三、存货 四、固定资产 五、无形资产 六、投资性房地产

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第三章、存货

• 期末计量：成本与可变现净值孰低法
  • 存货的估计售价（产成品）减去至完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额
    • 售价指的是合同价或者市场价
• 分录
  • 计提
    • 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
  • 转回
    • 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
  • 结转
    • 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
• 清查盘点
  • 盘盈
    • 借：原材料/库存商品（重置成本） 贷：待处理财产损溢
    • 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
  • 子主题
• 第六章、投资性房地产
  • 投资性房地产 已出租的土地使用权√ 持有并准备增值后转让的土地使用权√ 持有并准备增值后转让的房屋建筑物X 闲置土地X 已出租的房屋建筑物√
  • 变更 公允价值模式→成本模式
    • 通常采用成本模式，同一企业只能采用一种模式
    • 成本模式正常折旧、正常摊销、正常减值
    • 成本模式→公允价值模式 借：投资性房地产-成本 投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 利润分配-未分配利润 盈余公积
      • 会计政策变更
  • 转换
    • 成本模式 非投→投自性房地产
    • 公允价值模式
      • 非投→投 借：投资性房地产-成本 固定资产减值准备 累计折旧 公允价值变动损益（借差） 贷：固定资产 其他综合收益（贷差）
      • 投→非投 借：固定资产 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 差额：公允价值变动损益
  • 处置
    • 与固定资产/无形资产的处置不同→资产处置损益 投资性房地产→其他业务成本
    • 成本模式
      • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）
      • 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧/摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产
    • 公允价值模式
    • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本
• 第五章、无形资产
  • 商誉不属于无形资产
  • 融资性质
    • 借：无形资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款
      • 实质重于形式
    • 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用
    • 借：长期应付款 贷：银行存款
  • 土地使用权
    • 房地产开发企业→存货
    • 地上建筑物与土地使用权分别核算，不能区分全部作为固定资产
    • 赚取租金/资本增值→投资性房地产
  • 内部研究开发
    • 研究阶段→研发支出（费用化支出）
    • 开发阶段
      • 不满足资本化条件→研发支出（费用化支出）→管理费用，列示于“研发费用”项目
      • 满足资本化条件→研发支出（资本化支出）→无形资产，列示于“开发支出”项目
  • 累计摊销
    • 企业至少应于每年年度终了，对无形资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（会计估计变更）
    • 寿命有限，当月摊销，可能有残值，可能计提减值准备
      • 减值：借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备
        • 不得转回
      • 可收回金额=公允价值-处置费用与现值中的较高者
    • 寿命不确定，不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值。对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
      • 会计估计变更
    • 借：制造费用/生产成本 管理费用 其他业务成本 贷：累计摊销
  • 处置
    • 出售
      • 资产处置损益
    • 报废
      • 营业外支出
  • 出租
    • 借：其他业务成本 贷：累计摊销
• 第四章、固定资产
  • 固定资产的成本
    • 专业人员服务费√ 专业人员培训费x 专门借款的汇兑差额√ 建设期间的工程物资盘亏盘盈√ 负荷联合试车费√
  • 融资性质
    • 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款
    • 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用
    • 借：长期应付款 贷：银行存款
  • 高危行业安全生产费
    • 提取
      • 借：生产成本、制造成本（或当期损益） 贷：专项储备
    • 支出
      • 费用化支出 借：专项储备 贷：银行存款
      • 形成固定资产
        • 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
        • 借：固定资产 贷：在建工程
        • 借：专项储备 贷：累计折旧（按照固定资产的入账价值一次性计提 ）
  • 存在弃置费用
    • 借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（弃置费用的现值）
    • 借：财务费用 贷：预计负债（现值*实际利率）
    • 借：预计负债 贷：银行存款
  • 累计折旧
    • 停止计提折旧 已提足折旧仍继续使用的固定资产 单独计价入账的土地 更新改造过程中的固定资产（改扩建） 提前报废的固定资产 终止确认或者划分为持有待售资产
    • 照提折旧 大修理期间√
    • 方法：年限平均法（直接法） 双倍余额递减法： =期初固定资产净值*2/5 最后两年改为年限平均法 之前， 不考虑预计净残值的影响 年数总和法 工作量法
    • 企业至少应于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。（会计估计变更）
    • 借：制造费用 管理费用（管理部门、财务部门） 销售费用 贷：累计折旧
  • 处置（固定资产清理）
    • 自然灾害、报废→营业外收支
    • 出售、转让→资产处置损益
  • 清查
    • 盘盈
      • 借：固定资产（前期差错，重置成本） 贷：以前年度损益调整
    • 盘亏→营业外收支