注会专业阶段会计框架-2024

这是一篇关于注会专业阶段会计框架-2024的思维导图，包含存货、固定资产、无形资产、投资性房地产等。

注会2024—会计框架

• C2-存货
  • 存货的确认与初始计量
    • 存货概念和确认条件
      • 持有目的：日常出售
      • 确定存货范围的关键：目的+权属
        • 特别关注——委托代销等
          • 完成并验收入库类情况才属于受托方记存货
    • 存货的初始计量
      • 外购存货成本
        • 成本构成——买价、相关税费、其他费用（入库前挑选整理费用，过程中仓储费用）
      • 加工取得存货成本
        • 成本构成——直接人工、制造费用（季节性和修理期间的停工损失）
      • 其他方式取得存货成本
        • 提供劳务获得、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等
      • 不应计入存货成本的费用
        • 入库后的仓储费用
        • 非正常消耗的直接材料、人工和制造费用
        • 广告营销相关
  • 存货的后续计量
    • 发出存货
      • 发出存货成本的计量方法
        • 个别计价
        • 先进先出
        • 月末一次加权平均
        • 移动加权平均
      • 存货成本的结转
        • 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料
    • 期末存货
      • 存货期末的计量
        • 方法：成本与可变现净值孰低来计量
        • 可变现净值的计算：估计售价-至完工估计将要发生的一系列成本费用
          • 有合同——合同价 无合同——市场价
      • 存货跌价准备
        • 1、计提时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2、转回 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 3、结转（减值存货已销售） 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本
        • 存货账面价值=存货账面余额-存货跌价准备
  • 存货的清查盘点
    • 存货盘盈
      • 1、发生时 借：库存商品 贷：待处理财产损溢 2、管理权限批准形成后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用
        • 待处理财产损溢为中转科目，无余额
    • 盘亏或毁损
      • 1、发生时 借：待处理财产损溢 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（进项转出） 2、管理权限批准形成后 借：原材料（残料） 其他应收款（相关赔偿，直接收到则为银行存款） 管理费用（净损失，管理不善和收发计量等） 营业外支出（净损失，自然灾害等） 贷：待处理财产损溢
        • 进项转出
          • 要转出的情况——管理不善（自己的原因不能抵税）
          • 不转出的情况——自然灾害、收发差错（非自己的原因能抵税）
• C3-固定资产
  • 固定资产的确认与初始计量
    • 固定资产的性质与确认条件
      • 目的：使用+非流动资产
    • 固定资产的初始计量
      • 外购
        • 成本构成——买价、相关税费（关税、契税、车辆购置税、不可抵增值税）+达到预定可使用状态前相关费用（专业人员服务费）
        • 分类
          • 需要安装
            • 1、购入 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 2、安装时领用原材料或支付工人工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 原材料（账面价值） 3、安装完毕交付使用 借：固定资产 贷：在建工程
          • 不需要安装
            • 借：固定资产 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款
        • 2种特殊情况
          • 1、一笔款多项无单独标价的固定资产
            • 按照各固定资产公允价值比例分摊总成本
          • 2、分期付款购买固定资产
            • 1、购入时 借：固定资产（买价现值） 未确认融资费用 贷：长期应付款 2、每个资产负债表日 借：财务费用/在建工程 贷：未确认融资费用（期初摊余成本X实际利率） 借：长期应付款（每期支付金额） 贷：银行存款
              • 未确认融资费用为长期应付款备抵科目无余额
      • 自行建造
        • 自营建造
          • 直接材料、直接人工、直接机械施工费等、资本化借款费用
        • 出包建造
          • 建筑工程支出、安装工程支出、待摊支出
        • 工程物资的盘盈盘亏
          • 建造期间
            • 盘盈
              • 冲减在建工程
            • 盘亏
              • 自然灾害—营业外支出；其他—在建工程
          • 非建造期间
            • 盘盈
              • 营业外收入
            • 盘亏
              • 营业外支出
            • 计入损溢
      • 其他方式取得
        • 投资者投入
          • 按照投资合同或协议约定的价值
            • 价值不公允则按照该固定资产的公允价值
        • 非货币性资产交换、债务重组、企业合并等
        • 盘盈
          • 前期差错
      • 两种特殊情况
        • 1、高危行业按照国家规定提取的安全生产费
          • 1、提取 借：生产成本/制造费用 贷：专项储备 2.1、使用费用化支出 借：专项储备 贷：银行存款 2.2、使用资本化支出 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项储备（按照形成固资的成本） 贷：累计折旧
            • 专项储备—所有者权益一级科目 安装阶段不冲减，确认为固定资产时才冲减
        • 2、特殊行业特定资产弃置费用
          • 借：固定资产 贷：在建工程（建造支出） 预计负债（弃置费用现值） 借：财务费用（每期期初摊余成本X实际利率） 贷：预计负债 借：预计负债 贷：银行存款（实际发生弃置费用支出时）
      • 试运行销售
        • 固定资产达到预定可使用状态前或研发过程中发生的销售
        • 处理方式
          • 试运行销售收入
            • 计收入
          • 试运行销售成本
            • 计成本
          • 不能抵销后使用净额冲减资产成本
          • 测试固定资产可否正常运转发生的支出
            • 计固定资产成本
  • 固定资产的后续计量
    • 固定资产折旧
      • 折旧定义
      • 折旧影响因素
        • 固定资产原值、预计净残值、使用寿命、减值准备
      • 折旧范围
        • 折旧时间
          • 当月增加次月开始折旧，当月减少次月开始停止折旧
        • 范围关注重点
          • 需要折旧的易错点情况
            • 达到预定使用状态尚未办理竣工结算的固资先按暂估价值折旧
            • 定期大修理期间的固定资产
            • 季节性停工的固定资产
            • 未使用的固定资产（计入管理费用）
          • 不需要折旧的情况
            • 单独计价入账的土地
            • 已提足折旧继续使用的资产
            • 提前报废的固定资产
            • 更新改造期间的固定资产
            • 划分为持有待售的固定资产
      • 折旧方法
        • 只有双倍余额递减法不减去净残值
        • 年限平均法
          • 减残值
        • 双倍余额递减法
          • 前几年不减残值/最后两年直线法且考虑残值/年限分母一直是全部预计使用寿命！！！
        • 年数总和法
          • 减残值
        • 工作量法
          • 减残值
        • 做题技巧
          • 1、先看折旧方法判断折旧基础是否减残值； 2、区分折旧年度和会计年度，做题注意时间段和时间点
          • 1、固定资产原值=固定资产成本=固定资产初始入账价值 2、固定资产净值=固定资产原值-累计折旧 3、固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-累计减值准备
      • 折旧的账务处理
        • 借：其他业务成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：累计折旧
          • 按受益对象计入成本或者费用
      • 折旧相关的复核
        • 1、至少每年年度终了复核：使用寿命、折旧方法、预计净残值； 2、改变折旧方法原因：经济利益预期消耗方式发生重大改变； 3、会计估计变更：固定资产折旧方法、预计使用寿命、预计净残值发生变化
    • 固定资产后续支出
      • 资本化的后续支出
        • 通常关键词：更新改造、改扩建
        • 相关处理
          • 1、资产账面价值结转至在建工程 借：在建工程 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 2、发生资本化支出 借：在建工程 贷：银行存款 3、发生被替换固定资产某组成部分 借：银行存款或原材料（残值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分账面价值） 4、达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程
            • 改扩建期间，停止折旧
      • 费用化的后续支出
        • 通常关键词：日常修理
        • 相关处理：管理费用/销售费用/制造费用
  • 固定资产的处置
    • 固定资产终止确认的条件
      • 1、资产处于处置状态； 2、资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
        • 1、未划分为持有代售而出售、转让——通过“固定资产清理”归集损溢，利得损失转入“资产处置损溢”； 2、因报废毁损等原因而终止确认——通过“固定资产清理”归集损溢，利得损失转入“营业外收入/支出”
    • 固定资产处置的账务处理
      • 1、固定资产转清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、发生的清理费用 借：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进） 贷：银行存款 应交税费-应交土地增值税等 3、出售收入和残料等的处理 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销） 4、保险赔偿处理 借：其他应收款/银行存款 贷：固定资产清理
        • “固定资产清理”为过渡科目需结转无余额
          • 5、清理净损益的处理 （看到处置先判断处置方式）
            • 正常出售转让 （影响营业利润）
              • 借：固定资产清理 贷：资产处置损溢 损失分录反向
            • 报废毁损 （不影响营业利润）
              • 借：营业外支出 贷：固定资产清理 收益分录反向
    • 固定资产的清查
      • 盘盈
        • 发生时
          • 作为前期差错处理： 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整
        • 管理权限批准后
          • 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润
      • 盘亏
        • 发生时
          • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 管理权限批准后
          • 借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
      • 固定资产与存货盘盈盘亏对比
        • 盘盈
          • 固定资产
            • 前期差错，通过：以前年度损益调整；批准后转入：留存收益
          • 存货
            • 发生时通过：待处理财产损溢；批准后冲减：管理费用
        • 盘亏
          • 固定资产
            • 通过：待处理财产损溢；批准后转入：营业外支出
          • 存货
            • 通过：待处理财产损溢；批准后自然灾害转入：营业外支出，管理不善和收发差错计入：管理费用
• C4—无形资产
  • 无形资产的确认与初始确认
    • 无形资产的确认
      • 特征
        • 企业能拥有或控制
        • 没有实物形态但可辨认的非货币性资产
          • 商誉不属于无形资产
      • 内容
        • 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、著作权
          • 其中土地使用权
            • 1、用于建造自用建筑物——无形资产
            • 2、房开企业取得用于商品房——存货
            • 3、用于出租或持有以备增值后出售——投资性房地产
            • 4、单独估价并入账的土地——固定资产
            • 5、外购房屋建筑物价款包括土地+建筑物价值
              • 能合理分配
                • 建筑物——固定资产
                • 土地——无形资产
              • 不能合理分配
                • 全部固定资产
    • 无形资产的初始计量
      • 外购
        • 成本构成——相关税费+其他支出（含为使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否发挥正常作用的费用）
      • 其他方式
        • 投资者投入
          • 先按协议价，不公允的按公允价值
        • 政府补助
          • 先按公允，不能公允的按名义金额（1元）计量
        • 非货币性交换、债务重组、企业合并
  • 内部研究开发支出的确认和计量
    • 研究阶段
      • 费用化
        • 借：研发支出——费用化支出 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款
    • 开发阶段
      • 符合资本化的部分资本化，不符合的费用化
        • 借：研发支出-费用化支出 研发支出—资本化支出 贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款 当期期末： 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 达到预定可使用状态： 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出
    • 无法区分研究阶段还是开发阶段
      • 费用化
  • 无形资产的后续计量
    • 使用寿命有限
      • 要摊销
        • 使用寿命熟短原则
          • 持有待售不摊销
        • 根据资产经济利益预期的消耗方式决定摊销方法：包括直线法、产量法
          • 无法可靠预期消耗方法的直线法
        • 复核：至少每年年度终了复核使用寿命及摊销方法（会计估计变更）
        • 摊销期间：当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销
        • 残值一般为0，除非特殊情况
        • 分录
          • 借：管理费用/制造费用/在建工程/其他业务成本 贷：累计摊销
    • 使用寿命不确定
      • 不摊销，每个会计期末进行减值测试
  • 无形资产的处置
    • 出售
      • 划分为持有待售
        • 见持有待售
      • 未划分为持有待售
        • 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销） 资产处置损益
    • 出租
      • 租金收入
        • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销）
      • 摊销成本、其他支出
        • 借：其他业务成本 贷：累计摊销/银行存款
    • 报废
      • 账面价值转销
        • 借：营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产
• C5-投资性房地产
  • 投资性房地产的确认与初始计量
    • 定义
      • 为赚取租金或资本增值，或两者兼有的房地产
        • 2个条件：1、自有（所有权）；2、用途是投资
        • 房地产
          • 房
            • 土地上的房屋建筑物
          • 地
            • 土地使用权
    • 范围
      • 1、已出租的土地使用权（经营租赁）
        • 二转手不属于
      • 2、已出租的建筑物（经营租赁）
        • 二转手不属于
      • 3、持有准备增值后转让的土地使用权
        • 国家认定的闲置建筑物不属于
      • 空置建造物或在建建筑物
        • 企业管理当局出具正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且短期内不改变，即使尚未签署租赁协议，也可视为投资性房地产
    • 确认和初始计量
      • 确认时点
        • 1、已出租的土地使用权、建筑物（经营租赁）
          • 租赁开始日
        • 2、持有准备增值后转让的土地使用权
          • 停止自用，准备转让的日期
        • 3、持有准备经营出租的空置建造物或在建建筑物
          • 董事会或类似机构作出书面决议的日期
      • 初始计量
        • 按照成本初始计量
  • 投资性房地产的后续计量
    • 后续计量模式
      • 只能用一种模式
      • 成本模式
        • 会计科目
          • 投资性房地产、投资性房地产累计摊销、投资性房地产减值准备、投资性房地产累计折旧
      • 公允价值模式
        • 会计科目
          • 投资性房地产-成本、投资性房地产-公允价值变动
      • 不同模式不同情况下的会计处理
        • 折旧：建筑物（同固定资产） 摊销：土地使用权（同无形资产） 减值
          • 成本模式3要
            • 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销 借：投资性房地产减值准备 贷：资产减值损失
          • 公允价值模式3不要
            • 不摊销不折旧不减值
        • 公允价值变动
          • 成本模式不涉及
          • 公允价值模式
            • 借：投资性房地产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
        • 租金收入
          • 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销）
            • 注意免租期的处理：实际能收到的钱/包含免租期的整个期间
    • 计量模式的变更
      • 1、模式一经确认不得随意变更 2、模式变更为会计政策变更
      • 成本模式变公允
        • 借：投资性房地产-成本 投资性房地产累计折旧/累计摊销 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 盈余公积 利润分配-未分配利润
          • 超额调整留存收益
      • 公允不能变成本
    • 后续支出
      • 资本化支出
        • 改扩建、装修
          • 借：投资性房地产-在建 贷：银行存款等
      • 费用化支出
        • 日常维修
          • 借：其他业务成本 贷：银行存款
      • 再开发
        • 投资性房地产进行改扩建等再开发，且将来继续作为投资性房地产的，再开发期间继续作为投资性房地产，再开发期间不折旧摊销
  • 投资性房地产的转换
    • 转换形式和转换日
      • 转换形式：自用转投，投转自用
      • 转换日
        • 自用转投
          • 通常：租赁开始日或用于资本增值日
          • 特殊：空置建筑物用于出租，董事会或类似机构作出书面决议日期
        • 投转非投
          • 转自用：房地产达到自用状态，企业开始生产经营的日期
          • 转存货：租赁期届满，董事会或类似机构作书面决议决定将其重新开发用于对外出售的日期
    • 成本模式下的投资性房地产转换
      • 科目直接调换
        • 自用转投
          • 借：投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备
        • 存货转投
          • 借：投资性房地产 存货减值准备 贷：开发产品
        • 投转非投分录反向
    • 公允价值模式下的投资性房地产转换
      • 自用转投
        • 借：投资性房地产-成本（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 公允价值变动损益（倒挤借差） 贷：固定资产 其他综合收益（倒挤贷差）
      • 存货转投
        • 借：投资性房地产-成本（公允） 存货减值准备 公允价值变动损益（倒挤借差） 贷：开发产品 其他综合收益（倒挤贷差）
      • 公允价值大于账面价值差额计入其他综合收益 公允价值小于账面价值差额计入公允价值变动损益
      • 投转非投
        • 借：开发产品/固定资产 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 公允价值变动损益
  • 投资性房地产的处置
    • 成本模式下
      • 处置收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销） 结转成本： 借：其他业务成本 投资性房地产减值准备 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产
    • 公允价值模式下
      • 处置收入： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销） 结转成本： 借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本 -公允价值变动 结转公允价值变动：不影响损益 借：公允价值变动损益（或贷） 贷：其他业务成本 结转其他综合收益：影响损益 借：其他综合收益 贷：其他业务成本