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税法基本原理
这是一篇关于税法基本原理的思维导图，内容包括税务师考试税法一第一章，内容全面，总结到位，希望对大家有所帮助。
编辑于2021-07-08 10:23:44- 财会
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税法基本原理
一、 税法概述★
二、 税收法律关系★
三、 税收实体法与税收程序法★★
四、 税法的运行★★
五、 税法的建立与发展
一、税法概述
一、 税法的概念与特点
1. 税法的概念
（1） 概念
税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范的总和
（2） 税法与税收有区别
1||| 税法是法学概念，侧重解决权利义务关系
2||| 税收是经济学概念，侧重解决分配关系
（3） 例题
在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ） A.税收分配关系 B.经济利益关系 C.税收权利义务关系 D.税收征纳关系 解析： C
2. 税法的特点
特点
（1） 从立法过程看
税法属于制定法
不属于习惯法
（2） 从法律性质看
税法属于义务性法规
不属于授权法
义务性法规
1||| 税法直接要求人们从事或不从事某种行为的法规，具有强制性
2||| 从税法的角度看，纳税人以尽义务为主，其履行纳税义务与获得的权利不对等
3||| 并不是税法没有规定纳税人的权利，权利从总体上看不是纳税人的实体权利，而是纳税人的程序性权利
（3） 从税法内容看
税法具有综合性
不是单一的法律
例题
关于税法的特点，下列说法正确的是（ ） A.从法律性质看，税法属于授权法 B.从立法内容看，税法具有单一性 C.从立法过程看，税法属于制定法 D.从立法形式看，税法属于行政法规 解析： C
二、 税法原则
1. 基本原则 法公信实
原则
（1） 税收法律主义
含义
主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定
要点
1||| 课税要素法定
课税要素必须由法律直接规定
2||| 课税要素明确
规定必须尽量地明确而不出现歧义、矛盾，在基本内容上不出现漏洞
3||| 依法稽征
税务机关依法定要素、法定程序征税
（2） 税收公平主义
含义
必须根据纳税人的负担能力分配
要点
经济上的税收公平和法律上的税收公平
（3） 税收合作信赖主义
含义
1||| 纳税人应按照税务机关的决定及时缴纳税款
2||| 另一方面，没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑
要点
征纳双方信赖而不对抗
（4） 实质课税原则
含义
纳税人真实负担能力决定其税负，不能仅考核其表面是否符合课税要件
要点
防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性
例题
下列属于税法基本原则的是（ ） A.新法优于旧法 B.程序法优于实体法 C.特别法优于普通法 D.税收合作信赖主义 解析： D
税收实质课税原则的意义是（ ） A.防止税务机关滥用权力，增加纳税人的负担 B.有利于体现特别法优于普通法 C.有利于税务机关执行新税法 D.防止纳税人避税与偷税，增强税法适用的公正性 解析： D
2. 适用原则 4优于，2溯及
原则
（1） 法律优位原则
含义
关系
法律＞法规＞规章
税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税务行政规章的效力，效力高的税法高于效力低的税法
解析
上位法优于下位法
效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的
（2） 法律不溯及既往原则
含义
新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法
解析
例如：营改增纳税人2016.5.1之前业务
（3） 新法优于旧法原则
含义
新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法(以新法生效实施为标志)
解析
例如：自2019.4.1起，增值税原适用16%和10%税率的，税率分别调整为13%、9%
（4） 特别法优于普通法原则
含义
对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力
解析
居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法
（5） 实体从旧，程序从新原则
含义
实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力
解析
实体性权利义务以其发生的时间为准；而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等）新税法具有约束力
（6） 程序优于实体原则
含义
在税收争讼发生时，程序优于实体，以保证国家课税权的实现
先交罚款，在申请行政复议
解析
纳税人通过行政复议或行政诉讼寻求法律保护的前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务
例题
关于税法适用原则的说法，正确的是（ ） A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志 B.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则 C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系 D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则 解析： B
三、 税法的效力与解释
1. 税法效力
分类
（1） 空间效力
1||| 全国
2||| 地方
（2） 时间效力
含义
税法的时间效力是指税法何时开始生效、何时终止效力和有无溯及力的问题
分类
1||| 生效
A. 税法通过一段时间后开始生效
B. 税法自通过发布之日起生效(重要税法个别条款修订和小税种设置)【最常见】
C. 税法公布后授权地方政府自行确定实施日期
2||| 失效
A. 以新税法代替旧税法 【最常见】
B. 直接宣布废止
C. 税法本身规定废止的日期 【最少见】
3||| 溯及力
A. 坚持“有利溯及”原则，实体法多从旧，程序法多从新
B. 我国及许多国家的税法均坚持不溯及既往原则
（3） 税法对人的效力
1||| 属人
2||| 属地
3||| 属地兼属人
我国采用的方式
例题
关于税法的时间效力的表述，下列选项正确的是（ ） A.税法的时间效力是指税法何时生效的问题 B.对于重要税法的个别条款的修订，目前大多采用自通过发布之日起生效的方式 C.税法的失效方式中，很少采用的是直接宣布废止 D.我国及许多国家的税法均坚持溯及既往原则 解析： B
2. 税法的(法定)解释
（1） 税法法定解释的特点
1||| 专属性
法定解释应严格按照法定的解释权限进行
2||| 权威性
法定解释同样具有法的权威性
3||| 针对性
4||| 普遍性
5||| 一般性
法定解释大多是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的，有针对性，但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性
（2） 税法法定解释的分类
1||| 按解释权限划分
A. 立法解释
a. 概念
税收立法机关对所设立税法的正式解释
b. 解释主体
三部门
1. 全国人大及其常委会
税收法律
2. 国务院
税收行政法规等
3. 地方人大常委会
地方税收法规
c. 法律效力
可作判案依据
d. 其他
属于事后解释
B. 司法解释
a. 概念
最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释
b. 解释主体
1. 两高
（1） 最高人民法院
（2） 最高人民检察院
2. 两高联合作出的共同解释
c. 法律效力
有法的效力——可作办案与适用法律和法规的依据
d. 其他
税收司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围
C. 行政解释
a. 概念
国家税务机关在执法过程中对税收法律、法规等如何具体应用所作的解释
b. 解释主体
国家税务行政主管机关
1. 财政部
2. 国家税务总局
3. 海关总署
c. 法律效力
原则上不作判案依据
d. 其他
执行中有普遍约束力
2||| 按解释尺度分类
A. 字面解释
必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小(基本解释方法)
B. 限制解释
对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释
例如：个税中“在中国境内有住所”解释为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住”
C. 扩充解释
对税法条文所进行的大于其字面含义的解释
尽管在税法中存在，但一般不将其作为一项解释方法去使用
（3） 例题
定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何部门都不能超越权限进行解释，因此法定解释具有（） A.全面性 B.专属性 C.判例性 D.目的性 解析： B
最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所作的具体解释为（ ） A.税收立法解释 B.税收司法解释 C.税收行政解释 D.税收限制解释 解析： B
有关税法的法定解释，下列表述正确的是（ ） A.国务院制定的《企业所得税法实施条例》属于税法行政解释 B.税法司法解释只能由最高人民法院和最高人民检察院共同作出 C.字面解释是税法解释的基本方法 D.国家税务总局制定的规范性文件可作为法庭判案的直接依据 解析： C
四、 税法的作用
1. 规范作用
（1） 指引（考过定义）
（2） 评价
（3） 预测
（4） 强制
（5） 教育
2. 经济作用
（1） 税收的法律保障
（2） 处理分配关系的法律依据
（3） 宏观调控的重要手段
（4） 监督经济管理活动
（5） 维护国家权益
五、 税法与其他部门法关系
1. 税法与宪法
（1） 税法依据宪法制定
（2） 税法属于部门法，其位阶低于宪法
2. 税法与民法
（1） 民法作为最基本的法律形式之一，其他法不同程度地借鉴了民法
（2） 税法大量借用了民法的概念、规则和原则
（3） 从总体上看，税法与民法的原则是不同的
（4） 税法与民法分别属于公法和私法体系，其调整对象不同、法律关系的建立及调整适用的原则不同、调整的程序和手段不同
3. 税法与行政法
（1） 税法具有行政法的一般特征，调整国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系
（2） 税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要双方意思表示一致
（3） 行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规
4. 税法与刑法
（1） 税法与刑法是从不同角度规范人们的社会行为
（2） 刑法是实现税法强制性最有力的保证
（3） 税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序一致
（4） 税法是义务性法规，刑法是禁止性法规
（5） 税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑的形式
5. 税法与经济法
（1） 税法具有较强的经济属性，经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用
（2） 税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规
6. 税法与国际法
两者是相互影响、相互补充、相互配合的
7. 例题
关于税法与民法的关系，下列说法正确的有（ ） A.民法与税法中权利义务关系都是对等的 B.民法原则总体上不适用于税收法律关系的建立和调整 C.税法大量借用了民法的概念、规则和原则 D.涉及税务行政赔偿的可以适用民事纠纷处理的调解原则 E.税法的合作依赖原则与民法的诚实信用原则是对抗的 解析： BCD
税法与刑法是从不同的角度规范人们的社会行为。下列有关税法与刑法关系的表述，正确的有（ ） A.税法属于授权性法规，刑法属于禁止性法规 B.税收法律责任追究的形式具有多重性，刑事法律责任的追究只采用自由刑与财产刑的形式 C.刑法是实现税法强制性最有力的保证 D.有关“危害税收征管罪”的规定，体现了税法与刑法在调整对象上的交叉 E.对税收犯罪和刑事犯罪的司法调查程序不一致 解析： BCD
六、 总结
二、税收法律关系
一、 税收法律关系概念与特点
概念
1. 税收法律关系是税法所确认和调整的、国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利义务关系
2. 包括
（1） 国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系
（2） 征税机关与纳税主体之间的税收征纳关系
（3） 相关国家机关之间的税收权限划分法律关系
（4） 国际税收权益分配法律关系
（5） 税收救济法律关系
特点
1. 主体的一方只能是国家
2. 体现国家单方面的意志
税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件 (国家契税等法律的立法给你说了吗？没有吧，所以不需要双方意思一致！)
3. 权利义务关系具有不对等性
（1） 在税收法律关系中，国家享有较多的权利
（2） 纳税人承担较多的义务
4. 具有财产所有权或支配权单向转移的性质
二、 税收法律关系的基本构成
1. 主体
（1） 征税主体
国家，税务机关通过获得授权成为法律意义上的征税主体
只能是国家，税务机关只是国家委托征税的部门
（2） 纳税主体
有纳税义务的单位和个人
1||| 自然人
2||| 法人
3||| 非法人单位
2. 内容
税收法律关系主体所享受的权利和所承担的义务
1||| 纳税人的权利义务
2||| 征税机关的权利义务
3. 客体
税收法律关系主体的权利义务所指向的对象，一般认为，税收法律关系的客体就是税收利益
1||| 物
2||| 行为
三、 税收法律关系的产生、变更、消灭
1. 产生原因
以引起纳税义务成立的法律事实为基础和标志
出现应税行为
2. 变更原因
（1） 由于纳税人自身的组织状况发生变化
个人独资企业变成企业，由交个税变为交企业所得税
（2） 由于纳税人的经营或财产情况发生变化
小型微利企业做大做强
（3） 由于税务机关组织结构或管理方式的变化
国地税合并
（4） 由于税法的修订或调整
营改增
（5） 因不可抗拒力造成的破坏
自然灾害申请减免税
3. 消灭原因
（1） 纳税人履行纳税义务
（2） 纳税义务因超过期限而消灭
（3） 纳税义务的免除
（4） 某些税法的废止
（5） 纳税主体的消失
4. 例题
下列属于引起税收法律关系变更原因的有（ ） A.纳税人自身组织状况发生变化 B.纳税人履行了纳税义务 C.税法修订或调整 D.纳税人经营或财产情况发生变化 E.纳税义务超过追缴期限 解析： ACD
四、 总结
三、税收实体法与税收程序法
一、 税收实体法
1. 基本概念
（1） 含义
规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称，是税法的核心部分
（2） 特点
税种与实体法一一对应(一税一法)
税收要素固定性
（3） 要素
1||| 纳税义务人
2||| 课税对象
3||| 税率
4||| 减税免税
5||| 税收附加与加成
6||| 纳税环节
7||| 纳税期限
2. 纳税义务人
（1） 纳税义务人简称纳税人，也称“纳税主体”，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，一般分为法人和自然人
（2） 概念辨析
1||| 纳税人与负税人
负税人是实际负担税款的单位和个人。现实中，纳税人与负税人有时一致（直接税，如所得税），有时不一致（间接税，如增值税）
2||| 纳税人与代扣、代收、代征代缴义务人
A. 代扣代缴义务人
有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人
B. 代收代缴义务人
有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位
区别
1||| 代扣代缴义务人直接持有纳税人的收入，可从中扣除纳税人的应纳税款
2||| 代收代缴义务人不直接持有纳税人的收入，只能在与纳税人的经济往来中收取纳税人的应纳税款并代为缴纳
C. 代征代缴义务人
受税务机关委托而代征税款的单位和个人
D. 纳税单位
申报税款的单位，是纳税人的有效集合
（3） 例题
关于纳税人和负税人，下列说法正确的是（ ） A.间接税的纳税人和负税人通常是一致的 B.所得税的纳税人和负税人通常是不一致的 C.扣缴义务人是纳税人，不是负税人 D.造成纳税人与负税人不一致的主要原因是税负转嫁 解析： D
3. 课税对象
（1） 含义
税法中规定的征税的目的物，是征税的依据，解决对什么征税
（2） 重要作用
是区别一种税与另一种税的重要标志，其他要素的内容一般都是以课税对象为基础确定
（3） 与课税对象相关的概念
1||| 计税依据
税法规定的据以计算各种应征税款的依据或标准
课税对象是从质的方面对征税所作的规定，而计税依据则是从量的方面对征税所作的规定，是课税对象量的表现
2||| 税源
税款的最终来源，税收负担的归宿，其大小表明纳税人负担能力
3||| 税目
A. 含义
税目是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，解决课税对象的归类
B. 作用
a. 明确征税范围
b. 解决课税对象的归类
C. 分类
a. 列举税目
如：消费税中“小汽车”
b. 概括税目
如：资源税中“金属矿产”
4||| 例题
对税收实体法要素中有关课税对象的表述，下列说法正确的有（ ） A.课税对象是国家据以征税的依据 B.税目是一种税区别于另一种税的最主要标志 C.从实物形态分析，课税对象与计税依据是一致的 D.从个人所得税来看，其课税对象与税源是一致的 E.计税依据是从质的方面对课税作出的规定，课税对象是从量的方面对课税作出的规定 解析： AD
4. 税率
（1） 各种税率基本形式的含义
概念
税率是计算税额的尺度，代表课税的深度，关系着国家的收入多少和纳税人的负担程度
分类
1||| 比例税率
含义
比例税率是指同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例，都按同一比例征税。税额与课税对象呈正比例关系
2||| 累进税率
含义
累进税率是指同一课税对象，随着数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小划分等级， 不同等级规定不同税率
形式及适用范围
A. 额累 累进依据是绝对数
a. 全额累进税率
我国无
b. 超额累进税率
个人所得税
居民个人综合所得
经营所得
B. 率累 累进依据是相对数
a. 全率累进税率
我国无
b. 超率累进税率
土地增值税
3||| 定额税率
4||| 其他形式
A. 名义和实际
a. 名义税率
税法规定的税率
b. 实际税率
实际负担率 = 实际缴纳税额 ÷ 课税对象实际数额
实际税率常常低于名义税率 因为存在税收优惠、征管漏洞等原因
B. 边际和平均
a. 边际税率
边际税率 = △税额 ÷ △收入
b. 平均税率
平均税率 = ∑税额 ÷ ∑收入
在比例税率条件下，边际税率等于平均税率 在累进税率条件下，边际税率往往大于平均税率
C. 零和负
a. 零税率
以零表示的税率，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需要缴纳税款
b. 负税率
政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例
零税率是免税的一种方式负税率主要用于负所得税的计算
（2） 我国税种目前的税率
1||| 比例税率
A. 产品比例税率——消费税的高档化妆品
B. 行业比例税率——金融行业增值税税率
C. 地区差别比例税率——城市维护建设税
D. 有幅度的比例税率——契税
2||| 超额累进税率
个人所得税
居民个人综合所得
经营所得
3||| 超率累进税率
土地增值税
4||| 定额税率
A. 地区差别定额税率——城镇土地使用税、耕地占用税
B. 分类分项定额税率——车船税
（3） 三种税率形式特点的比较
1||| 比例税率
A. 税率不随课税对象数额的变动而变动
B. 课税对象数额越大，纳税人相对直接负担越轻
C. 计算简便
2||| 超额累进税率
A. 计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多
B. 累进幅度比较缓和，税收负担较为合理
C. 边际税率和平均税率不一致，税收负担透明度较差
3||| 定额税率
A. 税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响
B. 适用于对价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种
C. 由于产品价格变动的总趋势是上升的，因此，产品的税负就会呈现累退性
（4） 例题
我国现行税收制度中，采用的税率形式有（ ） A.超额累进税率 B.超率累进税率 C.超额累退税率 D.超倍累进税率 E.全额累进税率 解析： AB
下列关于税率的说法中。正确的有（ ） A.环境保护税采用定额税率 B.城镇土地使用税采用地区差别定额税率 C.车辆购置税采用幅度比例税率 D.土地增值税采用超率累进税率 E.消费税采用地区差别比例税率 解析： ABD
5. 减税、免税
（1） 减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施
1||| 减税是从应征税款中减征部分税款
2||| 免税是免征全部税款
（2） 基本形式 税额=税基x税率
1||| 税基式减免
特点
通过直接缩小计税依据的方式实现减免税。使用范围最广泛
表现
A. 起征点
B. 免征额
区分起征点与免征额
起征点
是征税对象达到一定数额开始征税的起点
免征额
是在征税对象的全部数额中免予征税的数额
C. 项目扣除
D. 跨期结转
解释
A. 起征点免征额
B. 根据《税收征管法》的规定，减税、免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，依照国务院制定的行政法规的规定执行
2||| 税率式减免
特点
通过直接降低税率的方式实行的减税、免税
表现
A. 重新确定税率
B. 选用其他税率
C. 零税率
3||| 税额式减免
特点
通过直接减少应纳税额的方式实行的减免税
表现
A. 全部免征
B. 减半征收
C. 核定减免率
D. 抵免税额
E. 另定减征税额
（3） 具体分类
1||| 法定减免
由各种税的基本法规定，具有长期的适用性
2||| 特定减免
分为无期限和有期限两种，大多有期限
3||| 临时减免
又称为“困难减免”，主要是照顾纳税人某些特殊的暂时的困难，具有临时性的特点
（4） 例题
下列减免税中，属于税率式减免的是（ ） A.起征点 B.零税率 C.免征额 D.抵免税额 解析： B
减免税作为税收优惠政策的核心内容，体现了税法的统一性与灵活性的有机结合。下列关于税收减免税表述，正确的是（ ） A.核定减免率是税率式减免税的一种形式 B.增值税的减免税只能由全国人大规定 C.免征额是税额式减免税的一种形式 D.零税率是税率式减免税的一种形式 解析： D
6. 税收附加与加成
（1） 税收附加
也称地方附加，税收附加的计算方法是以正税税款为依据，按规定的附加率计算附加额
（2） 税收加成
是根据规定税率计税后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，一成相当于加征应纳税额的10%，十成相当于加征应纳税额的100%
7. 纳税环节
（1） 概念
指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节
（2） 环节
1||| 生产环节（资源税）
2||| 流通环节（增值税）
3||| 分配环节（所得税）
（3） 例题
下列税种实行多次课征制的是（ ） A. 个人所得税 B. 车辆购置税 C. 企业所得税 D. 增值税 解析： D
8. 纳税期限
（1） 含义
是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限
（2） 长短的决定因素
1||| 税种的性质
2||| 应纳税额的大小
（3） 三种形式
1||| 按期纳税 ，如增值税
2||| 按次纳税，如车辆购置税；
3||| 按年计征 ，分期预缴或缴纳，如企业所得税按年计征，分期预缴；房产税、城镇土地使用税按年计算，分期缴纳
（4） 例题
纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。下列有关纳税期限的表述正确的有（ ） A.不同性质的税种，其纳税期限不同 B.我国现行税法中的纳税期限只有按期纳税一种形式 C.采取何种形式的纳税期限，与课税对象的性质有密切关系 D.我国个人所得税实行按季征收的纳税期限 E.房产税实行按年计算分期缴纳的纳税期限形式 解析： ACE
二、 税收程序法
1. 作用
（1） 保障实体法实施
（2） 规范和控制行政权行使
（3） 保障纳税人合法权益
（4） 提高执法效率
2. 主要制度
（1） 表明身份
（2） 回避
（3） 职能分离
（4） 听证
（5） 时限制度
记忆提示 ： 回民（明）只（职）听诗（时）
3. 例题
税收程序法的主要制度包括（ ） A. 表明身份制度 B. 回避制度 C. 职能分离制度 D. 听证制度 E. 欠税管理制度 解析： ABCD
三、 总结
四、税法的运行
一、 税收立法
1. 概念及要点
（1） 税收立法的概念
1||| 广义
国家机关根据法定权限和程序，制定、修改、废止税收法律规范的活动
2||| 狭义
国家最高权力机关制定税收法律规范的活动
狭义上只有制定
（2） 税收立法的主体
全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、拥有地方立法权的地方政权机关等
（3） 核心问题
1||| 税收立法权的划分 ，是税收立法的核心问题
2||| 划分税收立法权的直接法律依据主要是《宪法》与《立法法》的规定
3||| 税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度应当由全国人大及其常委会制定法律
（4） 税收立法必须经过法定程序
（5） 制定税法是税收立法的重要部分，但不是其全部，修改、废止税法也是其必要的组成部分
（6） 例题
我国划分税收立法权的主要依据是中华人民共和国的（ ） A.《税务部门规章制定办法》 B.《宪法》和《立法法》 C.《税收征收管理法》 D.《立法法》 解析： B
关于税收立法的说法，正确的是（ ） A.广义与狭义的税收立法的区别在于税务规章是否属于立法范畴 B.制定税法是税收立法的组成部分，税收立法还包括修改、废止税法活动 C.税收立法程序是税收立法的核心 D.划分税收立法权的直接法律依据是《税收征收管理法》 解析： B
2. 税收法律
（1） 制定机构
全国人大及其常委会制定
最高权力机关
（2） 创制程序
提出 →审议→ 表决通过 → 公布（国家主席签署主席令公布）
（3） 举例
1||| 全国人民代表大会通过的税收法律 (基本法)
1. 《中华人民共和国企业所得税法》
2. 《中华人民共和国个人所得税法》
2||| 全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律 (非基本法)
1. 《中华人民共和国税收征收管理法》
2. 《中华人民共和国车船税法》
3. 《中华人民共和国环境保护税法》
4. 《中华人民共和国烟叶税法》
5. 《中华人民共和国船舶吨税法》
6. 《中华人民共和国车辆购置税法》
7. 《中华人民共和国耕地占用税法》
8. 《中华人民共和国资源税法》
9. 《中华人民共和国城市维护建设税法》
10. 《中华人民共和国契税法》
（4） 例题
在我国现行税法体系中，以税收法律形式颁布的税种有（ ） A.车船税 B.个人所得税 C.环境保护税 D.增值税 E.消费税 解析： ABC
3. 税收行政法规
（1） 制定机构
国务院
国家最高行政机关
（2） 创制程序
立项 → 起草 → 审查 → 决定和公布（总理签署国务院令公布实施）
（3） 税收行政法规应在公布后30日内报全国人大常委会备案
（4） 应用
税收法律的实施细则或实施条例，都是以税收行政法规的形式出现的
1||| 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》
2||| 《中华人民共和国增值税暂行条例》
（5） 效力
税收行政法规的效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章
（6） 例题
下列关于税收法规的说法中正确的是（ ） A. 税收行政法规应在公布的天内报全国人大常委会备案 B. 税收法律的实施细则或实施条例，都是以税收行政法规的形式出现的 C.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》属于税收法规 D. 有权制定税收行政法规的机关是财政部 解析： B 对于选项C，暂行条例已经是行政法规了，行政法规的实施细则就应该是部门规章了
下列税收文件属于税收法规的有（ ） A.《中华人民共和国是税收征收管理法实施细则》 B.《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 C.《中华人民共和国车辆购置税法》 D.《中华人民共和国企业所得税法》 E.《税务部门规章制定实施办法》 解析: AB
4. 税务规章
（1） 制定机构
仅指税务部门规章
国家税务总局制定
（2） 权限范围
国家税务总局根据法律和国务院的行政法规、决定、命令、在权限范围内制定对税务机关和税务行政相对人具有普遍约束力的税务规章
不立异、不重复
1||| 不能另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令没有的内容
2||| 也不得重复法律和国务院的行政法规、决定、命令已经明确的内容
税务规章不得溯及既往，但是为了更好地保护税务行政相对人权益而作出的特别规定除外
税务规章以国家税务总局令公布
（3） 制定程序
立项 → 起草 → 审查 → 决定、公布、解释、修改和废止
（4） 施行时间
税务规章一般应当自公布之日起30日后施行。特殊情况下也可自公布之日起实施
（5） 解释
税务规章由国家税务总局负责解释，税务规章解释与税务规章具有同等效力
（6） 评估
国家税务总局可以根据需要，开展税务规章立法后评估
（7） 清理
国家税务总局应及时开展税务规章清理工作，对不适应全面深化改革和经济社会发展要求、不符合上位法规定的税务规章，应当及时修改或者废止
（8） 例题
下列关于税务规章的说法中，正确的有（ ） A.税务规章解释与税务规章具有同等效力 B.税务规章由国家税务总局负责解释 C.税务规章一律不得溯及既往 D.税务规章一般应当自公布之日起30日后施行 E.特定情况下，税务规章可以另行创设法律和国务院的行政法规、决定、命令没有的内容 解析： ABD
5. 税务规范性文件的制定管理
（1） 概念及特征
税务规范性文件，是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并发布的，影响纳税人、缴费人、扣缴义务人等税务行政相对人权利、义务，在本辖区内具有普遍约束力并在一定期限内反复适用的文件
（2） 税务规范性文件的特征
1||| 属于非立法行为的行为规范
2||| 适用主体的非特定性
3||| 不具有可诉性
4||| 具有向后发生效力的特征
（3） 税务规范性文件权限范围
1||| 税务规范性文件不得设定税收开征、停征、减免退补税事项、行政许可、行政审批、行政处罚、行政强制、行政事业性收费。（由法律、行政法规设定）
2||| 各级税务机关的内设机构、派出机构、临时性机构，不得以自己的名义制定税务规范性文件（这类机构不具行政主体资格）
（4） 税务规范性文件制定规则
1||| 名称
可以使用“办法”“规定”“规程”“规则”等名称，但是不得称“条例”“实施细则”“通知”“批复” 等
2||| 要素
制定目的和依据、适用范围和主体、权利义务、具体规范、操作程序、施行日期或者有效期限等事项
3||| 表述方式
可以采用条文式或者段落式表述
4||| 授权
上级税务机关可以授权下级税务机关制定具体的实施办法
5||| 解释权限
制定机关负责解释，不得将税务规范性文件的解释权授予本级机关的内设机构或者下级税务机关
6||| 执行时间
自发布之日起30日后施行，不立即施行将有碍执行的，可以自发布之日起施行
（5） 发布
1||| 税务规范性文件应当以公告形式发布
2||| 未以公告形式发布的，不得作为税务机关执法依据
（6） 例题
关于税务规范性文件的制定，下列说法正确的是（ ） A.税务规范性文件以国家税务总局令公布 B.县级税收机关的内设机构能以自己的名义制定税务规范性文件 C.税务规范性文件的名称可以使用“实施细则” D.制定税务规范性文件的机关不得将解释权授予下级税务机关 解析： D
下列有关税收立法程序的说法，正确的是（ ） A.通过的税收法律由全国人大常委会委员长签署委员长令予以公布 B.税收法规的通过是采取表决方式进行的 C.税务部门规章可以适当重复法律和国务院的行政法规已经明确的内容 D.税务规范性文件签发后，必须以公告形式公布 解析： D
6. 总结
二、 税收执法
1. 税收执法的概念
狭义的税收执法专指国家税收机关依法定的职权和程序将税法的一般法律规范适用于税务行政相对人或事件，调整具体税收关系的实施税法的活动
2. 税收执法的特征
特征
（1） 具有单方意志性和法律强制力
（2） 税收执法是具体行政行为
（3） 税收执法具有裁量性
（4） 税收执法具有主动性
（5） 税收执法具有效力先定性
（6） 税收执法是有责行政行为
例题
下列关于税收执法特征的说法，正确的有（ ） A.具有单方面的意志性 B.具有被动性 C.具有裁量性 D.是具体行政行为 E.是无责行政行为 解析： ACD
3. 税收执法的原则
原则
（1） 合法性
1||| 执法主体法定
2||| 执法内容合法
3||| 执法程序合法
4||| 执法根据合法
站在执法主体这个角度说的， 所以没有执法对象合法这一说
（2） 合理性
合理性原则存在的主要原因
行政自由裁量权的存在
例题
税收执法合法性原则的具体要求体现在（ ） A.执法内容合法 B.执法程序合法 C.执法主体法定 D.执法对象合法 E.执法根据合法 解析： ABCE
4. 税收执法的监督
监督
特征
（1） 税收执法监督的主体是税务机关主体
（2） 税收执法监督的对象是税务机关及其工作人对象员
不同于税务稽查
（3） 税收执法监督的内容是税务机关及其工作人内容员的行政执法行为
内容
（1） 事前监督
税务规范性文件合法性审核制度
（2） 事中监督
重大税务案件审理制度
（3） 事后监督
税收执法检查、复议应诉等工作
例题
关于税收执法监督，下列表述正确的是（） A.税收执法监督的形式均为事中监督 B.税收执法监督的主体是司法机关、审计机关 C.税收执法监督的对象是税务机关及其工作人员 D.税务机关的人事任免属于税收执法监督的监督范围 解析： C
三、 税收司法
1. 税收司法概述
（1） 广义的税收司法，是指各级公安机关、人民检察院和人民法院等国家司法机关，在宪法和法律规定的职权范围内，按照法定程序处理涉税行政、民事和刑事案件的专门活动
（2） 税收司法概念的核心在于谁能够行使国家司法权处理涉税案件
（3） 税收司法的基本原则
1||| 独立性原则
2||| 中立性原则
2. 税收行政司法
（1） 税收行政司法指法院等司法机关所受理的涉及税务机关诉讼案件和非诉讼案件的执行申请等，包括涉税行政诉讼制度，也包括税务机关或法院所采取的强制执行程序制度
（2） 以具体税收行政行为为审查对象，排除抽象税收行政行为
（3） 仅限于合法性审查
3. 税收刑事司法
（1） 税收刑事司法以《刑法》和《刑事诉讼法》为法律依据
（2） 责任制度
税收刑事处罚是税收刑事责任的实现方式，包括对纳税人、扣缴义务人和其它一些人的涉税违法行为在刑法层面的规制
（3） 4个参与机关
1||| 税务机关
2||| 公安机关
3||| 检察院
4||| 法院
（4） 4个阶段
1||| 案件移送
2||| 立案侦査
3||| 提起公诉
4||| 司法裁判
4. 税收民事司法
（1） 税收优先权
1||| 当国家征税权利与其他债权同时存在时，税款的征收原则上应优先于其他债权
2||| 税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外
3||| 纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权（其实就是有担保的债权）执行
4||| 纳税人欠缴税款，同时又被行政机关处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得
（2） 税收代位权、撤销权
1||| 税收代位权是指，欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，给国家税收造成损害时，税务机关可以向人民法院请求以自己的名义代位行使纳税人的债权的权利 税务机关替欠税的纳税人去收债
2||| 税收撤销权是指，欠缴税款的纳税人放弃到期债权、无偿转让财产、以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害，税务机关请求人民法院撤销纳税人该行为的权利
3||| 税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任
（3） 例题
下列关于税收司法的说法中，正确的有（ ） A.对税务机关作出的征税行为不服，属于税收行政诉讼具体的受案范围 B.税收司法概念的核心在于谁能够行使国家司法权处理涉税案件 C.税收刑事司法以《刑法》和《刑事诉讼法》为法律依据 D.保障纳税人的合法权益是税收行政司法制度的重要内容 E.税收司法的主体是税务机关 解析： ABCD
四、 总结
五、税法的建立与发展
一、 中国历史上的税收制度
1. 历史
（1） 夏、商、周时期
贡、助、彻（税收雏形）
（2） 春秋战国时期
初税亩（中国税收由雏形阶段进入成熟时期）
（3） 唐朝中期
两税法
（4） 宋朝时期
商税制度、王安石变法
（5） 明朝
一条鞭法
（6） 清朝
摊丁入亩
2. 例题
与中国封建制度相适应的税法在不同朝代也发生着不同的变革，体现出时代特征。有关中国封建社会税法变革，下列表述正确的有（ ） A.宋朝时期形成了“商税制度” B.春秋战国时期出现了贡、助、彻三种税收的雏形 C.唐朝中期实行了“两税法” D.明朝实行了“一条鞭法” E.清朝实行了“摊丁入亩” 解析： ACDE
二、 中华人民共和国成立后税收制度的建立与发展
1. 税法建立与修订
（1） 20世纪50年代至70年代
（2） 首部宪法规定“中华人民共和国公民有依法纳税的义务”（1954年）
（3） 《文化娱乐税条例》是我国最高立法机关首次通过的税收法律（1956年）
2. 税收法制建设的初创阶段
20世纪80年代
3. 税收法制建设的完善阶段
20世纪90年代
4. 税收法制建设的新阶段
21世纪初
5. 财税改革要点
（1） 全面营改增时间
2016年5月1日
（2） 近年立法的税种及其施行时间
1||| 烟叶税法
2018年7月1日起
2||| 船舶吨税法
2018年7月1日起
3||| 车辆购置税法
2019年7月1日起
4||| 耕地占用税法
2019年9月1日起
5||| 资源税法
2020年9月1日起
6||| 城建税法
7||| 契税法
2021年9月1日起
三、 本章总结
1. 重点的节
（1） 第一节 税法概述
（2） 第三节 税收实体法与税收程序法
（3） 第四节 税法的运行
2. 核心考点
（1） 税法基本原则和适用原则
4个基本原则
法公信实
6个适用原则
4优于，2溯及
（2） 税法按解释权限划分
立法解释
司法解释
行政解释
（3） 税收实体法要素
7个
（4） 税收程序法主要制度
回民（明）只（职）听诗（时）
（5） 税法运行（税收立法、执法）