导图社区 固定资产
CPA会计固定资产章节的相关知识点和会计分录，包含基本概念、 初始计量、折旧、处置的会计处理等。
会计存货相关内容，包括概念、初始计量、发出存货成本的计量方式、存货的期末计量、存货跌价准备的计提和转回等相关知识点。
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固定资产
基本概念
特征
持有目的：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有
持有时间：使用寿命超过一个会计年度
有形资产
确认条件
符合定义条件下，应同时满足
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
很可能是指小于等于95%大于50%
该固定资产的成本能够可靠计量
具体应用
由于环保或安全的要求购入设备等，但有助于获得未来经济利益，也应确认为固定资产
固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用于不同的折旧率或折旧方法的，企业应分别确认为单项固定资产
1、工业企业持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产2、施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料3、地质勘探企业持有的管材等，由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货，但符合确认条件的高价周转件应确认为固定资产
初始计量
外购固定资产
构成
价
税
相关税费：关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等，不包括可抵扣的增值税进项税额
费
使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费
原值中不包括员工培训费（发生时计入当期损益）
核算
自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）
为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）
为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本（工程物资）
盘亏、报废、损毁的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款(其他应收款）后的差额：
项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本
已经完工的，计入当期营业外收入或支出
非常原因如自然灾害等，直接计入营业外支出
折旧
按月计提，当月增加的当月不计提，从下月起计提；当月减少的，当月仍计提，从下月起不计提折旧
应提折旧额=原值-净残值-减值准备
折旧范围
未使用、不需用的固定资产照提折旧（计入管理费用）
替换使用的设备需要计提折旧
大修理停用的固定资产照提折旧（按正常方式）
已提足折旧无论是否继续使用的固定资产均不再计提折旧
按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（历史遗留问题）不计提折旧
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧，（改造完成前后计提折旧互不影响）
提前报废的固定资产不再补提折旧
折旧方法
根据有关的经济利益的预期消耗方式合理选择，已经确定不得随意变更
年限平均法（直线法）
年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限（年）*100%
月折旧额=固定资产原价*月折旧率
工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价*（1-预计净残值率）/预计工作总量
双倍余额递减法
是指在不考虑预计净残值的情况下，根据期初原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资折旧的一种方法
应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值（扣掉已有折旧后）扣除预计净残值的余额平均摊销
年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%
年数总和法（年限合计法）
年折旧率=尚可使用寿命/预计使用年限的年数总和*100%
加速折旧法
折旧对应的科目
基本生产车间使用的固定资产，计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本
管理部门——管理费用
未使用的——管理费用
销售部门——销售费用
用于工程的——在建工程
用于研发无形资产的——研发支出
概要
处置的会计处理
一般通过“固定资产清理”科目进行核算，盘亏应计入“待处理财产损溢”
固定资产转入清理
发生的清理费用
出售收入、残料等的处理
保险赔偿的处理
清理净损益的处理
属于正常报废清理的
自然灾害等非正常原因
出售转让等原因造成的损失（人为原因）
清查
盘盈
批准前
盘盈的固定资产作为前期差错处理
批准后
盘亏
账面价值=账面余额-折旧-减值
账面净值（折余价值）=账面余额-折旧
