次冲减
                • 1.冲减长投账价（贷长投--损益调整） 损
                • 2.冲减长期应收款（贷方） 损
                • 3.确认预计负债（贷） 损
                • 4.以后期间实现盈利，反方向依次冲减预计负债、长期应收、长投损益调整 益
        • 第三个女朋友：其他综合收益
          • 如何处置看被投资方的脸色
          • 确认时贷其他综合收益 ； 处置时结转贷方投资收益以/留存收益
        • 第四个女朋友：其他权益变动
          • 总体原则：别人不要的她照单全收，借长投-其他权益变动 贷资本公积-其他资本公积
          • 被动稀释（其他投资方增资，到导致持股比例下降）
            • 内含商誉的结转
            • 是否计提价值准备
          • 主动稀释（投资方主动增资，到导致持股比例下降）
            • 花多少钱计多少钱长投
            • 综合考虑两次商誉的结果（正商誉是不利差额吃亏；负商誉是有利差额计营业外收入）
      • 交易性金融资产、其他权益工具投资：持股比例＜20% 三无产品公允价值
        • 无控制、无共同控制、无重大影响
        • 交易性金资：以公允价且其变动计入投资损益的金资
          • 反映公允价值波动，最后卖出结转投资收益，不做反向结转
        • 其他权益工具：以公允价且其变动计入其他综合收益的金资
          • 消除卖出时贷方留存收益，同时做反向结转到留存收益
    • 转换（跨界）
      • 标准是有无穿过20%这条界限 跨界了就先卖后买，银行存款科目换为长投
      • 6种，（权益法-成本法-公允价值变动）三个之间两两搭配
        • 增资
          • 一、公允价值计量转为成本法；5%变更为55%
            • 1.新买50%（不提跨界） ：借长投（公允价） 贷银行存款
            • 2.原来5%（跨界）： 长投增加，公允价值计量相应减少
              • 公允价值计量的（交易性金资）对应减少 ，转换时差额倒挤投资收益
              • 公允价值计量的（其他权益工具）对应减少 ，转换时差额倒挤留存收益，同时反向结转计入留存收益
            • 3.已经转为成本法，不用比较有利、不利差额
          • 二、权益法转为成本法：20%变更为70%
            • 未跨界，其他综合收益/资本公积暂不处理
              • 1.新买50%：借长投（公允价） 贷银行存款
              • 2.原来20%：成本法增加，权益法较少
          • 三、公允价值计量转为权益法：5%变更为30%
            • 1.新买25%：借长投--投资成本（权益法）（公允价） 贷银行存款
            • 2.原来5%：（跨界先卖后买）：长投（公允价）增加，原股权的公允价值计量相应减少
              • 原股权公允价值计量的（交易性金资）对应减少 ，转换时差额倒挤投资收益
              • 原股权公允价值计量的（其他权益工具）对应减少 ，转换时差额倒挤留存收益，同时反向结转留存收益
        • 减资
          • 四、权益法转为公允价值计量：30%变更为5%
            • 跨界，先卖后买，全部结转
              • 1.出售25%：钱增加了，长投四个女朋友减少了
              • 2.剩余5%：跨界先卖后买，收到的银行存款用交易性金资/其他权益工具科目替换，同时长投四个朋友减少了
              • 3.其中30%全卖了，投资收益增加
          • 五、成本法转为权益法:70%变更为30%
            • 不跨界，丧失控制权，追溯调整
          • 六、成本法转为公允价值计量：60%变更为10%
            • 跨界，先卖后买
              • 1.出售50%：钱增加了，长投减少，差额计入投资收益
              • 2.剩余5%：跨界先卖后买，收到的银行存款用交易性金资/其他权益工具科目替换，差额倒挤投资收益
  • 合营安排
    • 概念及认定
      • 概念：大于等于两个的参与方共同控制的安排
      • 认定
        • 集体控制（唯一）+一致同意=共同控制
          • 集体控制：不能一股独大（一方持股小于50%） 不是集体控制，就不能是共同控制，不是共同控制，就不可能是合营安排 组合数量最少：有两个达到要求就不说三个，有三个达到要求，就不说四个
    • 分类
      • 共同经营
        • 临时搭班子（相关资产、负债）
      • 合营企业
        • 成立一个有独立法人资格的公司（净资产）
      • 从是否通过独立主体，判断合营安排是共同经营还是合营企业
        • 有独立主体
          • 合营企业：有担当
          • 共同经营：无担当
        • 无独立主体
          • 共同经营
    • 重新评估
    • 共同经营中合营方会计处理
      • 自身承担+按比例所有
      • 投出或出售不构成业务资产（类似顺流交易）
      • 购买不构成业务资产（类似逆流交易）
      • 构成业务（正常确认损益，视为普通企业处理，有独立的加工投入产出环节）
    • 共同经营中非合营方会计处理
• 资产减值
• 负债
• 职工薪酬
• 股份支付
  • 概述
    • 含义：给钱、给股权以获取服务（来自内部职工或者外部人员）
    • 主要环节
      • 四个：授予、可行权、行权、出售
      • 新增：一次授予，分期行权（每个批次相对独立）
    • 支付工具主要类型
      • 权益结算
        • 限制性股票和股票期权
      • 现金结算
        • 模拟股票和现金股票增值权
  • 确认和计量
    • 股份支付确认和计量原则
      • 权益结算
        • 始终以授予日的权益工具的公允价值计量始终不变。 （每股市价-认购价=权益工具公允价/内在价值）
        • 换取职工服务
          • 有等待期：贷记其他资本公积，等待期结束后，应把其他资本公积转入股本溢价
            • 等待期每年做分录，等待期后，除非行权否则不做分录，并且行权日做一笔反向结转分录。 权益结算最终目的是改名为股本溢价
          • 无等待期：即立即可行权，贷记股本溢价
        • 换取其他方服务
          • 能可靠计量：提供服务的公允价值入账
          • 不能可靠计量：权益日公允价值入账
      • 现金结算
        • 每个资产负债表日用的公允价值不相同。（重新计量）
        • 等待期前：借记管理费用（贷应付职酬）
        • 等待期后:借记公允价值变动损益（贷应付职酬）
    • 可行权条件种类、处理和修改
      • 定义种类
        • 可行权
          • 服务期限条件（时间）
          • 业绩条件
            • 市场条件（外部条件，不可控，和股票有关）
            • 非市场条件（内部条件，可控）
        • 非可行权：取得股票后的禁售期（为防止低买高卖扰乱市场）
      • 修改
        • 有利（利于职工，不利企业）
          • 应当考虑可行权后的条件，用变更后的数字计算
        • 不利（不利职工，利于企业）
          • 不考虑修改后的可行权条件，用变更前的数字计算
            • 因为不利修改利于企业减少了费用支出，谨慎性原则规定，企业不得少记费用损失，所以不考虑不利修改，如同从未发生。
        • 取消或结算
          • 人为，可加速行权，费用全部确认
    • 权益工具公允价值的确定
      • 应当以市场价格为基础；如果没有活跃交易市场，应按估值技术（当前股价-认购价）。
    • 股份支付的处理
      • 股份支付的账务处理
        • 有等待期
          • 无论权益还是现金结算，授予日不做账，在每个资产负债表日做账
        • 无等待期（立即可行权，授予日马上做账）
          • 权益结算：贷股本溢价
          • 现金结算：借管理费用
      • 限制性股票的股权激励账务处理
    • 集团股份支付处理
      • 结算企业（集团母公司）
        • 集团用自己的股票奖励
          • 集团公司视为在进行权益结算
        • 集团用别人（下属子公司）股票奖励
          • 集团公司视为在进行金结算
      • 接受服务企业（子公司）永远视为权益结算
  • 应用举例
    • 附服务年限条件的权益结算
    • 附非市场业绩条件的权益结算
    • 现金结算股份支付
    • 一次授予，分期行权的股份支付
    • 集团股份支付
• 借款费用
• 或有事项
• 金融工具
  • 金融工具概述
    • 金融工具：投资方形成金融资产，另一方形成金融负债或权益工具的合同。
      • 谁投资，谁就能形成金融资产
      • 金融资产
        • 企业持有的现金，其他方的权益工具以及符合右边四个条件之一的资产。
        • 收取现金/金融资产权利
        • 有利条件下，交换的合同权利
          • 买看涨期权
        • 非衍生工具合同
          • 买股票债券，数量可变，金额固定
        • 衍生工具合同，但固定换固定是权益工具
      • 金融负债
        • 交付现金/金融资产义务
        • 不利条件下，交换合同的义务
        • 非衍生工具合同
          • 数量可变，金额固定
        • 衍生工具合同，但固定换固定是权益工具
    • 衍生工具
      • 基础金融工具，也称非衍生金工（主流）
        • 股票债券
      • 衍生金工（非主流）
        • 衍生工具既可能代表资产，也可能代表负债，不可能代表权益。涉及代表权益的衍生工具应该用其他权益工具科目记账。 补充：普通股形成的所有者权益用股本，普通股以外的形成的所有者权益用其他权益工具。 期权合同为权益工具的，无需进行后续的重新计量，而资产/负债后续就得反应公允价值的来回波动。
        • 期货期权互换
  • 金融资产和金融负债的分类
    • 金资分类：三分类法
      • 金融资产要么购买的是权益性投资，要么购买的是债券性投资 一旦确认，不得随意变更 金融资产中 债券性投资可以重分类，股权性投资不可以重分类
      • 分类依据
        • 业务模式（赚钱方式，如何利用金融资产赚钱）
          • 收取
            • 每年收取固定利息，到期把本金收回。期间偶尔特殊情况发生买卖，也可以划分为“收取”这一类业务模式
            • 持有至到期
            • 特殊情况：1.止损 2.金额/频率 不是双高 3.几乎收回款项
          • 收取+出售
            • 买了又卖，交替频繁进行。市价高就立马出售，市价不高就留着收利息，一旦价高，又立马卖出赚差价。
            • 金额/频率 双高
            • 不存在明显界限
          • 其他业务模式
            • 持有目的是交易性，涨价就卖
            • 不收取，也不收取+出售。记交易性金融资产
        • 合同现金流量
          • 收本+收息（持有时间较长，符合特征）=通过了现金流量测试
          • 第一类：摊
          • 第二类：综债
          • 不存在第三类交易性金融资产
            • 因为交易性金融资产（其他业务模式）涨了就卖，持有目的是交易，未到收取利息的时候就已经卖出去了，不满足“收本+收息”的条件，也即不符合特征，没通过现金流量测试。
      • 具体分类
        • 1.摊余成本计量的金资（摊，只有债券性投资）
          • 收本+收息
          • 收取
        • 2.以公允价且其变动计入其他综合收益的金资（综股、综债）
          • 收本+收息
          • 收取+出售
        • 3.以公允价且其变动计入当期损益的金资（综股、综债）
          • 其他业务模式，托底
      • 分类的特殊规定
        • 1.非交易性的，可以强行指定为综股（企业投资其他上市公司股票、非上市公司股权），并且指定一经做出不得撤销。 交易费用倒挤计入初试确认金额。综股是怪胎，唯一一次影响损益计入（投资收益）是因为被投资单位宣告发放现金股利，其余情况计入其他综合收益，终止确认时，计入其他综合收益的数额，应该转出计入留存收益。反映公允价值的波动，并且不计提跌价准备。
          • 交易性：炒买炒卖 摊：债权投资 综股：其他权益工具投资（两个明细科目，---成本---公允价值变动） 综债：其他债权投资 （损）、未直接指定股票、债券、可转债、基金：交易性金融资产
        • 2.或有对价形成的划归为损，衍生工具只划归为损
    • 金债分类：四分类法
      • 一旦确认，不得变更 不允许重分类
      • 交易性金融负债
      • 继续涉入负债
      • 预计负债（贷款承诺）
      • 摊余成本计量，应付债券
  • 金融资产和权益工具的区分
    • 对于筹资方（融资方）而言，筹资方发行股票（权益工具）、债券（金融负债），收到了投资方的钱。筹资方（卖债务性/权益性工具，用来收钱增加现金流）不是金融负债就是权益工具，只有这两种情况。
    • 划分总体要求：合同条款及经济实质而非法律形式
    • 定义
      • 金融资产（金额固定，必须还）
        • 支付义务
        • 潜在不利条件，交换义务
        • 非衍生，数量可变，金额固定
        • 衍生工具，固定数量
      • 权益工具（固定换固定，不必须还）
        • 没有支付义务，没有交换义务
        • 衍生工具的固定数量换固定金额
    • 法1 区分基本原则：是否能无条件避免交付现金/金融资产的合同义务
      • 自己发行的永续债，自己能决定自己是否回购，自己做主-----能无条件避免(权工) 如果对方决定自己是否可以回购，或者对方有回购权-----不能无条件避免（金债）
      • 能避免支付本金/利息（不付本金+不付利息）没有回售权，划分为权益工具
      • 有一丝可能触及到现金/金资，往外拿钱，有回售权，不能避免，划分为金融负债
    • 法2 其余区分角度
      • 交付固定数量/可变数量权益工具结算
        • 非衍生工具
          • 可变数量，固定金额，视为现金替代品用来还债（金融负债，还债金额不变）
          • 数量固定，金额可变（权益工具）
        • 衍生工具
          • 固定换固定（权益工具）
          • 其他（金融负债）
  • 金融工具的计量和重分类
    • 子主题
    • 子主题
    • 子主题
    • 子主题
    • 子主题
  • 金融资产的转移
  • 套期会计
  • 金融工具的披露
• 6.21完，纪念5.25-6.21拼命的每一天
• 权益结算
  • 股份支付的成本费用总额=权益工具授予日公允价*授予的权益工具数量 1.没保住量。则量为0，那么成本费用总额为0，则把之前做的分录反向冲减，也不行权。 2.保住量，量大于0，则不用做反向冲减
  • 保住量（满足时间和内部条件）+可行权（满足时间、内部和外部条件，题目未提及市场条件默认满足）： 直接卖出去，借方银存，贷方股本等
  • 保住量+不可行权 ：把其他资本公积结转至股本溢价
  • 没保住量+不可行权：反向冲减之前做过的分录，
• 综股/综债的区分
  • 默认是综股
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
  • 默认是综债
    • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
• 金融资产
  • 债券性投资（可以重分类）
    • 摊
      • 收取 且 收本+收息（通过现金流量测试） 并且未运用允价值选择权（指定）
    • 综债
      • 收取+出售 且 收本+收息（通过现金流量测试）并且未运用允价值选择权（指定）
    • 损债
      • 其他业务模式 或 未通过现金流量特征 运用了公允价值选择权（指定）
  • 股权性/权益性投资（不可以重分类）
    • 强行制定 综股----非交易性
    • 未强行制定 损股（持有时间短，今天买今天卖，交易性）
• 金融资产/买股权
  • 以成本法和权益法计量（长期股权投资）
    • 控制
    • 共同控制。重大影响
  • 以公允价值计量（其他）
    • 交易性金融资产、其他权益工具投资