财务管理-负债

阐述了负债在财务管理中的分类、确认、计量和会计处理。描述了流动负债和非流动负债的确认和计量过程。流动负债的计量通常包括期末账面价值和公允价值变动，而非流动负债则需要考虑折现率、折现系数等因素。特别地，应付账款和长期借款作为两种重要的负债类型，其确认和计量过程被详细解释，包括与债权人之间的协议条款、利率、合同条款等因素的考虑。还涉及到流动资产和非流动资产的划分与计价方法，以及长期资产（如存货）的初始确认。

7️⃣负债

• 流动负债
  • 资产负债表日起1年内（含1年）或预计在一个正常营业周期中到期予以清偿的负债 ▪️包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付施工薪酬、应交税费、应付利息及应付股利
    • 流动负债的确认和计量
      • 确认条件
        • 流动负债
        • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
        • 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
      • 其他特征
        • 偿还时间短，导致
          • 通常用流动资产偿还流动负债
          • 按确定的未来需要偿付的金额计量，不考虑折现 （货币时间价值的影响）
    • 应付账款
      • 在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务而应付给供应商的款项
      • 入账时间确定
        • 购买货物所有权发生转移（风险与报酬）
          • 货物和发票同时到达
            • 货物验收入库后，才按发票账单登记入账
          • 货物和发票不同时到达
            • 月末按所购货物和应付债务的暂估价值入账，待下月做相反会计分录予以重回，以便下月按正常程序处理
      • 现金折扣冲减财务费用
        • 买方在规定时间付款： 借：应付账款— 贷：银行存款 财务费用
    • 应付票据
      • 企业根据合同进行延期付款商品交易而采用商业汇票结算形成的债务。
        • 开出、承兑的商业汇票到期无力支付票据款，将“应付票据”的账面转到“应付账款”
    • 应付职工薪酬
      • 应付职工薪酬的含义
        • 企业为了获得员工提供的服务或接触劳动关系而给予员工的各种形式的报酬或补偿
        • 当发生工资费用时，将实际发生的职工薪酬确认为负债 “应付职工薪酬”，并计入当期损益或相关资产成本（i.e., 费用化或资本化）
      • 应付职工薪酬的内容
        • 短期薪酬
          • 职工工资、奖金、津贴和补贴
          • 职工福利费
          • 医疗保险费、工伤保险费和生育保险费
          • 住房公积金
          • 工会经费和职工教育经费
          • 短期带薪缺勤
          • 短期计划分享计划
          • 其他短期薪酬
        • 离职后福利
          • 退休福利
            • 养老金，一次性的退休支付
          • 其他离职福利
            • 离职后人寿保险，离职后医疗保障
        • 辞退福利
          • 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系
          • 鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿
        • 其他长期职工福利
          • 长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划
      • 应付职工薪酬的账务处理
    • 应交税费
      • 企业在一定时间取得营业收入和实现的利润或发生特定经营行为，要按税法等规定向国家缴纳各种所得税和其他应交款项。 这些应交税金在未缴纳之前暂时停留在企业，构成流动负债。
        • 增值税（价外税）
        • 消费税（价内税）
          • 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
        • 营业税（营改增后逐渐淡出）
        • 所得税
          • 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
    • 其他流动负债
      • 短期借款
        • 向银行或其他金融机构借入期限在 1年一下（含 1年）的各种借款
      • 预收账款
        • 买卖双方协议商定，由购货方预先支付部分或全部货款给供应方而形成的一项负债
      • 应付利息
        • 可资本化的借款利息
          • 借：在建工程 贷：应付利息
        • 应费用化的利息
          • 借：财务费用 贷：应付利息
      • 应付股利
        • 经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润
          • 批准时
            • 借：利润分配 贷：应付股利
          • 实际支付时
            • 借：应付股利 贷：银行存款
• 非流动负债
  • 流动负债以外的所有负债项目 包括：长期借款、应付债券、长期应付款 ▪️所需长期资金获取的两种途径 1️⃣企业所有者追加投资或由公司通过增发股票向股东筹集资金 2️⃣ 通过举借长期债务向债权人筹集资金
    • 非流动负债的确认和计量
      • 特点
        • 偿还期一般在1年以上
        • 债务的金额比较大
      • 确认条件
        • 满足非流动负债的定义
        • 与该义务有关的经济利益很可能流出企业
        • 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量
          • 非流动负债时间较长，金额的计量要考虑货币的时间价值
            • 非流动负债的入账价值应按债务产生时的实际成本，即企业未来需要偿还的债务按借债时的市场利率折成的现值计算
            • 在非流动负债的持续期内，非流动负债的账面价值按照摊余成本计算，而非流动负债的每期利息费应等于每期期初的账面价值✖️借债时的实际市场利率
    • 举借长期债务的优缺点
      • 优点
        • 债务金额较大、偿还期限较长，是长期稳定资金来源。
        • 不影响企业所有者投资比例及其对企业的控制权。
        • 给企业带来税收上的好处。
        • 通过长期债务筹集资金成功投资后，企业的资产报酬率高于长期债务固定利息率，使企业所有者享受更多剩余收益。
      • 缺点
        • 偿还债务导致大量的未来现金流出
        • 长期债务给企业未来经营活动和财务政策带来多方面限制
    • 货币时间价值的概念和计算
      • 货币时间价值的含义及表现形式
        • （经济学）今天的1块钱>1年后的1块钱
        • 表现形式
          • 相对量
          • 绝对量
            • 货币资本在生产经营过程中带来的真实增值额，即一定数额的货币资本与平均投资报酬率的乘积
        • 计算现值的两种情况
          • 一次性收付款项
          • 年金
        • 计算利息的两种方式
          • 单利
          • 复利
            • 不仅本金计算利息，而且对累计的利息同样也要计算利息
      • 一次性收取款项的终值
        • 在某一特定时点上发生的某项一次性付款（或收款）义务，经过一段时间后再发生相应的一次性收款（或付款）业务，称为一次性收付款项
          • n期后的本利和称为种值FV 存款当时的本金称为现值PV 年利率i 复利期数为n
      • 年金的终值和现值的计算
        • 指在一定时间内，每隔相同时间就发生相同数额的系列收款或付款，也称等额系列款项 ▪️例如，按期支付相同金额的保险费、租金、债券利息以及每年投入相等金额的款项或收回的投资额
          • 按收付款的具体方式不同分
            • 普通年金（后付年金）
              • 发生于相同间隔期期末的系列等额收款或付款
            • 先付年金
            • 递延年金
            • 永续年金
          • ▪️年金终值：按一定利率计算的若干期普通年金的本利总和称为普通年金终值 ▪️年金现值：按一定利率将若干期普通年金折算到现在的价值总和称为普通年金现值
• 应付债券和长期借款
  • 公司债券概述
    • ▪️企业通过发行公司债券的方式向社会广大投资者筹集资金。 ▪️公司债券：公司依照法定程序发行、约定在一定期限还本付息的有价证券。
      • 债券的特点
        • ▪️企业发行的1年以上的公司债券，构成了一项长期负债，即应付债券。 ▪️发行公司债券应由股东大会通过，再经政府授权的部门核准，符合法定条件后方可印制和发行。
        • 购买人数众多
        • 资金来源渠道分散
        • 可以在证券市场上自由转让
      • 债券的种类
        • 按是否记名分类
          • 记名公司债券
            • 债券发行公司保持债券持有人名册的债券
              • 债券持有人凭债券和自己说印鉴领取债券本息， 若要转让债券，必须向发行公司办理过户登记手续
          • 无记名公司债券
            • 无须在债券发行公司保持债券持有人名册的债券
              • 若转让，由债券持有人将该债券交付给受让人后即发生转让的效力
        • 按有无担保分类
          • 有担保公司债券
            • 以被抵押的特定财产作为履约保证的债券
              • 抵押财产的不同
                • 不动产抵押公司债券
                • 动产抵押公司债券
                • 证券抵押公司债券
          • 信用公司债券 （无担保公司债券）
            • 不以特定的抵押品作为偿还保证的债券， 其发行全凭公司的信用
              • 信誉卓著和前景乐观的公司多选择
        • 按偿还方式分类
          • 定期偿还公司债券
            • 通常只规定一个固定的到期日，在这个固定的到期日全部债券都要清偿
          • 分期偿还公司债券
            • 通常会规定若干个到期日，在各个到期日分别偿还相应的到期债务
        • 可转换公司债券
          • 债券持有人承担较小的财务风险
      • 债券的内容
        • 票面金额 （面值）
          • 公司债券的到期值，即应偿还的本金
            • 西方国家
              • 面值一般以1000元或其倍数为单位
            • 我国
              • 每张面值通常为100元
        • 票面利率
          • 用于计算公司债券每期应付利息的利率，又称为名义利率。 ▪️票面利率通常以年利率来表示
        • 付息日
          • 支付利息的日期
            • 半年付息/一年付息/到期还本付息
        • 到期日
          • 到期偿还债券本金的日期
  • 公司债券的发行价格
    • 公司债券可以在证券交易所进行交易，因此有市场交易价格，通常以债券面值的百分比进行报价
      • 票面利率和市场利率
        • 公司债券发行价格🟰应支付利息的折现值➕债券面值的折现值 折现率按照市场利率而不是票面利率 ！
        • 票面利率：计算债券发行公司定期向债券持有人支付的实际利息。
          • 债券发行公司根据所需资金的多少、未来支付利息的能力及发行时资本市场的供需情况，自行决定所发债券的票面利率
        • 市场利率，也称实际利率：在债券发行时，金融市场上存在其他风险和期限与该公司债券类似的金融资本，这些资本的通行利率反映了投资者对其投资要求的报酬率。
          • 债券发行公司按市场利率来计算自己实际负担的利息费用
      • 公司债券发行价格的计算
        • ▪️公司发行债券的价格就是发行时的现值 ▪️计算发行价格是的利率应按市场利率！
          • 到期偿还本金（债券面值） 的现值
            • 一次性偿付，复利现值
          • 各期支付现金利息的现值
            • 分次定额付款，年金现值
    • 溢价或折价的原因是债券发行的票面利率与市场利率不同所致 ■ 企业设置“应付债券”账户记录企业为筹集长期资金而发行债券的本金，并按“面值”“债券折价”“债券溢价”等设置明细账 ■ “面值”：反映债券面值的增减变动情况 ■ “债券折价”：反应债券发行价格小于面值的差额， 是“应付公司债券”账户的抵消账户 ■ “债券溢价”：反应债券发行价格大于面值的差额， 是“应付公司债券”账户的附加账户
      • 票面利率小于=市场利率，面值发行 ▪️发行价格等于面值
        • 发行债券
          • 借：银行存款 贷：应付债券—面值
        • 确认支付利息
          • 借：财务费用 贷：银行存款
        • 到期偿还本金
          • 借：应付债券—面值 贷：银行存款
      • 票面利率小于<市场利率，折价发行 ▪️发行价格低于面值
        • 债券折价的实质是发行公司因票面利率低于市场利率而预先给予债券购买者的额外利息补偿，这部分折价将在债券有效期内逐期摊销，增加各计息期的利息费用
          • 折价摊销将导致每期利息费用大于现金利息支出
        • 折价摊销
          • 直线摊销法
            • 在折价发行公司债券的情况下，由于债券面值随着折价摊销不断上升，其实际利息费用也应该逐期上升，而直线摊销法每期利息费用相等，不符合实际情况。
          • 实际利率法
            • 按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法
            • 各期的实际利息费用🟰各期期初应付债券的账面价值（摊余成本）✖️发行时的实际利率（市场利率）
            • 各期实际利息费用与各期按票面利率支付给债券持有人的现金利息的差额即当期债券折价的摊销额。
          • 账务处理
            • 发行债券
              • 借：银行存款 9590000 应付债券—利息调整 410000 贷：应付债券—面值 10000000
            • 确认并支付利息（2018为例）
              • 借：财务费用 671300 贷：应付债券—利息调整 71300 银行存款 600000
            • 到期偿还本金
              • 借：应付债券—面值 10000000 贷：银行存款 10000000
      • 票面利率小于>市场利率，溢价发行 ▪️发行价格高于面值
        • 债券溢价的实质是发行公司因票面利率高于市场利率而从债券购买者预先收回多付的利息，这部分溢价将在债券有效期内逐期摊销，冲减各计息期的利息费用
          • 溢价摊销将导致每期利息费用小于现金利息支出
            • 账务处理
              • 发行债券
                • 借：银行存款 10433000 贷：应付债券—利息调整 433000 —面值 10000000
              • 确认并支付利息（2018为例）
                • 借：财务费用 521650 应付债券—利息调整 78350 贷：银行存款 600000
              • 到期偿还本金
                • 借：应付债券—面值 10000000 贷：银行存款 10000000
  • 长期借款的会计处理
    • 企业向银行或其他金融机借入的期限在1年 以上（不含1年）的各项借款。
      • ⚠️
        • 企业应设置“长期借款”账户记录各种借入款项
        • 利息通常采取分期支付的方式，在资产负债表日按照规定计算确定利息费用
      • 账务处理
        • 取得长期借款时
          • 借：银行存款 贷：长期借款
        • 计提应支付利息费用时
          • 借：在建工程（资本化）/财务费用（费用化） 贷：应付利息
        • 偿还长期借款时
          • 借：长期借款 贷：银行存款
• 长期应付款
  • 指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项
    • 应付融资租入固定资产的租赁费
    • 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项