中级会计收入思维导图

这是一篇关于收入的思维导图，主要内容包括：疑难问题，关于特定交易的会计处理，合同成本，确认收入（控制权），将交易价格分摊至各单项履约义务，确定交易价格，识别合同中的单项履约义务，识别与客户订立的合同。

收入

• 识别与客户订立的合同
  • 合同存在的条件
    • 一、合同开始日不能同时满足这五项条件的应当持续评估，在此之前已向客户转移部分商品在满足条件时应当分摊交易价格确认收入。合同开始日即满足条件的无需重新评估，除非有迹象表明出现重大变化。 二、对不符合上述规定的合同企业只有无需再转入商品和对价无需退回才能确认收入，否则收取的对价作为负债处理。
    • 同时满足下列条件：1、各方已批准并承诺履行各自义务。2、明确了权利和义务。3、明确与所转让商品相关的支付业务。4、具有商业实质。5、企业因转让商品而有权取得的对价很可能收回
  • 合同合并
    • 满足下列条件之一：1、基于同一商业目的而订立并构成“一揽子交易”。2、其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履约情况。3、合同承诺的商品（或每份合同中的部分商品）构成单项履约义务。
  • 合同变更
    • 1、合同变更部分作为单独合同。2、合同变更作为原合同终止及新合同订立。3、合同变更作为原合同组成部分。
• 识别合同中的单项履约义务
  • 1、可明确区分商品同时满足客户能从中受益和商品可与其他承诺单独区分，OR不可明确区分的履约义务。以①提供重大的服务。②重大修改或定制。③高度关联性。为判断依据。 2、一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品承诺。
• 确定交易价格
  • 可变对价：①按期望值或最可能发生金额确定可变对价最佳估计数。②包含可变对价的交易价格不超过相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额。③每个资产负债表日要重新估计可变对价。
  • 合同存在重大融资成分：企业应当按照客户取得控制权时的现销价格确定交易价格，一般时间间隔在一年以上。例外情况①客户预付款且能自行决定购物时间。②不受企业或客户控制的可变对价。PS：按销售量收取的特许权使用费。③其他情况。PS：保护条款。
    • 1、折现率使用合同对价的名义金额折现未商品现销价格的折现率，每年等额支付的用（P/A,I,N)插值法求折现率。折现率已经确定不因市场利率和客户信用风险等情况的变化而变更。 2、利息收入或支出采用实际利率发，支付金额*I。 3、按其流动性，合同资产列示为“合同资产”或"其他非流动资产",合同负债列示为“合同负债”或“其他非流动负债”；同一合同下的合同资产和合同负债以净额列示，不同合同下不能互相抵消。
  • 非现金对价：按非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格，不能合理估计的参照转让商品的单独售价间接确定交易价格。 公允价值变动处理①公允价值因对价的形式而发生变动（如权益工具投资自身后续公允变动），该变动金额不计入交易价格。②因对价形式以外的原因发生的变动（如有权收取的非现金对价因企业的履约情况而发生变动），应当作为可变对价。
  • 应付客户对价，PS应付对价冲减交易价格应当再确认相关收入与支付（或承诺支付客户对价二者孰晚时点冲减当期收入。期间的收入按对价与约定的合同收入比例抵减但待确认。
• 将交易价格分摊至各单项履约义务
  • 合同包含多项履约义务的，在合同开始日按单独售价的相对比例分摊，不得因日后变动而重新分摊。涉及合同折扣和分摊可变对价的，可明确则相关分摊，不可明确按比例全部分摊。
• 确认收入（控制权）
• 合同成本
  • 1、合同履约成本：确认为一项资产。同时满足下列条件①该成本与当期或预期取得的合同直接相关。②增加了履行履约义务的资源。③预期能够收回。 应当计入当期损益的①管理费用。②非正常消耗。③与已履行部分相关的支出（已经确认过收入了）。④无法在尚未履行与已履行的履约义务之间区分的。 2、合同取得成本：增量成本预期能够收回的，确认为一项资产，摊销期限不超过一年的可以计入当期损益。 3、摊销：按与该资产的商品收入确认相同的基础进行摊销，进入当期损益。 减值：资产减值损失=账面价值-（商品剩余对价-将发生成本），减值可转回。
• 关于特定交易的会计处理
  • 1、附有销售退回条款的销售：“预计负债-应付退货款”按照预期因销售退回将退还的金额，“应收退货成本”扣除收回商品预计发生的成本。每个资产负债表日应当重新评估，作为会计估计变更进行会计处理。 2、附有质量保证条款的销售：作为单项履约义务的质量保证要分摊部分交易价格，“合同负债”。不能作为单项履约义务的质量保障按或有事项进行会计处理，“预计负债”。 3、主要责任人和代理人：原则：向客户转让商品前是否能够拥有控制权。综合考虑①企业承担向客户转让商品的主要责任。②企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。③自主决定所交易商品的价格。 4、附有客户额外购买选择权的销售：提供重大权利的应当作为单项履约义务，否则无需分摊交易价格。 5、授予知识产权许可：应当评估是否构成单项履约义务，否则和所售商品一起作为单项履约义务。不可明确区分的情形包括：构成有形商品的组成部分且对正常使用不可或缺、将其和相关服务一起使用才能够从中获益。 6、售后回购：①因存在与客户的远期安排而负有回购义务或回购权利的，回购价低于原价作为租赁交易，否则为融资交易。②企业应客户要求回购商品的。 7、客户未行使的权利根据是否有权获得或需要转交给其他方，判断是否确认收入。 8、无需退回的初始成本
• 疑难问题
  • 1、对运输费用的处理：①控制权转移前的运输费用：相关成本应当作为合同履约成本，结转计入营业成本（主营业务成本）而非销售费用。②控制权转移后的运输费用构成单项履约义务。如果实际运输服务由第三方运输公司提供应当判断主要责任人与代理人，主要责任人的运输服务收入应在一段时间内确认，代理人则是完成服务时确认收入。发生时：借：合同履约成本，贷：银行存款等。确认收入并结转成本时：借：银行存款等，贷：其他业务收入；借：其他业务成本，贷：合同履约成本