第十五章财务报告

第十五章财务报告思维导图。该导图介绍了调整分录的编制和抵制分录的编制两点，内容有调整子公司的个别财务报表、调整母公司的个别财务报表等。

第十五章财务报告

• 1||| 第三节 合并财务报表的编制
  • 一、调整分录的编制
    • 1、调整子公司的个别财务报表
      • 把账目价值调整成公允价值
      • 按公允价值调整折旧摊销
      • 以后年度持续编报
    • 2、调整母公司的个别财务报表
      • 按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资
    • 3、对子公司的个别财务报表进行财务报表调整
      • 购买日
        • 借：存货、固定资产 贷：资本公积 考虑税法：借：资本公积 贷：递延所得税负债
      • 购买日后：购买日
        • 1||| 购买日后：借：固定资产-原价 贷：资本公积-本年 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧
        • 2||| 涉及利润表中的项目（损益类）及所有者权益变动表未分配利润项目用-未分配利润-年初
      • 连续编制合并报表：
        • （1）涉及股本、资本公积、其他综合收益、盈余公积项目的，均应用股本-年初、资本公积-年初、其他综合收益-年初、盈余公积-年初
        • 步骤：（1）先把上年的分录再抄一遍，明细科目改成年初（2）考虑本期需要调整
    • 4、母公司对子公司的长期股权投资按权益法调整
      • 投资当年
        • （1）盈利：借：长期股权投资 贷：投资收益 （2）宣告分派现金股利：借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）调整子公司其他综合收益变动 借:长期股权投资 贷：其他综合收益-本年 （4）调整所有者权益其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积-本年
      • 连续当年
        • ： 把上年的超过来，明细科目改成年初， 所有者权益及损益类科目，改成：未分配利润-年初
  • 二、抵消分录的编制
    • 抵消处理的主要项目：
      • • 1、长期股权投资与子公司所有者权益 2、内部债权与债务 3、存货为实现内部销售损益 4、固定资产未实现内部销售损益 5、无形资产未实现内部销售损益 6、减值准备的抵消
    • （一）、应抵消母公司长期股权投资与子公司所有者权益
      • 购买日
        • • 借：股本（实收资本）（合并时子公司账面） 资本公积（子公司账面+-公允价值与账面价值差额调整） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益
      • 购买日后的抵消分录
        • 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
          • 分录；借：股本（实收资本） (子公司年末数 ) 资本公积（年初数+购买日评估增值+-本年增减) 其他综合收益（年初数+-本年增减） 盈余公积（年初数+本年利润*10%） 未分配利润-年末（年初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利） 商誉 贷：长期股权投资（母公司按权益法调整） 少数股东权益
        • • 母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资的抵消
            • 分录: 借：投资收益（子公司调整后净利润*母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润*少数股东持股比例） 未分配利润--年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司本年计提的金额 未调整的利润*10%） 对所有者（或股东）的分配（子公司本年分配的股利） 未分配利润-年末（从上笔抵消分录抄过来的金额）
    • （二）内部债券与债务项目的抵消
      • 内容：1、债券债务本身抵消 2、坏账准备抵消 3、相互之间投资收益、利息费用抵消 4、计提减值引起递延所得税资产的抵消
      • 1、内部债券债务项目本身的抵消
        • 抵消分录：借：债务类（应付账款） 贷;债权类（应收账款）
      • 2、内部投资收益和利息费用的抵消
        • 分录：借：投资收益 贷：财务费用、在建工程
      • 3、内部应收账款计提坏账准备的抵消
        • 个别报表计提时：
          • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
        • 抵消时
          • （1）当年首次抵消
            • 借：应收账款-坏账准备 贷：信用减值损失
          • （2)以后年度持续编报时
            • 1||| 先抵消坏账准备的期初数
              • 1||| 借：应收账款-坏账准备 贷：未分配利润-年初
            • 2||| 再将本期计提或冲回的坏账准备冲销（先抵期初数（上年数），然后抵消差额(本年新增)
              • 借：应收账款-坏账准备 贷：信用减值损失 （ 或相反分录）
      • 4、内部应收账款款项相关的所得税会计合并抵消处理
        • （1）个别报表计提时
          • 借：递延所得税资产 贷：所得税费用
        • （2）抵消时
          • 1||| 抵消期初坏账准备对递延所得税的影响
            • 借：未分配利润-年初 贷：递延所得税资产
          • 2||| 确认递延所得说资产期初期末余额的差额
            • 期末大于期初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
            • 期末小于期初 借：递延所得税资产 贷：所得税资产
    • （三）内部商品销售业务的抵消
      • 1、当年抵消分录
        • 借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货
      • 2、第二年连续编报
        • 借：未分配利润 贷：营业成本
        • 第二年本年发生的内部交易 借:营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货
      • 3、存货跌价准备的抵消
        • 第一步：先抵消存货跌价准备的期初数
          • 借：存货-存货跌价准备 贷：未分配利润-年初
        • 第二步：抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备
          • 借：营业成本 贷：存货-存货跌价准备
        • 第三步：抵销期末数与上述余额的差额（即冲销本期新增的）
          • 借：存货-存货跌价准备 贷：资产减值损失 或相反分录
      • 4、涉及少数股东部分
        • 顺利交易不需要调整
        • 逆流交易需要调整，将分摊的金额予以恢复
          • 借：少数股东权益 贷：少数股东损益
    • （四）内部固定资产交易的合并抵消处理
      • 1、内部交易形成固定资产的抵消
        • （1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
          • 借：未分配利润-年初 贷：固定资产-原价
        • （2）将期初累计多提折旧抵消
          • 借：固定资产-累计折旧 贷：未分配利润-年初i
        • （3）将本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润抵消
          • 1||| 一方销售的商品，一方购入后作为固定资产
            • 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产-原价
          • 2||| 一方固定资产，一方购入后仍作为固定资产
            • 借：资产处置收益 贷：固定资产-原价
        • （4）将本期多提折旧抵消
          • 借：固定资产-累计折旧 贷：管理费用
      • 2、内部交易形成的固定资产在清理期间抵消
        • （1）处置:抵消分录中的固定资产-原价 固定资产-累计折旧 用资产处置收益代替
        • （2）报废清理：固定资产-原价 ，固定资产-累计折旧 用营业外收入或营业外支出代替
    • （五）内部无形资产交易的合并处理
      • 1、内部交易无形资产的抵消
        • 交易当期抵销：（1）本期购入的无形资产原价中未实现内部销售利润抵消
          • 借：资产处置收益 贷：无形资产-原价
        • 交易当期抵销：（2）将本期多提摊销抵消
          • 借:无形资产-累计折旧 贷：管理费用
        • 第二年：（1）将期初无形资产原价中未实现内部销售利润抵消
          • 借：未分配利润-年初 贷：无形资产-原价
        • 第二年：（2）将期初累计多提摊销抵消
          • 借：无形资产-累计摊销 贷：未分配利润-年初
      • 2、内部无形资产处置期间内的摊销
        • 同固定资产一样