2026 CPA 会计 第十六章 收入、费用和利润8-10分【详细知识点汇总】

这是一篇关于收入、费用和利润8-10分的思维导图，主要内容包括：科目，收入，费用和利润。帮助您熟悉知识要点，加强记忆。有需要的同学，可以收藏下哟。

收入、费用和利润8-10分

• 科目
  • 预收账款
    • 预收账款——其他准则：预收租金or预收股权投资款
    • 合同负债——收入准则：销售商品or提供服务
  • 预计负债VS合同负债
    • 预计负债：货已经发了，但预计会退回。若是法定质保，按照或有事项处理，计入预计负债（有单独报表项目）
    • 合同负债：收款了，但合同还没发。若是额外质保，按收入准则单项履约义务处理，计入合同负债
  • 应收退货成本
    • 销售退回，预计退回的部分，不能确认收入作为预计负债，同样不能结转成本，应作为应收退货成本，类似于发出商品，还在运输途中，不能直接结转成本
    • 资产类科目，列报为其他流动资产or其他非流动资产
  • 合同取得成本and合同履约成本
    • 看成资产类科目
    • 合同取得成本列报为其他流动资产or其他非流动资产
    • 合同履约成本根据流动性，列报为存货or其他非流动资产
    • 生产自己的商品
      • 原材料→生产成本→库存商品→主营业务成本
    • 生产不属于自己的商品
      • 原材料→合同履约成本→主营业务成本
  • 合同结算
    • 按照履约进度确认收入，按照合同约定结算价款，导致贷方主营业务收入和借方应收账款的时间点不一致，金额不一致，中间插一个环节“合同结算（过渡类科目）”
    • 共同类科目
      • 借方余额
        • 列报为合同资产or其他非流动资产
      • 贷方余额
        • 列报为合同负债or其他非流动负债
  • 未确认融资费用作为合同负债的备抵
• 收入
  • 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
  • 日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
  • 本章不涉及：企业对外出租资产收取的租金（投资性房地产）、进行债权投资收取的利息（金融工具，投资收益）、进行股权投资取得的现金股利（金融工具，投资收益）、保险合同取得的保费收入等。
  • 企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理 其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理 企业以存货清偿债务的，按照债务重组规则进行会计处理
    • 甲换出存货，按照收入准则计量
    • 乙处置固资，按照非货币性资产交换准则计量
    • 债务重组，不区分债务重组损益和资产处置损益，有损益计“其他收益”
  • 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权包括三个要素（同时满足）（了解，不用背）：
    • （1）客户必须拥有现时权利；
    • （2）客户有能力主导该商品的使用（实质）；
    • （3）客户能够获得商品几乎全部的经济利益。
  • 确认和计量
    • • 1、2、5：收入的确认问题
      • 3和4：收入计量问题
    • 1识别与客户订立的合同
      • 本节所称合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的习惯做法中等）。
      • 合同成立的条件
        • 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的 ，企业应当 在客户取得相关商品控制权时确认收入：
          • （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
          • （2）该合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务；
          • （3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；
          • （4）该合同具有商业实质（我真的想买，你真的想卖，交易是有意义的）， 即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
          • （5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。
        • 注意
          • （1）关于商业实质，应按照非货币性资产交换有关商业实质说明进行判断。没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。例如，两家石油公司之间相互交换石油，以便及时满足各自不同地点客户的需求，不具有商业实质，不应确认收入。
            • 交换确认收入，给到对方客户，再次确认收入，导致重复确认收入
          • （2）对于不能同时满足上述收入确认的五个条件的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务（不再提供服务），且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。
      • 合同的持续评估
        • 在合同开始日（即合同生效日）即满足上述条件的合同，企业在后续期间无需对 其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化
        • 在合同开始日不符合规定的合同，企业应当对其进行持续评估，并在其满足规定条件时确认收入。
      • 合同存续期间的确定
        • 合同存续期间是合同各方拥有现时可执行的具有法律约束力的权利和义务的期间。
        • • 背诵
      • 合同合并 （租赁类似）
        • 企业与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立的两份 或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
          • （1）该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；
          • （2）该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；
          • （3）该两份或多份合同中所承诺的商品构成本准则规定的单项履约义务。
            • 单项履约义务是可明确区分： 同时满足以下两个条件
              • 商品层面，物理可区分。and 合同层面可明确区分
            • 合同层面不可区分
              • 组合产出（砖块、钢筋）
              • 重大定制或修改（软件安装）
              • 高度关联（设计+样品）
      • 合同变更
        • • 背诵
          • 可明确区分
            • 转让商品or提供保洁服务
          • 不可明确区分
            • 提供建造合同
        • 企业应当区分交易价格的变动是属于合同变更 还是可变对价的后续变动。【715题】
          • 可变对价的后续变动
            • 只与未转让有关，直接计入未转让部分
            • 与已转让和未转让都有关系，需要在已转让和未转让部分进行分摊
    • 2识别合同中的各单项履约义务
      • 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
      • 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。
      • 企业应当将下列向客户转让商品 的承诺作为单项履约义务：
        • （一）企业向客户转让可明确区分商品 （或者商品或服务的组合）的承诺。
          • 可明确区分需同时满足两个条件：
            • 1. 商品层面：客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益。
              • 【例】服务提供商需要执行各项行政任务（跑流程）以设立合同，并不向客户转移服务，客户不能从中收益，属于商品层面不可明确区分，不构成履约义务。
            • 2. 合同层面：企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
          • 合同层面不可明确区分的情形 满足其一即可
            • （1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。（建造服务：钢筋水泥）
              • 【例】企业为客户建造写字楼的合同中，企业向客户提供的砖头、水泥、人工等都 能够使客户获益，但是，在该合同下，企业对客户承诺的是为其建造一栋写字楼，而并非提供这些砖头、水泥和人工等，企业需提供重大的服务将这些商品或服务进行整合，以形成合同约定的一项组合产出（即写字楼）转让给客户。因此，在该合同中，砖头、水泥和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分。
            • （2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。（软件+安装）
              • 【例】企业承诺向客户提供其开发的一款现有软件，并提供安装服务，虽然该软件 无需更新或技术支持也可直接使用，但是企业在安装过程中需要在该软件现有基础上对其进行定制化的重大修改，以使其能够与客户现有的信息系统相兼容。此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的。
            • （3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。（设计+样品）
              • 【例】企业承诺为客户设计一种新产品并负责生产 10 个样品，企业在生产和测试 样品的过程中需要对产品的设计进行不断的修正，导致已生产的样品均可能需要进行不同程度的返工。此时，企业提供的设计服务和生产样品的服务是不断交替反复进行的，二者高度关联，因此，在合同层面是不可明确区分的。
            • • 背诵
        • （二）企业向客户转让一系列实质相同、 转让模式相同的可明确区分商品的承诺。
          • 【例】企业向客户提供 2 年的酒店管理服务，具体包括保洁、维修、安保等，但没 有具体的服务次数或事件的要求，尽管企业每天提供的具体服务不一定相同，但是企业每天对于客户的承诺都是相同的，因此该服务符合“实质相同”的条件。应将 2 年的酒店管理服务作为单项履约义务。
    • 3确定交易价格
      • 定义
        • 交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
        • 企业代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
      • 可变对价
        • 企业与客户的合同中约定的对价金额可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔等因素而变化。此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
        • 可变对价最佳估计数确定
          • 企业应当按照期望值（多个事项，概率加权）或最可能发生（单个事项）金额确定可变对价的最佳估计数。
        • 计入交易价格的可变对价金额的限制
          • 包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收 入极可能不会发生重大转回的金额。
        • 注意
          • ①极可能：远高于“很可能（超过 50%）”，但不要求达到“基本确定（超过 95%）”。
          • ②将可变对价计入交易价格的限制条件不适用于企业向客户授予知识产权许可并约定 按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的情况。
          • ③每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额的情况。
      • 重大融资成分
        • 合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（现销价格）确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销。
          • 现销价格，不是现在的价格，而是取得商品控制权的价格
        • 先发货后收款：长期应收款，未实现融资收益
          • 借：长期应收款120 贷：主营业务收入100 （真实价格） 未实现融资收益20
        • 先收款后发货：合同负债，未确认融资费用 （长期应付款or合同负债的备抵）
          • 借：银行存款100 未确认融资费用 20 贷：合同负债 120（真实价格）
        • 注意
          • （1）合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年 的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。
          • （2）在某些交易中企业向客户转让商品或服务的时间与收款的时间间隔可能较长，而导致该时间间隔的主要原因是国家有关部门需要履行相关的审批程序，且该时间间隔是履行上述程序所需经历的必要时间，其性质并非是提供融资利益。
            • 例如企业从事新能源汽车的生产与销售，作为新能源汽车销售对价组成部分的新 能源汽车补贴款的收取时间与企业销售新能源汽车并确认收入的时间间隔可能超过一 年等。这种情况下，可以认为企业取得的可再生能源电价补贴款和新能源汽车补贴款 等款项不存在重大融资成分。
          • 掌握企业向客户转让商品或服务的时间与收款的时间间隔可能较长，但未包含重大融资成分的情形
            • 一是客户就商品支付了预付款，且可以自行决定这些商品的转让时间
            • 二是客户承诺支付的对价中有相当大的部分是可变的，该对价金额或付款时间取决于某一未来事项是否发生，且该事项实质上不受客户或企业控制
            • 三是合同承诺的对价金额与现销价格之间的差额是由于向客户或企业提供融资利益以外的其他原因,所导致的，且这一差额与产生该差额的原因是相称的，B选项中质保金旨在为乙公司提供工程质量保证，以防甲公司未能完成其合同义务，而并非向乙公司提供融资
      • 非现金对价 （以入定出）
        • 销售商品取得非货币性资产，销售方销售的产品（以入定出），适用收入准则，购买方转让的资产（以出定入），适用非货币性资产交换准则
        • 客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。
      • 应付客户对价
        • 存在企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入，但应付客户对价是为了向 客户取得其他可明确区分商品的除外（按采购处理）。
        • 企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业 其他采购相一致的方式确认所购买的商品。
        • 企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲 减交易价格。
    • 4将交易价格分摊 至各单项履约义务
      • 概述
        • 合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所 承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。
        • 【注】企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格
        • 应收账款：企业无条件收取合同对价的权利。
        • 合同资产：企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的因素。
      • 分摊合同折扣
        • 对于合同折扣，企业应当在各单项履约义务之间按比例分摊。
        • 同时满足下列条件时，企业应当将合同折扣全部分摊 至合同中的一项或多项（而非全部）履约义务：
          • 1. 企业经常将该合同中的各项可明确区分的商品单独销售或者以组合的方式单独销售；
          • 2. 企业也经常将其中部分可明确区分的商品以组合的方式按折扣价格单独销售；
          • 3. 上述第 2 项中的折扣与该合同中的折扣基本相同。
      • 分摊可变对价
        • 合同中包含可变对价的，该可变对价可能与整个合同相关，也可能仅与合同中的 某一特定组成部分有关。
      • 交易价格后续变动【727题】
        • 企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。对于合同变更 导致的交易价格后续变动，应当按照本节有关合同变更的要求进行会计处理。
        • 1. 合同变更情形一，企业应当判断可变对价后续变动与哪一项合同相关，并按照 分摊可变对价的相关规定进行会计处理
        • 2. 合同变更情形二，且可变对价后续变动与合同变更前已承诺可变对价相关的，企业应当首先将该可变对价后续变动额以原合同开始日确定的单独售价为基础进行分摊，然后再将分摊至合同变更日尚未履行履约义务的该可变对价后续变动额以新合同开始日确定的基础进行二次分摊。
        • 除情形 1 和 2，企业应当将该可变对价后续变动额分摊至合同变更日尚未履行 （或部分未履行）的履约义务。
    • 5履行每一单项履约义务时确认收入 （权责发生制）
      • 企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件， 如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
      • 某一时段内履行的履约义务
        • 确认条件
          • • 背诵
          • 注意
            • ①企业在进行判断时，可以假定在企业履约的过程中更换为其他企业继续履行剩余履 约义务，如果该继续履行合同的企业实质上无须重新执行企业累计至今已经完成的工 作，则表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。
            • ②判断不可替代用途时，企业既应当考虑合同限制，也应当考虑实际可行性限制，如 难以将商品用于其他用途。
            • ③有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，是指企业有权收取能够补偿其已发生 成本和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
          • 【注】如果因为购房人单方要求或者第三方原因导致解除商品房买卖合同，除非房地产开发企业有权保留预售房款全额并无需返还，且有相关法律法规支持的，才表明房地产开发企业能够满足“在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项”的条件；约定的违约金金额通常不满足。
        • 确认方法
          • 当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。
          • 实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即成本法）确定履约进度。企业采用成本法时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：【731题】
            • ①已发生的成本并未反映企业履行其履约义务的进度；
            • ②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例。
      • 某一时点履行的履约义务
        • 对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认 收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：
          • （1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；
          • （2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品法定所有权；
          • （3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物。
          • （4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户。
          • （5）客户已接受该商品。
          • （6）其他表明客户已取得商品控制权的迹象。
          • 需要强调的是，在上述迹象中，并没有哪一个或哪几个迹象是决定性的，企业应 当根据合同条款和交易实质进行分析。
        • 【注】客户占有商品实物≠取得控制权【732题】
          • （1）客户占有商品实物但未取得控制权：如委托代销安排。
          • （2）客户未占有商品实物但取得控制权：如售后代管商品
        • 在售后代管商品安排下，除了应当考虑客户是否取得商品控制权的迹象之外，还 应当同时满足下列四项条件，才表明客户取得了该商品的控制权：
          • （1）该安排必须具有商业实质，例如，该安排是应客户的要求而订立的；
          • （2）属于客户的商品必须能够单独识别，例如，将属于客户的商品单独存放在指定地点；
          • （3）该商品可以随时应客户要求交付给客户；
          • （4）企业不能自行使用该商品或将该商品提供给其他客户。
  • 关于合同资产和合同负债及合同成本
    • 合同资产和合同负债
      • 同一个客户的多个合同，也不能相互抵消
    • 合同取得成本 （初始计量）
      • 企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。
      • 增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本。如：销售佣金or存货入库前必须发生的。
      • 支付佣金时，先确认合同取得成本，之后在后续期间摊销到销售费用中，类似于长期待摊费用
      • 企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出（如无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、尽职调查费、销售经理年度奖金等），应当在发生时计入当期损益。
      • 【注】为简化实务操作，该资产摊销期限不超过一年的，可以在发生时计入当期损益。
      • 按照服务期限or合同履约进度摊销
      • 合同取得成本不会转入营业成本，合同履约成本会转入营业成本
      • 为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产，而并非合同履约成本
      • 为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用不属于合同履约成本。根据会计准则，这类费用属于期间费用中的管理费用科目
      • • 追溯调整就是两种情况，一个是你做错了，一个是会计政策变更。【775题】 这里不算是你做错了，也不算会计政策变更，这是客观事实发生变化，所以不应当用追溯调整，应当用未来适用法。
    • 合同履约成本 （后续计量）
      • 核算范围
        • 企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进 行分析，属于库存商品、固定资产、无形资产等规范范围的，应当按照相关章节进行 会计处理。不属于其他章节规范范围进行如下分析：
        • 原材料/库存商品→生产成本→库存商品→主营业务成本
          • 借：生产成本 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
          • 借：主营业务成本 贷：库存商品
        • 原材料/库存商品→合同履约成本→主营业务成本
          • 借：合同履约成本 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款
          • 借：主营业务成本 贷：合同履约成本
        • • 背诵
        • • 背诵
      • 账务处理规则
        • 酒店业务
        • 运输费用
        • 建造合同【738题】
      • 产出法下成本的处理
        • 对于企业在一段时间内履行的履约义务，在采用产出法计量履约进度时，如果企业为履行该履约义务实际发生的成本超过了按照产出法确定的成本，这些成本是与过去已履行的履约情况相关的支出（直接结转主营业务成本，不用合同履约成本过渡），因此，不会增加企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源，不应当作为资产确认。
    • 与合同成本有关的摊销和减值
      • 摊销
        • 对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。
      • 减值
        • 合同履约成本和合同取得成本的账面价值高于下列两项的差额的，超出部分应当 计提减值准备，并确认为资产减值损失：
          • 存货可变现净值=商品估计售价-商品税费-进一步加工成本
          • （1）企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价（商品估计售价-商品税费）；
          • （2）为转让该相关商品估计将要发生的成本（进一步加工成本）。
        • 减值可以转回，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该 资产在转回日的账面价值。
  • 特定交易
    • 附有销售退回条款的销售
      • 预计负债and应收退货成本
      • 【注】客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被 视为退货。此外如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取正常的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。
    • 附有质量保证条款的销售
      • 法定质保（保证性）作为或有事项处理，额外质保（服务性）作为一项单项履约义务处理
      • • 背诵
      • 如果企业必需履行某些特定的任务以保证所转让的商品符合既定标准(例如企业负责运输被客户退回的瑕疵商品)则这些特定的任务可能不构成单项履约义务:如果该特定任务可以单独购买，该特定任务可以确定为一项单项履约义务。
    • 主要责任人和代理人
      • 差额征税
        • 主要责任人：会计确认收入方法是总额法
        • 代理人：会计确认收入方法是净额法
      • 企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易 时的身份是主要责任人还是代理人。
    • 附有客户额外购买选择权的销售【744题】
      • 额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券以 及合同续约选择权等。
      • 对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。
    • 授予知识产权许可
      • 企业向客户授予的知识产权，常见的包括软件和技术、影视和音乐等的版权、特许经营权以及专利权、商标权和其他版权等。企业向客户授予知识产权许可的，应当按照本节要求评估该知识产权许可是否构成单项履约义务。
      • • 背诵
      • • 背诵
    • 售后回购
      • 售后回购，是指企业销售商品的同时承诺或有权选择日后再将该商品（包括相同 或几乎相同的商品，或以该商品作为组成部分的商品）购回的销售方式。
      • • 背诵
    • 客户未行使的权利 （用储值卡消费）
      • 企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。
      • 储值卡是价税合计，合同负债是不含税的，只有在销售商品时，才会有真正的纳税义务，才能计入应交税费——应交增值税（销项税额），提前收的款项包含税，但又没有纳税义务，应计入：应交税费——代转销项税额
      • 类似于奖励积分：当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，例如，放弃储值卡的使用等，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入；否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入。
    • 无需退回的初始费
      • • 背诵
  • 政府和社会资本合作(PPP)项目合同
    • 相关概念
    • 会计处理原则
      • 社会资本方提供建造服务（含建设和改扩建）或发包给其他方等，应当确定其身 份是主要责任人还是代理人，并进行会计处理，确认合同资产。
      • 如果社会资本方根据PPP 项目合同约定，提供多项服务（如既提供 PPP 项目资产建造服务又提供建成后的运营服务、维护服务）的，应当识别合同中的单项履约义务，将交易价格按照各项履约义务的单独售价的相对比例分摊至各项履约义务。
      • PPP 项目资产达到预定可使用状态后，社会资本方应当按照收入的规定确认与运营 服务相关的收入。同时，社会资本方不应将 PPP 项目资产确认为固定资产。
      • PPP项目合同需要满足以下双特征
        • (1)社会资本方在合同约定的运营期间内代表政府方使用PPP项目资产提供公共产品和服务
        • (2)社会资本方在合同约定的期间内就其提供的公共产品和服务获得补偿
      • 1. 无形资产模式【752题】
        • 建设期内按照已发生成本和合理的毛利率确认建造服务收入和合同资产
        • 借款费用资本化
      • 2. 金融资产模式【753题】
        • 借款费用费用化
      • 3. 混合模式【754题】
      • 4. 运营期间或有事项相关支出
        • 为使 PPP 项目资产保持一定的服务能力或在移交给政府方之前保持一定的使用状 态，社会资本方根据 PPP 项目合同而提供的服务 不构成单项履约义务的，应当将预计发生的支出，按照 或有事项的规定进行会计处理。
• 费用和利润
  • • 管理费用
      • 取得子公司（同控+非同控），取得长期股权投资发生的费用计入管理费用
    • 销售费用
      • 不计入：销售过程的运输费（合同履约成本），法定质保（预计负债）
    • 财务费用
      • 利息支出不全计入财务费用，借款费用章节，专门借款资本化期间资本化处理，费用化期间费用化处理计入财务费用，资本化期间闲置资金投资收益冲减资本化金额，费用化期间冲减费用化金额，
      • 一般借款的资本化金额考虑占用问题，费用化金额=总金额-资本化金额
      • 汇兑差额，一般情况下计入财务费用
  • • 2个损失，3个单独的，4个费用，5个收益
    • 研发费用是报表项目
  • 【注】企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关的利得计入所有者权益（资本公积）。
  • 自营建造固定资产期间处置工程物资取得的净收益应当冲减在建工程成本，不计入当期损益，不影响发生当期的营业利润。