第13章 金融工具

这是一篇关于第13章 金融工具的思维导图，主要内容包括：套期会计，金融负债与权益工具的区分，金融工具减值，金融资产转移，金融资产重分类，金融资产会计处理。

第13章 金融工具

• 金融资产会计处理
  • 债券投资-“收取合同现金” （以摊余成本计量的金融资产）
    • 初始计量
      • 入账成本=购买价款+交易费用-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
      • 会计分录
        • 借：债权投资——成本（面值）        ——应计利息（到期一次还本付息债券，实际支付价款中包含的利息）    应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）   贷：银行存款等（付款+手续费+交易费）     债权投资——利息调整（差额，或借方-折价、溢价、佣金、手续费）
    • 后续计量
      • 会计分录
        • 借：应收利息（分期付息债券，面值×票面利率）    债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券，面值×票面利率）        ——利息调整（差额，或贷方）   贷：投资收益（期初债权投资账面余额×实际利率）
        • 借：银行存款   贷：应收利息
    • 处置
      • 未到期
        • 借：银行存款    债权投资减值准备   贷：债权投资——成本          ——利息调整（或借方）         ——应计利息（到期一次还本付息债券累计计提的利息） 差额：投资收益
      • 到期
        • 借：银行存款   贷：债权投资——成本         ——应计利息（到期一次还本付息债券累计计提的利息）     应收利息（分期付息到期还本债券应收取的最后一期利息）
    • 减值（可转回）
      • 借：信用减值损失   贷：债权投资减值准备、坏账准备等
  • 其他债券投资-“收取合同现金+出售” （以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）
    • 初始计量
      • 入账成本=购买价款+交易费用-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息
      • 会计分录
        • 借：其他债权投资——成本（面值）          ——应计利息（到期一次还本付息债券，实际付款中包含的利息）    应收利息（分期付息到期还本债券，已到付息期但尚未领取的利息）   贷：银行存款等     其他债权投资——利息调整（差额，或借方，折、溢价，佣金、手续费）
    • 后续计量
      • 计提利息
        • 借：应收利息（分期付息债券，面值×票面利率）    其他债权投资——应计利息（到期一次还本付息债券，面值×票面利率）          ——利息调整（差额，或贷方）   贷：投资收益（期初其他债权投资账面余额×实际利率）
      • 公允价值变动
        • 借/贷：其他债权投资——公允价值变动   借/贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
    • 处置
      • 会计分录
        • 借：银行存款   贷：其他债权投资——成本            ——利息调整（或借方）            ——公允价值变动（或借方）           ——应计利息（到期一次还本付息债券累计计提的利息） 差额：投资收益
        • 未保留    终止确认
        • 借或贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动等   贷或借：投资收益
    • 减值（可转回）
      • 借：信用减值损失   贷：其他综合收益——信用减值准备
  • 其他权益工具投资 （以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）
    • 初始计量
      • 入账成本=购买价款+交易费用-支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金 股利
      • 借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）    应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）   贷：银行存款等
    • 后续计量
      • 计入“投资收益”
        • 借：应收股利   贷：投资收益
          • 借：银行存款   贷：应收股利
      • 其他计入“其他综合收益”
    • 处置
      • 差额：留存收益
        • 借：银行存款    其他权益工具投资-公允价值变动     盈余公积-法定盈余公积    利润分配-未分配利润   贷：其他权益工具投资-成本
      • 其他综合收益转入留存收益
        • 借：盈余公积-法定盈余公积    利润分配-未分配利润   贷：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动
    • 减值
      • 无需计提，因为不影响损益
        • VS：公允价值计量的投资性房地产
        • VS：商誉：需每年测试减值
  • 交易性金融资产
    • 初始计量
      • 入账价值=公允价值-（无交易费用）
      • 购买
        • 借：交易性金融资产-成本    应收股利     应收利息    投资收益（交易费用）   贷：银行存款
    • 后续计量
      • 收到利息
        • 借：银行存款   贷：应收利息
      • 公允价值变动
        • 借：交易性金融资产-公允价值变动   贷：公允价值变动损益
      • 计提利息
        • 借：应收利息（应收股利-仅“现金股利   贷：投资收益
    • 处置
      • 借：银行存款（处置价款-手续费）   贷：交易性金融资产——成本            ——公允价值变动 投资收益
    • 减值
      • 不考虑
• 金融资产重分类
  • 重分类日
    • 未来适用法
    • 业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天
    • 通过SPPI测试
      • 权益工具投资不允许重分类
    • 以下情形不属于业务模式变更
      • 企业持有特定金融资产的意图改变。企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改 变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更；
      • 金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售
      • 金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移
  • 债权投资
    • 其他债权投资
      • 借：其他债权投资（公允价值）   贷：债权投资——成本           ——利息调整（或借方） 差额：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 同时： 借：债权投资减值准备   贷：其他综合收益——信用减值准备
    • 交易性金融资产
      • 借：交易性金融资产——成本（公允价值）     债权投资减值准备   贷：债权投资——成本           ——利息调整（或借方） 差额：公允价值变动损益
  • 其他债权投资
    • 债权投资
      • 借：债权投资   贷：其他债权投资       其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或借方） 同时： 借：其他综合收益——信用减值准备   贷：债权投资减值准备
    • 交易性金融资产
      • 借：交易性金融资产（公允价值）   贷：其他债权投资 借或贷：其他综合收益   贷或借：公允价值变动损益
  • 交易性金融资产
    • 债权投资
      • 借：债权投资（公允价值）   贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的： 借：信用减值损失   贷：债权投资减值准备
    • 其他债权投资
      • 借：其他债权投资（公允价值）   贷：交易性金融资产 重分类日存在预期信用损失的： 借：信用减值损失   贷：其他综合收益——信用减值准备
• 金融资产转移
  • 终止确认一般原则
    • 收取现金流量的合同权利终止
    • 金融资产已转移，且满足终止确认的规定
  • 终止确认判断流程
    • 确定适用金融资产终止确认规定的报告主体层
      • 个别报表
      • 合并报表
    • 确定金融资产是部 分还是整体适用终 止确认原则
      • 部分终止确认
        • 特定可辨认现金流量（例如：本金部分或利息部分等）
        • 与全部现金流量完全成比例的现金流量部分（例如转让 90%）
        • 与特定可辨认现金流量完全成比例的现金流量部分（例如本金或 利息的 90%）
      • 整体终止确认
        • 除上述情形外的其他情形（过手安排：不垫付资金、不挪用资金、不延期支付）
    • 确定收取合同现金流量的权利是否终止
      • 已经终止    确认终止
      • 未终止    下一步
    • 判断企业是否 转移金融资产
      • 企业将收取合同现金流量的合同权利转移给其他方
      • 企业保留了收取现金流量的合同权利，承担了将收取的现金流量支付给最终 收款方的合同义务
    • 分析所转移金融资产的 风险和报酬转移情况
      • 转移所有权上几乎所有风险和报酬    终止确认
      • 保留所有权上几乎所有风险和报酬    继续确认
      • 既没有转移也没有保留    第（6）步
    • 分析企业是否保留控制
      • 保留    继续涉入
        • 重新定义资产：担保金额VS账面价值 孰低
        • 重新定义负债：担保金额+中介费（担保合同公允价值）
          • 借：银行存款    继续涉入资产    投资收益   贷：应收账款     继续涉入负债
        • 深度价外期权（极小可能行权）→已转移
        • 价内期权（可能行权）→未转移
      • 未保留    终止确认
  • 会计处理
    • 终止确认
      • 损益金额的确认
        • 因转移收到的对价 - 所转移金融资产的账面价值 ± 计入其他综合收益的 公允价值变动转出
    • 继续确认
      • 继续确认所转移金融资产整体
      • 因转移金融资产收到的对价确认为一项金融负债
      • 该金融负债与被转移的金融资产分别确认和计量，不得相互抵销
    • 继续涉入
      • 总原则
        • 按照继续涉入的程度继续确认被转移金融资产，并相应确认相关负债
      • 供担保方式 继续涉入
        • 继续涉入资产
          • 金融资产账面价值VS担保金额 孰低
          • 担保金额：企业收到的对价中，将可能被要求偿还的最高金额
        • 继续涉入负债
          • 担保金额+中介费（担保合同公允价值）
          • 担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用
• 金融工具减值
  • 方法
    • 预期信用损失法
  • 适用范围
    • 资产
      • 债权投资、其他债权投资、租赁应收款、合同资产
    • 负债
      • 部分贷款承诺和财务担保合同（交易性金融负债除外）
  • 减值模型
    • 购买或源生时已发生信用减值
      • 损失确认范围：整个存续期
      • 利息收入：摊余成本 × 经信用调整的实际利率
    • 购买或源生时未发生信用减值
      • 初始确认后信用风险未显著增
        • 损失确认范围：未来 12 个月
        • 利息收入：账面余额（未扣除减值）× 实际利率
      • 初始确认后信用风险已显著增加但未发生信用减值
        • 损失确认范围：整个存续期
        • 利息收入：账面余额（未扣除减值）× 实际利率
      • 初始确认后发生信用减值
        • 损失确认范围：整个存续期
        • 利息收入：摊余成本（账面余额减已计提减值准备）× 实际利率
  • 特殊情形
    • 较低信用风险   
      • 可以简化处理，即企业可以自行选择按三阶段模型或者简化模型进行处理
    • 应收款项租赁应收款合同资产
      • 不含重大融资成分（必须简化处理）（1年以内）
        • 按照整个存续期内预期信用损失的金额计量损失准备
      • 包含重大融资成分（可以简化处理）（1年以上）
        • 企业可以分别对应收账款、合同资产、应收融资租赁款作出不同的 会计政策选择，采用简化模型或三阶段模型进行处理
    • 委托贷款、财务担保、关联企业的资金借贷、其他应收款（比较复杂）
      • 为三个阶段进行会计处理，不得采用简化处理
  • 减值计提（后续可以转回）
    • 一般情况
      • 借：信用减值损失   贷：债权投资减值准备       坏账准备       租赁应收款减值准备       预计负债（贷款承诺及财务担保合同） 其他综合收益-信用减值准备
    • 合同资产
      • 借：资产减值损失   贷：合同资产减值准备
    • 其他债权投资
      • 借：信用减值损失   贷：其他综合收益
• 金融负债与权益工具的区分
  • 是否存在无条件避免交付现金 或其他金融资产的合同义务
    • 能无条件避免赎回
    • 强制付息义务
    • 议事机制不能自主决定股利支付
      • 分类为金融负债，否则可能分类为权益工具
    • 利率跳升机会和幅度无上限
  • 潜在不利条件下与其他方交换（期权执行）
    • 金融负债
  • 是否通过交付固定数量 的自身权益工具结算
    • 基于自身权益工具的非衍生工具
      • 交付可变数量→金融负债
      • 其他情形→权益工具
    • 基于自身权益工具的衍生工具
      • 满足“固定换固定”的条件→权益工具
      • 其他情形→金融负债
  • 或有结算条款
    • 由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如：股价指数）
      • 分类为金融负债
        • 不可避免支付现金
      • 分类为权益工具
        • 几乎不可能...
        • 只有在清算时
        • 可回售工具
  • 企业对所有金融负债之间 均不得进行重分类
    • 满足条件时，金融负债 与权益工具可以相互重分类
      • 金融负债→权益工具    账面价值计量（无差额）
      • 权益工具→金融负债    公允价值计量（差额计入资本公积）
  • 金融负债
    • “以公允价值计量...计入当期损益”
      • 交易费用→投资收益
      • 因企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值变动计→其他综合收益，未来处置时不得转入当期损益，应转入→留存收益
    • 其他
      • 交易费用→初始确认金额
  • 会计分录
    • 借：银行存款   贷：交易性金融负债
      • 借：公允价值变动损益   贷：交易性金融负债
        • 借：财务费用   贷：应付利息
          • 借：交易性金融负债     应付利息   贷：银行存款     公允价值变动损益
• 套期会计