函证20个问题思维导图

函证20个问题，例如-1、作出是否函证的决策时 2、函证能否为准确性计价和分摊提供充分、适当的证据 3、对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息函证时 4、对应收账款函证时 5、应收账款函证和银行存款函证不实施函证的要求有什么区别。

函证20个问题

• 函证决策
  • 1、作出是否函证的决策时
    • 应当考虑的因素
      • 认定层次的重大错报风险
        • 评估的认定层次重大错报风险 越高 ，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越高。这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的
        • 如果认为属于 特别风险 ，需要考虑 是否通过 函证特定 事项以降低检查风险。
      • 函证程序针对的认定
        • 函证可以为某些认定提供审计证据，但是对 不同的 认 定，函证的 证明力 是不同的。(如:应付账款的“ 完整性 ”)
        • 对 特定认定 ，函证的相关性受注册会计师 选择函证信息 的影响
      • 实施除函证以外的其他审计程序
        • 注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、破询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。
        • 替代程序 :如果替代程序 更有效 ，则可能 没有 必要 函证
    • 可以考虑的因素
      • 被询证者对函证事项的 了解 。越了解，回函的可靠性 越高
      • 预期被询证者 回复 询证函的 能力 或 意愿
      • 预期被询证者的 客观性。如果被询证者是被审计单位的 关联方 ，则其回 复的 可靠性会降低 。
  • 2、函证能否为准确性计价和分摊提供充分、适当的证据
    • 在函证应收账款时函证可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价和分摊认定提供证据
    • 对于 应付账款 ，函证一般与“ 完整性 ”不太相关，因为可能 漏记债务 ，粉饰报表
    • 有时被审计单位可能会 虚增 应付账款( 减轻税负 、 抵扣进项税额 、 虚增营业外收入 而导 致虚增利润)
    • 如果被审计单位与 应收账款“存在” 认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可 适当减少 函证的样本量。(注意:银行存款 不适用 于此规定)
  • 3、对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息函证时
    • 包含的项目
      • 银行存款，包括 零余额 账户和 在本期内注销的 账户
      • 借款
      • 与金融机构往来的其他重要信息
    • 什么情况下可以不实施函证
      • 有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重 要信息对财务报表 不重要 且与之相关的 重大错报风险很低
    • 如果未实施函证，底稿中应如何记录
      • 如果不对 这些项目 实施函证程序 ，注册会计师应当在审计工作底稿中 说明理由 。
  • 4、对应收账款函证时
    • 什么情况下不实施函证
      • ( 1)有充分证据表明应收账款对财务报表 不重要 。
      • ( 2)注册会计师认为函证 很可能无效 。( 函证无效 ≠ 不重要 )此时，注册会计师应当实施 替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。(如: 难以回函 、 不可抗力 )
    • 如果未实施函证底稿中应如何记录
      • 如果不对 应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中 说明理由
    • 哪些是很可能无效的情形
      • 难以回函、不可抗力
  • 5、应收账款函证和银行存款函证不实施函证的要求有什么区别
    • 银行存款
      • “且” 的关系
        • 对财务报表 不重要 且与之相关的 重大错报风险很低
    • 应收账款
      • “或”的关系
        • 对财务报表不重要或注册会计师认为函证很可能无效
  • 6、函证时间的分类
    • 通常情况
      • 通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
    • 特殊情况
      • 可以在资产负债表日前进行函证，前提是 重大错报风险评估为低水平
      • 注册会计师可选择资产负债表 日前 适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止 发生的变动 实施实质性程序。【★★★必须对其变动实施审计程 序，采用 实质性方案 或 综合性方案 ，将期中 的审计证据 合理的有效性延伸至期末 】
  • 7、管理层要求不实施函证如何处理？能否直接认为审计范围受到了限制？
    • 考虑是否合理
      • 认为管理层要求合理
        • 注册会计师应当 实施替代审计程序 ，以获取与这些 账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
      • 认为管理层的要 求不合理 ，且被其阻挠而 无法实施函证
        • 注册会计师应当视为 审计范围 受到限制，并考虑 对 审计报告 可能产生的影响( 保留意见 或 无法 表示意见 )。
    • 分析管理层要求 不实施函证 的原因时，注册会计师应当 保持 职业怀疑态度，并考虑:
      • ( 1)管理层 是否诚信
      • ( 2)是否可能存在 重大的 舞弊或错误
      • ( 3)替代审计程序 能否提供 与这些账户余额或其他信息相关的 充分、适当 的审计证据。
• 函证实施
  • 函证前：询证函的设计
    • 8、针对存在认定和完整性认定分别应如何设计询证函？
      • 存在认定
        • 通常，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认
        • 列明信息
      • 完整性认定
        • 注册会计师需要改变询证函的内容设计或采用其他审计程序
        • 不列明信息
    • 9、什么情况采用积极式询证函，什么情况采用消极式询证函？
      • 积极式询证函
        • 基本要求
          • 1. 注册会计师应当要求被询证者在 所有情况下 必须回函。 2. 在采用 积极的 函证方式时，只有注册会计师 收到回函才能为 财务报表认 定提供审计证据。
      • 消极式询证函
        • 同时存在四个条件
          • （1）重大错报风险评估为低水平
          • （2）涉及大量余额较小的资产
          • （3）预期不存在大量的错误
          • （4）没有理由不相信被询证者不认真对待函证
  • 函证中的实施
    • 10、函证实施的总体要求是什么？发出前应如何控制？应当由谁来核对？具体有哪些措施？
      • 总体要求
        • 注册会计师应当对函证的全过程保持控制
      • 发出前的控制（核对）
        • 基本原则：询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出
        • 注会需要恰当的设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括
          • 核对内容
            • 询证函中填列的 需要 被询证者 确认的信息 是否与被审计单位账簿中的有关记录 保持一致 。
            • 对于 银行存款 的函证，需要银行确认的信息是否与 银行对账单 ( 不是 银行存款日记账)等保 持一致
          • 考虑被询证者
            • 考虑选择的 被询证者 是否适当，包括被询证者对被函证信息是否 知情 、是否具有 客观性 、 是否拥有 回函的授权 等
          • 核对地址
            • 是否已在询证函中 正确填列 被询证者直接向注册会计师 回函的地址
          • 核对名称、地址：电话、网站、合同、发票
            • 是否已将 部分 或 全部 (★★★ 注意字眼 )被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录 进 行核对 ，以确保询证函中的 名称 、 地址 等内容的准确性。
    • 11、为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序？
      • 包括但不限于
        • 通过 拨打 公共查询电话核实被询证者的名称和地址;( 电话 )
        • 通过被询证者的 网站 或 其他公开网站 核对被询证者的名称和地址;( 网站 )
        • 将被询证者的 名称 和 地址 信息与被审计单位持有的 相关合同 等文件核对;( 合同 )
        • 对于 供应商 或 客户 ，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用 发票 中的对方单位 名称 、 地址 进行核对。( 发票 )
    • 12、通过邮寄、跟函、电子方式发出函证时的控制措施分别是什么？
      • 邮寄
        • 不使用 被审计单位本身的 邮寄设施 ，而是 独立寄发 询证函(例如， 直接在 邮局 投递)。【避免被 拦截、篡改 等】
        • 独立邮寄设施+独立寄发+必须核实
      • 跟函
        • 注册会计师 独自 【前提: 被询证者 同意】或在被审计单位 员工的陪 伴下 【注意:对串通舞弊保持警觉】亲自将询证函 送至被询证者 ，在 被询证者 核对并确认 回函后， 亲自 将回函 带回 。
        • 整个过程+控制+警觉
      • 电子
        • 发函前可以基于对 特定 询证方式所存在 风险的评估 ，考虑 相应的 控制措施。
    • 13、积极式函证未收到回函时应如何处理？如实施替代程序是全部替代还是选择部分替代？
      • 未收到回函
        • 1. 如果在合理的时间内 没有收到 询证函回函时，注册会计师 应当考虑 必要时 再次 向被询证 者 寄发询证函 。
        • 2. 如果 未能得到 被询证者的回应，注册会计师应当实施 替代审计程序 。 全部替代程序
        • 4.在某些情况下，注册会计师可能 识别出 认定层次重大错报风 险，且 取得 积极式询证函回函是 获取充分、适当的审计证据的 必要程序 。这些情况可能包括( 必须做函证:共 2种 ) ( 1)可获取的佐证管理层认定的信息 只能从 被审 计单位 外部获得 ; ( 2) 存在 特定舞弊风险因素，例如，管理层 凌驾于 内部控制之上， 员工 和(或) 管理层串 通 使注册会计师 不能信赖 从被审计单位获取的审计证据。
    • 14、如通过替代无法取得充分适当审计证据应当考虑什么？
      • 3. 如果注册会计师 认为 取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的 必要程序 ，则替代 程序 不能提供 注册会计师所需要的审计证据。 在这种情况下，如果 未获取 回函，注册会计师 应当确定 其对 审计工作 和 审计意见 的影响。
  • 函证后评价
    • 15、针对邮寄、跟函、电子、传真、口头回复方式分别如何验证回函的可靠性？
      • 邮寄
        • (1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；
        • (2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；
        • (3）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称。地址是否与询证函中记载的被询证者名称 地址一致；
        • (4）回邮信封上寄出方的邮戳是示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；
        • （5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致
      • 跟函
        • (1）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员
        • （2）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡成姓名牌等
        • （3）观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函，例如，该人是是否在其计算机系统成相关记录中核对相关信息
      • 电子
        • (1）注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低该风险（加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序）
        • （2）向被询证者核实回函的来源及内容(电话联系被询证者，确认是否回函，必要时要求提供回函原件）
      • 传真
        • 联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容，如：与被询证方取得了电话联系确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名
      • 口头
        • （1）只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计 证据
        • （2）在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复
        • （3）如果仍末收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息
    • 16、只对询证函进行口头回复能否作为可靠的审计证据？应如何处理？
      • 口头
        • （1）只对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不能作为可靠的审计 证据
        • （2）在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复
        • （3）如果仍末收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息
    • 17、如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交给注册会计师能否作为可靠的审计证据？应如何处理？
      • 该回函不能视为可靠的 审计证据。在这种情况下，注册会计师 可以要求 被询证者 直接书面回复 。
    • 18、回函中存在免责或其他限制条款哪些影响回函的可靠性？哪些不影响？
      • 对回函可靠性 产生影响 的限 制条款(★★★ 涉及内容 )
        • 1. “本信息是从电子数据库中取得，可能 不包括被询证方所拥有的全部信息”
        • 2.“本信息既不保证准确也不保证是最新 的，其他方可能会持有不同意见”
        • 3. “接收人 不能依赖 函证中的信息”
      • 对回函可靠性 不产生影响 的条款(不涉及内容)
        • 1. “提供的本信息 仅出于礼貌 ，我方没有 义务必须提供，我方不因此承担任何明示或 暗示的责任、义务和担保”。
        • 2. “本回复 仅用于审计目的 ，被询证方、 其员工或代理人无任何责任，也不能免除注 册会计师做其他询问或执行其他工作的责 任”。
    • 19、针对回函中的不符事项应如何处理？能否直接认定存在错报
      • 基本要求
        • 注册会计师 应当调查 不符事项，以确定 是否表明 存在错报
        • 【提示】某些不符事项 并不表明 存在错报。(如: 时间安排 、 计量 或 书写错误 )
      • 处理原则
        • 1、分析产生的原因
          • 是否存在舞弊？是否存在内部控制缺陷
        • 2、实施进一步程序，验证不符事项，得出正确结论
    • 20、注册会计师需要关注的舞弊风险迹象有哪些？是否熟读？
      • （1）管理层不允许寄发询证函
      • (2)管理层 试图拦截、篡改 询证函或回函，如坚持以 特定的方式 发送询证函
      • (3)被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其 转交 注册会计师(★★★)
      • (4)注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录 不一致 ，例如，对银行的跟 进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致
      • (5)从 私人 电子信箱发送的回函
      • (6)收到 同一日期 发回的、 相同笔迹 的多份回函
      • (7)位于 不同地址的 多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址 相同
      • (8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位 的员工
      • (9)回函邮戳显示的 发函地址 与被审计单位记录的被询证者的地址不一致
      • (10)不正常的回函率
        • 银行函证 未回函 (★★)
        • 与以前年度相比，回函率 异常偏高 或 回函率 重大变动
        • 向被审计单位债权人发送的询证函回函率 很低
      • （11）被询证者 缺乏 独立性
        • 1.被审计单位及其管理层能够对被询证者 施加重大影响 以使其向注册会计师提供虚假或误导信息 (如被审计单位是被询证者 唯一或重要的 客户或供应商)
        • 2.被询证者既是被审计单位 资产的保管人 又是 资产的管理者 。