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第八章负债
这是一篇关于第八章负债的思维导图，主要内容有第一节流动负债、第二节非流动负债、—、长期借款二、公司债券三、长期应付款等。
编辑于2022-06-18 15:37:18
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第八章负债
第一节 流动负债
一、短期借款
含义：是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款
借入款项
借：银行存款 贷：短期借款
计提利息
借：财务费用/利息支出（金融企业） 贷：应付利息/银行存款
支付利息
借：应付利息（已预提部分） 财务费用/利息支出（金融企业）等（未预提部分） 贷：银行存款等
二、应付票据
科目
企业应设置“应付票据”科目进行核算（核算商业汇票）。
分类
带息应付票据
1.在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期“财务费用”； 2.票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期“财务费用”。
不带息应付票据
不带息应付票据，其面值就是票据到期时的应付金额
账务处理
票据到期时不能如期支付
商业承兑汇票
借：应付票据 贷：应付账款
银行承兑汇票
借：应付票据 贷：短期借款
三、应付账款
按应付金额入账，而不是按到期应付金额的现值入账
四、应交税费
（一）增值税
1.科目设置
（1）增值税一般纳税人（10个明细科目）
应交税费——应交增值税（进项税额） （销项税额抵减）（差额减征：如运输业） （已交税金） （转出未交增值税） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额）
应交税费——应交增值税（销项税额） （出口退税） （进项税额转出） （转出多交增值税） ——未交增值税 ——预交增值税 ——待抵扣进项税额 ——待认证进行税额（取得扣税凭证，未及时认证）
应交税费——待转销项税额（会计：确认收入、税法：尚未发生纳税义务：如质保金） ——增值税留抵税额 ——简易计税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
（2）小规模纳税人（3个明细科目）
应交税费——应交增值税 ——转让金融商品应交增值税 ——代扣代交增值税
2.购销业务的会计处理（略）
3.小规模纳税人发生的应税行为适用简易计税方法计税
应设置“应交税费——应交增值税”科目，应采用三栏式账户
例题：某工业生产企业核定为小规模纳税人，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元，支付的增值税税额为13万元，企业开出承兑的商业汇票，材料已到达并验收入库（材料按实际成本核算）。该企业本期销售产品，销售价格总额为90万元（含增值税），假定符合收入确认条件，货款尚未收到。该企业适用的增值税征收率为3%。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理： 【答案】 购进货物时： 借：原材料 1130000 贷：应付票据 1130000 销售货物时： 不含税价格时＝900000÷（1＋3%）＝873786（元） 应交增值税＝873786×3%＝26214（元） 借：应收账款 900000 贷：主营业务收入 873786 应交税费——应交增值税 26214
4.视同销售的会计处理（两类）
（1）不确认收入
借：销售费用（市场推广、样品） 管理费用（交际应酬）等 贷：库存商品（成本价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价格计税）
（2）确认收入
借：长期股权投资（用于投资：同一控制下企业合并除外） 应付职工薪酬等（用于职工福利） 应付股利（用于分红） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 贷：库存商品
5.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理
（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入相关成本费用，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算
（2）因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应将进项税额转出：
借：应付职工薪酬/待处理财产损溢等 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（3）原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应在用途改变的次月调整相关资产账面价值，并按调整后的账面价值计提折旧或摊销
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：固定资产/无形资产
例题：（修改）某工业企业为增值税一般纳税人，本期购入一批材料增值税专用发票上注明的增值税额为15.6万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假如该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料全部用于发放职工福利。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 1200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 156000 贷：银行存款 1356000 用于发放职工福利时： 借：应付职工薪酬 1356000 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）156000 原材料 1200000 承【例8-3】假设材料入库后，该企业将该批材料全部用于办公楼工程建设项目。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 材料入库时： 借：原材料 120 0000 应交税费——应交增值税（进项税额）156000 贷：银行存款 1356000 工程领用材料时： 借：在建工程 120 0000 贷：原材料 120 0000
6.差额征税的会计处理
一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的：
例题：（净额法）某客运场站为增值税一般纳税人，为客运公司提供客源组织、售票、检票、发车、运费结算等服务。该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 本期该企业向旅客收取车票款项530000元，应向客运公司支付477000元，剩下的53000元中，50000元作为销售额，3000元为增值税销项税额。 【答案】 根据该项经济业务，企业可作如下账务处理： 借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销项税额）30000 借：主营业务成本 400000 应交税费——应交增值税（销项税额抵减）24000 贷： 应付账款 424000
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
应付未交
1.月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税
2.下期交纳（含以前各期） 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款
当月多交
月份终了，企业计算出当月多交的增值税：【注意区分：留抵税额、当期实际多缴】 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
8.交纳增值税的会计处理
（1）当月缴纳当月的增值税
一般纳税人
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
小规模纳税人
借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款
（2）企业预缴增值税
预缴时
借：应交税费——预交增值税 贷：银行存款
月末
借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——预交增值税
9.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理
（1）购入增值税税控系统专用设备
一般人
①初次购买时： 借：固定资产（全额） 贷：银行存款/应付账款等（实际支付或应支付的金额） ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：管理费用等
小规模纳税人
①初次购买时： 借：固定资产（全额） 贷：银行存款/应付账款等（实际支付或应支付的金额） ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费—应交增值税 贷：管理费用等
（2）发生技术维护费
一般纳税人
①企业发生技术维护费 借：管理费用等 贷：银行存款等 ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
小规模纳税人
①企业发生技术维护费 借：管理费用等 贷：银行存款等 ②按规定抵减的增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：管理费用
10.减免增值税的账务处理
对于当期直接减免的增值税： 借:应交税费——应交增值税（减免税款） 贷：其他收益
特别提示：当期按规定即征即退的增值税，也计入“其他收益”科目
（二）消费税
1.科目设置
应交税费——应交消费税
2.产品销售的会计处理
（1）企业将生产的产品直接对外销售的，企业按规定计算出应交的消费税
借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构等方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本
借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
3.委托加工应税消费品的会计处理
基本原则
按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。
账务处理
连续生产
借：应交税费—应交消费税（可以抵税）
用于出售
借：委托加工物资（不再缴纳消费税）（特殊情况：高于受托方的计税价格出售的——需要补税）
成本项目
委托外单位加工完成的存货，计入存货成本的包括： 1.实际耗用的原材料或者半成品成本； 2.加工费； 3.运杂费； 4.收回后以不高于受托方计税价格出售的应税消费品，支付的由受托方代收代缴的消费税。
例题：某企业委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款20万元，加工费用5万元，由受托方代收代缴的消费税0.5万元（不考虑增值税），材料已经加工完毕验收入库，加工费尚未支付。假定该企业材料采用实际成本核算。 【答案】
4.进出口产品的会计处理（一般不通过“应交税费”核算）
（1）进口：需要交纳消费税的进口消费品，其应交纳的消费税应计入该进口消费品的成本
借：固定资产/材料采购等 贷：银行存款
（2）出口
a.属于生产企业直接出口应税消费品，或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可以不计算应交消费税
b.属于委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时按应交消费税税额：
借：应收账款 贷：应交税费——应交消费税
c.应税消费品出口受到外贸企业退回的税金时
借：银行存款 贷：应收账款
发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录
（三）其他应交税费
1.资源税
销售产品相关的资源税的会计处理 借：税金及附加 贷：应交税费——应交资源税
2.土地增值税
（1）正常情况
借：固定资产清理/在建工程（房地合一）/税金及附加（兼营房地产业务）等 贷：应交税费——应交土地增值税
（2）预交的土地增值税
a.企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土增税：
借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款
b.项目全部竣工办理结算后清算，收到退回多交的土增税：
借：银行存款 贷：应交税费——应交土地增值税
补交的土地增值税，做相反的会计分录
3.房产税、土地使用税、车船税和印花税
（1）企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税：
借：税金及附加 贷：应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）
（2）上交时：
借：应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税） 贷：银行存款
（3）企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时：
借：税金及附加 贷：银行存款
4.城市维护建设税
（1）企业按规定计算：
借：税金及附加等 贷：应交税费——应交城市维护建设税
（2）实际上交时：
借：应交税费——应交城市维护建设税 贷：银行存款
6.耕地占用税（不需要通过“应交税费”科目核算）
借：在建工程 贷：银行存款
不需要通过“应交税费”科目核算的税金包括印花税、耕地占用税、关税、进口时的消费税等
例题：甲公司为增值税一般纳税人。2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）初次购买增值税税控系统专用设备，实际支付200万元；（2）支付增值税税控系统技术维护费用50万元；（3）交纳资源税100万元；（4）交纳印花税80万元。假定税法规定，初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。（2021年） A.交纳的印花税应直接计入当期管理费用 B.支付增值税税控系统技术维护费在增值税应纳税额中抵扣时应确认为营业收入 C.初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用在增值税应纳税额中抵扣时应冲减当期管理费用 D.交纳的资源税应计入生产成本 答案】C 【解析】选项A，交纳的印花税计入税金及附加；选项B，税控系统技术维护费按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税” 科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目；选项C，初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（一般纳税人）或“应交税费——应交增值税”科目（小规模纳税人），贷记“管理费用”等科目；选项D，企业交纳的资源税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。
五、应付股利（现金股利）
含义
是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。
注意事项
企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。
账务处理
计提时
借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利
实际支付时
借：应付股利 贷：银行存款
六、其他应付款
负债类科目：应付租入包装物租金、存入保证金等
第二节 非流动负债
一、长期借款
分次付息
1.借入款项
借：银行存款 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金
2.每年年末
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：应付利息 长期借款——利息调整 借：应付利息 贷：银行存款
3.到期时
借：长期借款——本金 贷：银行存款
到期一次还本付息
1.借入款项
借：银行存款 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金
2.每年年末
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷： 长期借款——应计利息 ——利息调整
3.到期时
借：长期借款——本金 贷：银行存款 借：长期借款——应计利息 贷：银行存款
二、公司债券
（一）一般公司债券
1.公司债券的发行
债券的票面利率＞同期银行存款利率：溢价发行（超过债券票面价值的价格发行）
债券的票面利率＜同期银行存款利率：折价发行（低于债券面值的价格发行）
债券的票面利率=同期银行存款利率：面值发行（按票面价格发行）
2.账务处理
（1）发行债券时
分次付息、到期还本
到期一次还本付息
借：银行存款（实际收款） 应付债券——利息调整（倒挤，可借可贷） 贷：应付债券——面值
注：发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券——利息调整”明细科目中
（2）每个资产负债表日
分次付息、到期还本
注：利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：应付利息 应付债券——利息调整（倒挤） 在每期支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 计算最后一期利息时： 借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出等（倒挤） 贷：应付利息 应付债券——利息调整（先算）
到期一次还本付息
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出等 贷：应付债券——应计利息 ——利息调整（倒挤） 计算最后一期利息时： 借：在建工程/财务费用/制造费用/研发支出等（倒挤） 贷：应付债券——应计利息 ——利息调整（先算）
（3）债券偿还时
分次付息、到期还本
债券到期偿还本金和最后一期利息时： 借：应付债券——面值 应付利息（最后一次利息） 贷：银行存款
到期一次还本付息
债券到期偿还本金和利息时： 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款
（二）可转换公司债券
1.科目设置
企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算
2.账务处理原则
（1）企业发行的可转换公司债券，应在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具
（2）在进行分拆时，应先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额
（3）可转换公司债券发生的交易费用，应在负债成分和权益成分之间按各自相对公允价值进行分摊。
分拆： 负债成分=本利和折现（应付债券科目的最终金额） 权益成分=发行价格-负债成分（其他权益工具）
3.相关分录
发行时
借：银行存款 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） ——可转换公司债券（利息调整） （可借可贷） 其他权益工具（权益成分）
转股前
可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行分摊
转股时
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）（账面余额） 其他权益工具（权益成分的公允价值） 贷：股本（面值） 资本公积——股本溢价（倒挤） 注：如果不是全部一次性转股，则应按比例进行账务处理
甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200000000元（2亿元），款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。 债券持有人转换股票时，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转股的股份数。假定20×2年1月1日（第2年年初）债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。 【答案】甲公司处理如下： 可转换公司债券负债成分的公允价值 =200000000×（P/F，9%，5）+200000000×6%×（P/A，9%，5） =200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897=176656400（元） 可转换公司债券权益成分的公允价值 =200000000-176656400=23343600（元） （1）20×1年1月1日发行可转换公司债券时 借：银行存款 200000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23343600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 其他权益工具 23343600 （2）20×1年12月31日确认利息费用 借：财务费用等 15899076（176656400×9%） 贷：应付利息 12000000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3899076 （3）20×2年1月1日债券持有人行使转换权转换的股份数=（200000000+12000000）÷10=21200000（股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200000000 应付利息 12000000 其他权益工具 23343600 贷：股本 21200000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19444524 资本公积——股本溢价 194699076
特别提示：企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用
例题;甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元（等于面值），其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的 “应付债券”的金额为（ ）万元。 A.9970 B.10000 C.89970 D.89730 【答案】D 【解析】①权益成分的公允价值=100000-90000=10000（万元）②发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；③负债成分应承担的发行费用=300×（90000÷100000）=270（万元）④权益成分应承担的发行费用=300×（10000÷100000）=30（万元） ⑤应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）
例题：甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.50元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。 甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分初始计量金额为100150万元。（权益成分=1000万份×100.50-100150=350万元）20×3年12月31日（第2年年末），与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元（说明利息调整的摊销额=100150-100050=100万元）。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）（2013年） A.350万元 B.400万元 C.96050万元 D.96400万元 【答案】D 【解析】 ①20×2年1月1日 借：银行存款 100500（1000×100.50） 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000 （1000×100） ——可转换公司债券（利息调整） 150 其他权益工具（权益成分） 350 ②20×3年12月31日（2年时间：累计确认） 借：在建工程（财务费用）等 应付债券—可转换公司债券（利息调整） 100（倒挤） 贷：应付利息 ③20×4年1月2日 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 100000 （1000×100） ——可转换公司债券（利息调整） 50（150-100） 其他权益工具（权益成分） 350 贷：股本（面值） 4000（1000*4*1） 资本公积——股本溢价（倒挤） 96400
三、长期应付款
其中： 具有融资性质的延期付款购买资产（分期付款） 企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益
借：固定资产/在建工程/无形资产（现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款（原值） 以后期间对未确认融资费用的摊销： 借：财务费用/在建工程等 贷：未确认融资费用