第19章 所得税

这是一篇关于第19章 所得税的思维导图，主要内容包括：所得税费用的确认、计量及列报，特殊交易事项递延所得税确认，递延所得税确认、计量，计算暂时性差异。

第19章 所得税

• 计算暂时性差异
  • 资产
    • 账面价值＜计税基础
      • 可抵扣暂时性差异
        • 递延所得税资产
          • “小可爱”
    • 账面价值＞计税基础
      • 应纳税暂时性差异
        • 递延所得税负债
    • 分录
      • 借：递延所得税资产 50    所得税费用 250   贷：应交税费——应交所得税 300       
        • 借：所得税费用 250      贷：应交税费——应交所得税 200      递延所得税资产 50
      • 借：所得税费用 250      贷：应交税费——应交所得税 200      递延所得税负债 50
        • 借：递延所得税负债 50    所得税费用 250   贷：应交税费——应交所得税 300       
    • 内部研发形成的无形资产
      • 计税基础=（无形资产原值-按税法规定计提的累计摊销）×  150%（根据题目规定）
      • 例外条款（同时满足）
        • 该无形资产不是产生于企业合并交易
        • 在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
  • 负债计税基础
    • 计税基础=负债的账面价值 - 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额
    • 负债的计税基础就是站在税法的角度看未来有没有负债，就是未来能不能往费用里记，如果可以往费用里记就是没有负债，负债的计税基础就是0
    • 预计负债
      • 税法规定相关支出可以税前扣除（销售商品提供售后服务）    计税基础 =0
      • 税法规定相关支出不可以税前扣除（债务担保）    计税基础 = 账面价值
    • 合同负债
      • 税法将其计入当期应纳税所得额（未满足收入确认条件，税法确认收入）    计税基础 =0
      • 税法未将其计入当期应纳税所得额（收客户预付款项，不符合收入确认条件）     计税基础 = 账面价值
      • 以现金支付的股份支付：税法上实际支付时才可以抵扣，计税基础=0
    • 应付职工薪酬
      • 税法规定超出部分以后期间不允许税前扣除 计税基础 = 账面价值
    • 罚款、滞纳金、包装物押金
      • 计税基础 = 账面价值
  • 资产、负债
    • 账面价值≠计税基础
      • 暂时性差异
    • 账面价值＝计税基础
      • 无差异/永久性差异
  • 税会存在差异的根源=影响应纳税所得额
• 递延所得税确认、计量
  • 递延所得税负债
    • 确认
      • 除特殊情况外，企业对所有应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债
      • 延所得税负债的对应科目可能是所得税费用、资本公积、留存收益、其他综合收益等
    • 不确认
      • 非同控 + 免税合并形成的商誉
      • 除企业合并外，相关交易事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，交易 事项发生时产生的暂时性差异不确认递延所得税
      • 对子公司、联营企业、合营企业的投资（同时满足）
        • 投资企业能够控制暂时性差异转回时间
        • 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回
      • 准备长期持有的权益法核算的长期股权投资
  • 递延所得税资产
    • 特殊项目
      • 未作为资产、负债确认的项目：广告费和业务宣传费支出
      • 可结转以后扣除的未弥补亏损
      • 税款抵减
    • 确认
      • 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
    • 不确认
      • 交易事项不属于企业合并，交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（一般特指自行研发的无形资产）
• 特殊交易事项 递延所得税确认
  • 与直接计入所有者 权益的交易或事项 相关的所得税
    • 会计政策变更（追溯调整法）及前期差错更正（追溯重述法）
    • 公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动
    • 同时包含负债成分和权益成分的金融工具初始确认时产生的所有者权益
    • 非投资性房地产转为公允价值计量模式后续计量的投资性房地产，公允 价值大于账面价值的差额
  • 企业合并相关 的递延所得税
    • 商誉相关    商誉初始确认
      • 账面价值
        • 合并成本 - 购买日被投资方可辨认净资产公允 价值的份额
      • 计税基础
        • 免税合并   计税基础 =0
        • 应税合并   计税基础 = 账面价值；无差异
      • 形成暂时性差异，但无须确认递延所得税
    • 购买日资产评估增值
      • 该资产账面价值   购买日评估后的公允价值
      • 该资产计税基础    购买日该资产的原账面价值
      • 账面价值＞计税基础
        • 应纳税暂时性差异
        • ·确认递延所得税负债，计入资本公积
    • 购买日取得被购买方的可抵扣暂时性差异（未弥补亏损），但不满足递延所得税资产确认条件？
      • 同时满足
        • 确认递延所得税资产并冲减 商誉，商誉不足冲减的，计 入当期损益（所得税费用）
          • 购买日后 12 个月内
          • 取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况 已经存在
          • 可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现
      • 满足上述条件
        • 相关递延所得税资产计入当期损益（所得税费用）
  • 与权益结算股 份支付相关的 递延所得税
    • 税法规定相关支出不允许税前扣除    不形成暂时性差异（永久差异）
    • 税法规定相关支出允许税前扣除
      • 实际行权时股票公允价值与激励对象支付的行权金额之间的差异
      • 递延所得税资产
        • （期末股票价格 - 行权应支付的价格）× 行权人数最佳 估计数 × 每人持股数 × 时间权重 × 所得税税率
      • 所得税费用
        • 所得税费用
          • 等待期内确认的成本费用 × 所得税税率
          • 等待期内确认的成本费用 = 授予日权益工具公允价值 × 行权人数最佳估计数 × 每人持股数 × 时间权重
      • 公积 未来可抵扣金额与等待期内确认的成本费用之间的差额
    • 借：递延所得税   贷：所得税费用       （影响损益） 资本公积——其他       资本公积
  • 与单项交易相关 的递延所得税
    • 在交易发生时分别确认相应的递 延所得税资产和递延所得税负债 （同时满足）
      • 不是企业合并
      • 发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
      • 初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可 抵扣暂时性差异的单向交易
    • 适用情形
      • 承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易
      • 因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易
      • 不适用上述关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的 规定
      • 应当在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
  • 发行方分类为权益工具的金融工具相关股利的所得税影响
    • 对于所分配的利润来源于以前产生损益的交易或事项，该股利的所得税影响应当 计入当期损益
    • 对于所分配的利润来源于以前确认在所有者权益中的交易或事项，该股利的所得 税影响应当计入所有者权益项目
  • 适用所得税税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
    • 当年“递延所得税资产”发生额=年末可抵扣暂时性差异×新税率-年初可抵扣暂时性 差异×旧税率
    • 当年“递延所得税负债”发生额=年末应纳税暂时性差异×新税率-年初应纳税暂时性 差异×旧税率
• 所得税费用的确认、计量及列报
  • 计量
    • 所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税
    • 当期所得税
      • 应交税费-应交所得税
      • 应纳税所得额 = 会计利润总额 + 纳税调增 - 纳税调减
      • 当期所得税 = 应纳税所得额 × 税率（本期）
    • 递延所得税
      • 不包含计入所有者权益的交易或事项的所得税影响
  • 列报
    • 递延所得税资产和递延所得税负债一般应作为非流动资产 和非流动负债在资产负债表中列示
      • 个表    一般情况下可以以抵销后的净额列
      • 合表    一般不能予以抵销
    • 所得税费用在利润表中单独列示