持续审计与持续监控在现代内部审计中的应用

在当前高度复杂且动态变化的商业环境中，企业对风险管理与内部控制的需求日益迫切。传统的周期性审计方法已经无法充分应对这些挑战。持续审计作为一种技术驱动的审计方式，通过对内部控制的持续评估，赋能管理层与董事会，使其能够在更及时和精确的基础上获得保障。持续审计的实施有助于减少审计盲区，确保企业能够在瞬息万变的市场环境中保持对风险的有效控制。本文将探讨持续审计与持续监控的战略价值、实施路径及其在企业内控中的应用。

持续审计与持续监控在现代内部审计中的应用

• 持续审计的实施框架
  • 1、制定持续审计战略
    • 审计总监（CAE）需制定清晰的持续审计战略，包括短期与长期目标，并与管理层紧密协调，确保获得必要的资源支持。持续审计战略应融入企业整体的战略规划中，并与企业的风险偏好和内控目标保持一致。
  • 2、获取数据的可持续性
    • 内审部门需要确保常规性访问生产环境中的数据，并持续开发数据分析能力，确保审计所需数据的可靠性和及时性。数据的可持续获取是持续审计的核心，需确保数据的完整性和准确性，以避免审计结论受到数据质量问题的影响。
  • 3、构建持续审计指标
    • 基于持续风险评估与控制评估，设计并构建审计分析指标，以便及时识别并响应内控的变化与异常。持续审计指标的构建需要与业务流程紧密结合，考虑不同业务模块的特性，以提高风险评估的准确性和针对性。
  • 4、报告与整改管理
    • 建立标准化的流程，记录并跟踪管理行动计划，以确保审计发现的缺陷能够得到迅速和有效的整改。报告机制应涵盖审计发现、整改进度以及后续的监控措施，以确保所有风险点都能得到有效闭环管理。
• 持续审计与持续监控的协同机制
  • 持续审计与持续监控之间存在着动态协同关系。当管理层在第一、二道防线中已经部署了充分且全面的持续监控机制，内部审计的持续审计力度可以相应地调整与减少。这种协同有助于优化资源配置，深化组织对数据、风险和控制的整体理解，从而向管理层和董事会提供高效且持续的内控保障。
  • 持续监控的主要作用在于实时跟踪业务活动中的风险变化，并通过即时的数据分析和控制措施来减轻风险。而持续审计则作为独立的第三道防线，通过验证持续监控的有效性来确保整体内控框架的稳健性。例如，当持续监控发现某个业务单元的控制措施存在弱点时，持续审计可以介入进行独立验证，并提出改进建议。
  • 这种协同机制不仅提高了企业应对风险的速度和效率，还为组织的治理架构增加了一层可靠性。在高度依赖数据驱动的现代企业中，持续监控和持续审计的有效结合，可以为企业建立起一个全面、动态且反应迅速的内控体系，从而更好地支持企业的长期战略目标。
• 实务案例分析
  • 应用控制的持续评估
    • 通过自动化工具对应用系统的控制进行持续评估，大幅减少了控制测试的人工工作量。通过对控制设置和系统配置的持续审计，内部审计部门能够迅速发现控制缺陷，并与管理层协作进行整改。
  • 员工费用系统的持续控制评估
    • 利用持续审计技术对员工费用系统中的高风险交易进行深入分析，有效地识别了潜在的欺诈和滥用行为。通过对费用报销流程中的高风险交易进行持续监控，企业能够减少不必要的开支，并确保费用报销的合规性。
  • 手动会计凭证（MJV）流程的持续风险评估
    • 运用统计技术对手动会计凭证的风险进行动态评估，帮助审计人员发现新的风险点和异常趋势。手动会计凭证通常涉及复杂的业务处理，持续审计能够帮助审计人员及时发现异常操作，并采取相应的审计措施，从而有效降低操作风险。
• 三道防线模型与持续监控的互动关系
  • 第一道防线
    • 第一道防线是运营管理部门，负责日常风险的识别和管理，确保运营活动在既定的控制框架内进行。第一道防线是内控体系的基础，它在风险的初步识别和应对方面起到了关键作用。
  • 第二道防线
    • 第二道防线包括合规和风险管理职能，负责对风险实施监督与控制，提供对管理活动的支持与指导，并通过监控工具确保控制措施的执行到位。第二道防线为组织提供了一层额外的安全保障，通过对政策和程序的执行监控，确保风险管理的有效性。
  • 第三道防线
    • 第三道防线是内部审计，负责独立评估治理结构、风险管理和内部控制的有效性。内部审计作为第三道防线，通过持续审计的方式对前两道防线的工作进行验证，从而为组织提供进一步的信任基础和保障。
  • 互动关系
    • 持续监控由企业的第一、二道防线负责，通过执行政策、程序和业务流程来保障控制的有效性。而持续审计则由内部审计执行，独立地对内部控制体系进行验证，从而为组织提供进一步的信任基础和保障。这种协作机制不仅提高了企业的内控效率，也强化了不同职能部门之间的协同作用。
• 持续审计的定义与战略价值
  • 1、定义
    • 持续审计是一种依托技术的风险与控制持续评估方法，与传统的定期审计方式不同，持续审计通过高频次的评估，为企业提供持续保障，以确保内控的有效性。
  • 2、战略价值体现
    • 1、提高审计效率与洞察力
      • 持续审计通过自动化技术手段，使得审计人员能够更迅速地识别潜在风险与控制缺陷，显著提升内部审计的响应速度和分析深度。审计的自动化使得数据处理和分析更加系统化，减少了对人工审计的依赖，并增强了对大数据的处理能力。
    • 2、增强合规性与组织竞争力
      • 持续审计与持续监控的协同应用，能够最大化内部审计和管理职能的投资回报，帮助企业实现合规目标，并提高整体竞争力。此外，持续审计可以支持组织对法规和行业标准的即时响应，确保组织始终处于合规状态。
    • 3、动态适应风险环境的变化
      • 由于企业运营环境充满不确定性，持续审计能够及时捕捉和应对风险的变化，尤其是在新兴风险和复杂风险不断出现的情况下，为企业提供更具前瞻性的内控保障。
• 背景
  • 在当前高度复杂且动态变化的商业环境中，企业对风险管理与内部控制的需求日益迫切。传统的周期性审计方法已经无法充分应对这些挑战。