自考会计本科段-审计学-00160考点整理

自考会计本科段《审计学》考点整理，助你全面掌握审计核心！从审计概述到注册会计师职业道德，从审计目标与计划到重大错报风险的评估与应对，涵盖销售与收款、采购与付款、生产与存货、筹资与投资等各业务循环审计要点。重点解析货币资金审计、存货监盘、固定资产审计等实务操作，并深入探讨审计报告的类型与要素，包括标准审计报告、保留意见、否定意见等，助你精准把握审计实务与报告撰写技巧。

自考会计本科段-审计学-*00160考点整理

• 第一章 审计概述
  • 一、审计的定义
    • 审计主体
      • 审计主体就是审计的执行者，即审计专职机构和专职人员
    • 审计的授权者
      • 审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权，单位主管机构和相关领导的授权，它是针对国家审计和内部审计而言的
    • 审计的委托者
      • 审计的委托者是针对社会审计而言的，我国注册会计的审计业务都是接受被审计单位的委托，签订审计业务约定书后进行的
    • 审计的客体（对象）
      • 审计的客体（对象）是被审计单位在一定时期内能够用财务报表有关资料表现的全部或一部分经济活动
  • 二、审计的特征
    • 审计的特征
      • 集中体现在独立性【最主要/最本质/最大特征】和权威性两方面
  • 三、政府审计的生产与发展
    • 我国
      • 根据史料记载，早在西周时期就有了审计萌芽的思想【'上计'制度】
    • 国外--目前世界上大多数国家建立了适应各自国情的国家审计机构，其隶属关系大体可以分为三种类型：
      • 1、隶属于议会，即隶属于立法机构，由议会直接授权，如美国、英国、加拿大、西班牙、澳大利亚等国家均属此类型
      • 2、隶属于政府
      • 3、隶属于财政部
  • 四、注册会计师审计的生产与发性
    • 详细审计
      • 时期：注册会计师审计起源于16世界的意大利合伙企业制度，产生于英国，又称国英国式审计。1853年在苏格兰成立了“爱丁堡会计师协会”，是世界上第一个执业会计师的专业团队
      • 特点：注会会计师审计的法律地位得到了法律确认，审计的目的主要是查错防弊，保证企业资产的安全完整，审计报告的使用主要为企业股东，审计的方法是对会计账目进行详细审计
    • 资产负债表审计
      • 时期：美国首先实施的，又被称为美国式审计
      • 特点：审计对象从会计账目扩大到资产负债表，审计的主要目标是通过对资产负债表数据的检查，判断企业信用状况，审计方法是从详细审计初步转向抽样审计，审计报告使用除企业股东外，扩大到了债权人。
    • 会计报表审计
      • 时期：始于20世纪30年代
      • 特点：审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，审计的范围已经扩大到测试相关的内部控制，审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务、金融机构及潜在的投资者，审计准则开始拟定
    • 现代审计
      • 时期：第二次世界大战以后
      • 特点：审计组织机构不断地发展壮大，开始呈现出集中化的趋势，审计技术不断完善，抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术在审计中已被广泛采用
    • 注册会计师审计发展历程的启示
      • 1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离
      • 2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展
      • 3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征
  • 五、审计的分类
    • 按审计的主体分类
      • 政府审计、内部审计、注册会计师审计
    • 按审计的目的和内容分类
      • 财务报表审计、经营审计、合规性审计
    • 按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系分类
      • 事前审计、事中审计、事后审计
    • 按审计执行的地点可以将审计分类
      • 报送审计、就地审计
    • 按审计所依据的基础和使用的技术分类
      • 账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计
    • 注册会计师审计与政府审计的区别
    • 注册会计师审计与内部审计的区别
      • 注册会计师审计与内部审计虽然存在很大的区别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果
    • 账项基础审计、制度基础审计、风险导向基础审计的区别
  • 六、审计的方法
    • 审查书面资料法
      • 1、按审查书面资料的顺序划分，可以分为顺查法和逆查法
      • 2、按审查书面资料的数量和范围划分，可以分为详查法和抽查法
      • 3、按审查书面资料的技术内容划分，可以分为审阅法、核对法、分析法、复算法
    • 证实客观事务的方法
      • 证实客观事物的方法主要用于证实客观事物形态、性能、数量和价值的方法，目前，审计中常用的有盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。
      • 盘点法：又称盘存法，是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定账存与实存是否相符的一种方法
      • 调节法：是指在审查某个项目时，通过调节有关数据，证实所需证明数据正确性的一种方法
      • 观察法：是指审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计证据的方法
      • 查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方式来正式客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法
      • 鉴定法：是指运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质量等进行分析、鉴别、获取审计证据的一种检查方法
    • 审计人员在选择审计方法时，应注意三点
      • 1、审计方法要适应审计目的
      • 2、审计方法要适应审计方式
      • 3、审计方法要适应审计单位
  • 七、审计的职能
    • 审计的职能
      • 审计具有经济监督的职能、经济评价的职能和经济鉴证的职能
  • 八、审计的作用
    • 审计的作用
      • 审计具有制约、促进和证明的作用
• 第二章 注册会计师职业道德
  • 一、注册会计师职业首先的基本原则
    • 注册会计师基本原则
      • 独立、客观、公正、专业胜任能力和应有关注、保密、职业行为、技术准则
    • 1、独立、客观、公正
      • 独立、客观、公正是注册会计师职业首先中的三个重要概念，也是注册会计师职业道德的基本要求，其中独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂
    • 2、专业胜任能力和应有关注
      • 专业胜任能力是指应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的责任。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。注册会计师不能承接自己不能胜任的工作。注册会计师专业胜任能力可以分为两个独立的阶段：
      • A、专业胜任能力的获取：获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式
      • B、专业胜任能力的保持：保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求
    • 保密
      • 注册会计师不能在没有取得客户同意的情况下泄露任何客户的商业秘密
    • 职业行为
      • 1、对社会公众的责任
      • 2、对客户的责任 ①注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务 ②注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任 ③注册会计师应当对执行业务过程中对知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益 ④除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务
      • 3、对同行的责任 ①注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作 ②注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益 ③会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 ④会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务
      • 4、其他责任 ①注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为 ②注册会计师及所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务 ③注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务 ④注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益 ⑤会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务
      • 五、技术准则
  • 二、独立性的含义
    • 独立的含义
      • 独立性是注册会计师的精髓，独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立
  • 三、威胁独立性的情形
    • 威胁独立性的情形
      • 或能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等
  • 四、防范措施
    • 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性
      • 1、安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核
      • 2、定期轮换项目负责人及签字注册会计师
      • 3、与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题
      • 4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围
      • 5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序
      • 6、将独立性受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组
      • 当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将期降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定
  • 五、特定情况下对独立性原则的运用
    • 1、经济利益
      • 如果鉴证小组成员或其直系亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，所产生的经营利益威胁就会非常重要，以至只能采取这样三条防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：
      • A、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置
      • B、在该人员成为鉴证小组成员之前间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大
      • C、将该鉴证小组成员调离鉴证业务
    • 2、贷款与担保
      • 鉴证小组成员或其他直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁
    • 3、与鉴证客户存在密切的经营关系
      • 经济利益威胁和外界压力威胁
    • 4、家庭和个人关系
      • 鉴证小组成员与鉴证客户的董事、经理或某些特定角色的员工之间存在家庭和个人关系，可能产生经济利益、关联关系或外界压力威胁
    • 5、与鉴证客户发生雇佣关系
      • 如果鉴证客户的董事、经理或所处职业能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工，曾经是鉴证小组成员或者会计师事务所的合伙人，那么会计师事务所或鉴证小组成员的独立性可能受到威胁，此类情况可能产生经济利益，关联关系和外界压力的威胁，尤其是该人员与其以前的会计师事务所仍然保持着重要联系时，同样，如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。
    • 6、最近曾在鉴证客户中工作
      • 鉴证客户以前的经理、董事或员工作为鉴证小组的成员，可能会产生经济利益，自我评价和关联关系威胁
    • 7、作为鉴证客户的经理或董事
      • 如果会计师事务所有合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，至没有防范措施能够将期降至可接受水平
      • 如果会计师事务所有合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以至没有防范措施可以将其降致可以接受水平
      • 为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理屋作出的
    • 8、高级职员与鉴证客户之间的长期联系
      • 在一项鉴证业务中长期委派同一名高级职员，可能产生关联关系威胁，会计师事务所和注册会计师应当对威胁的重要性进行评价，如果威胁并非明显不重要，就应当考虑采取措施将威胁降至可接受水平
      • 这些防范措施可能包括 ①轮换鉴证小组的高级职员 ②请鉴证小组以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议 ③进行独立的内部质量复核
    • 9、向鉴证客户提供非鉴证业务
      • 会计师事务所可以向鉴证客户提供与其技能和专长相符的一系列非鉴证业务，但是提供非鉴证业务可能会对会计师事务所或鉴证小组的独立性产生威胁，尤其是对独立性的潜在威胁
  • 六、保密
    • 保密
      • 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得得有关客户的信息予以保密，注册会计师应当始终遵守保密原则
      • 注册会计师有三种情况可以披露客户的有关信息： ①取得客户的授权 ②根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为 ③接受同行复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查
  • 七、收费
    • 收费的考虑因素
      • 1、专业服务所需的知识和支持
      • 2、所需专业人员的水平和经验
      • 3、每一专业人员提供服务所需的时间
      • 4、提供专业服务所需承担的责任
    • 收费通常以每一专业人员适当的小时费用或日费用率为基础，按照实施专业服务的每个人员所耗用的时间来计算
    • 除法律规定允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特地目的为条件
    • 或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证结果或实现特定目的为条件
  • 八、业务招揽
    • 业务招揽
      • 我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务
  • 九、与执行鉴证业务不相容的工作
    • 与执行鉴证业务不相容的工作
      • 会计师事务所不得为上市 公司同时提供编制财务报表和审计服务
      • 会计师事务所管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理及其他关键管理职务
      • 目前，我国不允许会计事事务所为同一家上市公司提供资产估计和审计服务
  • 十、前后任注册会计师的关系
    • 前后任注册会计师的关系
      • 前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，而其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务不包括在内
      • 如果注册会计师拒绝出具客户希望得到的意见，客户就可能通过更换会计师事务所实现其目的，这种情况构成了购买审计意见
• 第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任
  • 一、审计准则的含义
    • 审计准则的含义
      • 审计准则是用来规范审计人员执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准，它是审计人员在执行审计业务时必须遵循的行为规范和指南，同时也是衡量审计工作质量的尺度和标准
  • 二、中国注册会计师执业准则体系的框架结构
    • 中国注册会计师执业准则体系的框架结构
      • 中国注册会计师执业准则与注册会计师执业道德准则并列，执业准则体系包括注册会计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则（注册会计师执业准则包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，其中注册会计师准则包括鉴证业务准则和相关服务准则）
      • 准则
        • 执业准则
          • 注册会计师业务准则
            • 鉴证业务准则
            • 相关服务准则
          • 会计师事务所质量控制准则
        • 职业道德准则
  • 三、鉴证业务
    • 鉴证业务
      • 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增加责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，它主要包括审计业务、审阅业务与其他鉴证业务等 按审计业务的保证程度由高到低排列为：审计、审阅、审核
      • 鉴证业务的其他分类
      • 在基于责任方认定的业务中，责任书对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式被预期使用者获取，在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法被预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。
    • 鉴证业务要素
      • 鉴证业务要素是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告
    • 三方关系
      • 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者，预期使用者是指预期需要阅读或使用鉴证报告的个人或组织
    • 鉴证对象与鉴证对象信息
      • 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认，计量和列报而形成的财务报表（鉴证对旬信息），举例说明如下：
      • 1、鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表
      • 2、鉴证对旬可以是非财务业绩或状态，此时，鉴证对象信息可能是反映效率的关键指标（如某个报社的运营情况为鉴证对象时，鉴证对象信息可能是反映营运情况的效率的关键指标，如报纸的发行量、广告收入等）
      • 3、鉴证对象可以是物料特征，此时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物料特征的说明文件（如一辆汽车的耗油量、某一矿山资源的储量）
      • 4、鉴证对象可以是某种系统和过程，如内部控制系统、IT系统、EDP系统、ERP系统、安全系统等，此时，鉴证对象信息可能是关于某有效性的认定
      • 5、鉴证对象可以是一种行为，如道德行为、法律遵守行为、合同遵守行为等，此时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果声明
    • 标准
      • 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准，标准分为正式的规定和非正式的规定，正式的规定是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可以专业团体依照公开、适当的程序发布的，例如《企业会计准则》、《企业会计制度》等。适当的标准应当具备如下特征：
      • 1、相关性：有助理得出结论，便于预期使用者作出决策
      • 2、完整性：不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还应包括列报的基准
      • 3、可靠性：能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量
      • 4、中立性：有助于得出无偏向的结论，不应使某一利益集团收益，而使另一利益集团受损
      • 5、可理解性：有助于得出清晰、易于理解、不会产生重歧义的结论
      • 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成适当的标准
    • 证据
      • 注册会计师从事鉴证业务，提出鉴证结论，必须以充分、适当的证据为基础
    • 鉴证报告
      • 注册会计师应当以书面形式提供鉴证报告，在鉴证报告中应当清楚地表达其鉴证结论，对鉴证对象信息是否不存在重大错报提供一定程度的保证 ，常见的保证程度有合理保证与有限保证
  • 四、质量控制的目的和要素
    • 质量控制的目的和要素
      • 会计师事务所进行质量控制的目的在于：合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规及注册会计师职业道德规范，审计准则，审阅准则，其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定，合理保证会计师事务所和项目负责人根据情况出具恰当的报告
      • 会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序，对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控
  • 五、对业务质量承担的领导责任
    • 对业务质量承担的领导责任
      • 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化，这些政策和程序应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任
  • 六、业务执行
    • 1、指导、监督、复核
      • 确定复核人员的原则是：由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，在复核项目组成员已执行的工作时，复核人员应当考虑：工作是否已按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行，重大事项是否提起进一步考虑，相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行，是否需要修改已执行工作的性质、时间和范围、已执行的工作是否支持形成的结果，并以适当记录，获取的证据是否充分、适当，业务程序的目标是否已经实现
    • 2、咨询
    • 3、意见分歧
      • 会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目内部、项目组被咨询者之间及项目质量控制 复核人员之间的意见分歧，所形成的结论应当得以记录的执行，只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告
    • 4、项目质量控制复核
      • 项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程
    • 注意：项目质量控制复核并不减轻项目合伙人的责任，更不能代替项目合伙人的责任
  • 七、业务工作底稿
    • 业务工作底稿
      • 对历史财务信息审计、审阅业务和其他鉴证业务，业务工作底稿的归档期限为业务报告日后60天，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将期视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将业务工作底稿规整为最终业务档案
      • 对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务，其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存10年
      • 会计师事务所应当制定政策和程序，以安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密，保证业务工作底稿的完整性便于使用和检索业务工作底稿，按照规定的期限保存业务工作底稿，业务工作底稿的所有权属于会计师事务所
  • 八、监控
    • 监控
      • 会计师事务所应当周期性（定期）地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过3年，在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选择1项进行检查
  • 九、注册会计师法律责任
    • 注册会计师的法律责任
      • 注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单 位或其他利益关系的第三人造成损害，按照相关法委规定而应承担的法律后果
    • 注册会计师法律责任的成因
      • 1、被审计单位方面的责任：①错误、舞弊与违法行为 ②经营失败
      • 2、注册会计师方面责任： ①违约 ②过失，过失是指在一定条件下，注册会计师在执业时因缺少应有的职业谨慎而导致审计失败的行为，过失的基本特征是非故意的，过失给他人造成损害时，注册会计师应当承担过失责任，过失分普通过失和重大过失。普通过失即为一般过失，是指没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求而导致审计失败，重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持，对业务或事项不加考虑，满不在乎，根本没有遵守专业标准或严重违背审计准则而导致审计失败 ③欺诈
    • 注册会计师法律责任的种类
      • 注册会计师承担的法律责任有民事责任，行政责任和刑事责任
      • 民事责任是指赔偿受害者损失
      • 行政责任是指行政处罚： 注册会计师：包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等
      • 刑事责任是指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑，一般来说，违约和过失可能是注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任，这三种责任可以单处，也可以并处
  • 十一、注册会计师法律责任的防范
    • 注册会计师法律责任的防范
      • 1、完善我国目前现有的法律法规 2、严格遵循职业道德和专业标准的要求 3、建立健全会计师事务所质量控制制度 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
• 第四章 审计目标与计划审计工作
  • 一、我国财务报表审计的总目标
    • 审计目标
      • 审计目标是指在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的理想境地或最终结果，它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次
      • 财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，合法性是指被审计单 位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制，公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
  • 二、审计的具体目标
    • 审计的具体目标
      • 审计具体目标是根据被审计单 位管理当局的认定和总目标来确定的
    • 与利润表相关的认定【发完准解纷）
    • 与资产负债表相关的认定【存千万积分】
    • 与列报和披露相关的认定
  • 三、审计程序与审计目标的实现
    • 审计程序
      • 审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程
    • 审计程序的主要内容
      • 审计程序的主要内容有接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性程序以及完成审计工作和编制审计报告 在接受委托前注会计师应当初步了解审计业务环境
    • 控制测试
      • 控制测试是在了解内部控制控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序，其目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以确定实质性程序的性质、时间和范围
    • 有两种情况应当实施控制测试
      • 一是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支出评估结果
      • 二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
    • 实质性程序
      • 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，它包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序
  • 四、审计业务约定书的含义
    • 审计业务约定书
      • 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系，审计目标和范围，双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议
      • 会计师事务所承接任何审计业务，都应当与被审计单位签订审计业务约定书
  • 五、连续审计业务中的考虑
    • 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书
      • 1、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
      • 2、需要修改约定条款或增加特别条款
      • 3、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化
      • 4、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生重大变化
      • 5、法律法规的规定
      • 6、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
      • 出现上述第2种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议，原审计业务约定书继续有效
  • 六、审计重要性的定义
    • 审计准则规定
      • 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的，重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策，理解这一定义必须注意以下几点：
        • 1、重要性概念中的错报包含漏报
        • 2、重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑，因为会计报表是为了满足会计报表使用者的信息需求而编制的
        • 3、重要性包括对数量和性质两方面的考虑
        • 4、重要性的判断离不开特定的环境
        • 5、对重要性的评估需要运用职业判断
        • 补充：确定审计重要性的审计阶段为计划审计工作
  • 七、计划阶段确定重要性水平
    • 审计准则要求注册会计师在运用重要性原则时，应当从金额和性质两方面来考虑重要性
    • 一、从数量方面考虑重要性
      • 1、财务报表层次的重要性水平，由于审计的目的是对财务报表的合法性、公允性发表意见，因此，注册会计师必须考虑财务报表层次的重要性，只有这样，才能形成对财务报表整体的意见
      • 被审计单位净利润接近于零时，不应该将净利润作为重要性水平的判断标准，被审计单位净利润波动幅度较大时，不应该将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应该 选择近年的平均利润，被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额、净资产作为重要性水平的判断基础
      • 以下是审计准则中例示的一些指南
        • 1、对以盈利为目的的企业，可以采用来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%
        • 2、对非盈利组织，可以采用费用总额或总收入的0.5%
        • 3、对共同基金公司，可以采用净资产的0.5%
      • 在确定会计报表层次的重要性水平时，注册会计师应当对每张会计报表确定一个重要性水平，然后选择最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平
      • 2、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍错报）
      • 在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特点项目作额外的考虑，注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理的预计这些项目的错报将影响使用者依据的财务报表作出的经济决策（如果有这种情况的话）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：
        • 第一、会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）
        • 第二、与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）
        • 第三、财务报表使用者是否特别关注财务报表单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩
    • 二、从性质方面考虑重要性
      • 金额不重要的错报从性质上看可能是重要的，注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括以下内容
        • 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度
        • 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度
        • 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程序（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）
        • 4、错报对用于评价被审计单位财务状况经营成果或现金流量的有关比率和影响程度
        • 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度
        • 6、增加管理层报酬的影响程度
        • 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度 ，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目
        • 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如盈利预测）而言，错报的重大程度
        • 9、错报是否与涉及特定方的项目相关
        • 10、错报对信息漏报的影响程度
        • 11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响
  • 八、重要性与审计风险的关系
    • 重要性与审计风险呈反向关系
      • 也就是说重要性水平越高，审计风险越低，反之，重要性水平越低，审计风险越高
  • 九、评价错报的影响
    • 1、尚未更正错报的汇总数
      • 尚未更正错报的汇总数包括已识别的具体错报【已识别的具体错报又包括对事实的错报和涉及主观决策的错报（管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异）】和推断误差【推断误差包括：①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报;②通过实质性分析程序推断出的估计错报]
    • 2、评价尚未更正错报的汇总数的影响
      • 注册会计师需要在出具审计报告之前，评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大
      • 注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，此外，如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应当按照审计准则的规定，考虑其对整个财务报表审计的影响
      • 注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响
      • 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况
        • 1、如果淍未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告
        • 2、尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平
      • 如果淍未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险
      • 在任何情况下，注册会计师都应当要求管理屋就已识别的错报调整财务报表，如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认可尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告
      • 如果已识别但淍未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险
  • 十、计划审计工作
    • 计划审计工作
      • 计划审计工作是指注册会计师为了完成年度财务报表的审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前对审计工作所做的合理规划和安排
  • 十一、总体审计策略
    • 总体审计策略
      • 总体审计策略是对审计的预期范围和实施方法所作的规划，是注册会计师从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划，它是规划整体审计工作的蓝图，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，暗藏指导制定具体审计计划
    • 注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容
      • 1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分配有适当顷验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等
      • 2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等
      • 3、如何调配这些资源
      • 4、如何管理、指导、监督这些资源的利用
  • 十二、具体审计计划
    • 具体审计计划
      • 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所做的详细规划与说明，具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序
  • 十三、其他相关要求
    • 其他相关要求
      • 1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终，一旦计划被更新或修改，审计工作也就应该进行相应的修正
      • 2、指导、监督与复核，对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围取决的主要因素是：第一、被审计单位的规模和复杂程度。第二、审计领域。第三、重大错报风险。第四、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力
      • 3、与治理层和管理层的沟通，虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任
      • 4、首次接受审计 委托的补充考虑
        • 1、就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等
        • 2、与管理层讨论有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略的具体审计计划的
        • 3、针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序
        • 4、针对预见到的特别风险，分派具有相应素质的专业胜任能力的人员
        • 5、根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序
• 第五章 审计证据与审计工作底稿
  • 一、审计证据的含义
    • 审计证据的含义
      • 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
      • 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据，但是会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息
  • 二、审计证据的来源
    • 审计证据的来源
      • 按照审计证据的来源，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类
      • 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一步划分为：
        • 1、只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等
        • 2、由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等
      • 外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分为：
        • 1、由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据
        • 2、由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等
        • 3、由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表，分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性，一般而言，内部证据不如外部证据可靠
  • 三、审计证据的数量与质量特征
    • 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征
    • 1、审计证据的充分性
      • 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见，注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：1、审计风险 2、具体审计项目的重要程度 3、注册会计师及其业务助理人员的经验 4、审计过程中是否发现错误或舞弊 5、审计证据质量 6、总体规模与特征
    • 2、审计证据的适当性
      • 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有既相关又可靠的审计证据才是高质量的
      • 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：
        • 1、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
        • 2、针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
        • 3、只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
      • 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性
        • 1、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，此类证据有银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等
        • 2、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠
        • 3、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
        • 4、以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
        • 5、从原文件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠
    • 3、审计证据的充分性与适当性之间的关系
      • 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有即充分又适当的审计证据才是有证明力的
      • 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师公靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
      • 评价审计证据的充分性和适当性时，应当对以下事项予以特殊考虑：
        • 1、文件记录的可靠性的考虑
        • 2、使用被审计单位生成的信息的考虑
        • 3、证据相互矛盾时的考虑
        • 4、获取审计证据时对成本的考虑
  • 四、获取审计中证据的审计程序
    • 按目的划分审计程序的类型
      • 1、风险评估程序 2、控制测试 3、实质性程序
    • 按获取手段划分审计程序的类型
      • 1、检查记录或文件 2、检查有形资产 3、观察 4、询问 5、函证 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序
  • 五、审计工作底稿的目的和含义
    • 审计工作底稿的含义
      • 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中获取的资料，形成的审计工作记录，它形成与审计过程，也反映整个审计过程
    • 注册会计师编制审计工作底稿的目的主要有：
      • 1、提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，审计工作底稿是注册会计师得出审计结论、形成审计意见的直接依据，及时编制审计工作底稿，有助于提高审计工作质量，便于在出具审计报告之前，对取得的审计证据和得出的审计结论进行有复核与评价，如果时间拖延过久，注册会计师可能会遗忘某些事项，使得审计工作底稿的记录不能全部反映注册会计师所执行的审计工作
      • 2、提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作，在会计师事务所接受监管机构的执业质量检查时，或者因执业质量而涉及诉讼时，审计工作底稿能够提供审计证据，证明事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作
  • 六、编制审计工作底稿的控制程序
    • 会计师事务所应当按照规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列需求：
      • 1、安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密
      • 2、保证审计工作底稿的完整性
      • 3、便于对审计工作底稿的使用和检索
      • 4、按照规定的期限保存审计工作底稿
    • 为了保证审计工作底稿的完整性，注册会计师不得对其进行不当删除、废弃或改动
  • 七、审计工作底稿的存在形式与基本内容
    • 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在
    • 会计师事务所应该对审计工作底稿实施控制，以实现下列目的：
      • 1、使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员
      • 2、在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性
      • 3、防止未经授权改动审计工作底搞
      • 4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿
      • 在务中，为了便于会计师事务所内部进行质量控制和外部职业质量检查或调查，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印、转换成纸质形式的审计工作底稿，并一并归档
    • 审计工作底稿通常不包括：
      • 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录，存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等
  • 八、编制审计工作底稿的总体要求
    • 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解以下内容：
      • 1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围
      • 2、实施审计程序的结果和获取的审计证据
      • 3、就重大事项得出的结论
      • 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项的不同而不同
      • 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人士根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试
  • 九、审计工作底稿的归档
    • 1、审计工作底稿归档的期限
      • 审计报告日后60天内，中止后的60天内
    • 2、审计工作底稿归档的性质【事务性工作】
      • 主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿，对审计工作底稿进行分类、整理、交叉索引和对审计档案归整工作的完成核对表签字认可，记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
      • 由于审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿，对不全面或初步思考的记录，存在因数错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文字记录等，在审计工作归档时予以清理
    • 3、审计工作底稿的保存期限【10年】
      • 在完成最终审计档案的归整工作后，在规定的保存期限届满前或任何性质的不应删除或废弃审计工作底稿
      • 在审计实务中，审计档案可以分为永久性档案和当期档案，永久性档案是指那些记录内容相对禾稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作有重要影响和直接作用的审计档案，如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件等。
      • 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案，如审计策略、具体审计计划等
      • 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止起，对审计工作底稿至少保存10年
      • 在完成最终审计归档的规整工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿
• 第六章 重大错报风险的评估与应对
  • 一、了解被审计单位及其环境的目的及风险评估程序
    • 了解被审计单位及其环境的目的
      • 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表层次管理局大错报风险，设计和实施进一步审计程序
      • 注册会计师对被审计单位及其环境了解的程序，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度
      • 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险，为了了解被审计单位及其环境而实施程序称为风险评估程序，注册会计师应当根据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险
    • 注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境
      • 1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
      • 2、实施分析程序
      • 3、观察和检查：观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可能提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序
        • 1、观察被审计单位和生产经营方式
        • 2、检查文件 、记录和内部控制手册
        • 3、阅读由管理层和治理层编制的报告
        • 4、实地查看被审计单位的生产经营场所和设备
        • 5、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
  • 二、了解被审计单位及其环境
    • 了解被审计单位及其环境
      • 了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终，注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：
        • 1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素
        • 2、被审计单位性质
        • 3、被审计单位对会计政策的选择和运用
        • 4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
        • 5、被审计单位业绩的衡量和评价
        • 6、被审计单位的内部控制
  • 三、了解被审计单位的内部控制
    • 1、内部控制的含义和要素
      • 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序，可以从以下几个方面理解内部控制：
        • 1、内部控制的目标是合理保证：第一、财务报告的可靠性 第二、经营的效率和效果 第三、在所有经营活动中遵守法律法规的要求
        • 2、设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任
        • 3、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序
      • 内部控制的要素
        • 1、控制环境【态度/认识/思想】
        • 2、风险评估程序
        • 3、信息系统与沟通
        • 4、控制活动：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动
        • 5、对控制的监督
    • 2、对内部控制了解的深度
      • 对内部控制了解的深度是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：
        • 1、询问被审计单位人员
        • 2、观察特定控制的运用
        • 3、检查文件和报告
        • 4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）
    • 3、内部控制的局限性
      • 内部控制存在固有局限性，无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证 ，内部控制存在在的固有局限性包括
        • 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效
        • 2、可能由于两个或更多的人员进行中通过管理层凌驾于内部控制之上而被规避
        • 3、被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥
  • 四、识别财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
    • 识别财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
      • 在对存在重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，而进影响多项认定
      • 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境
  • 五、特别风险
    • 特别风险
      • 作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险，这些风险通常称特别风险
      • 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的事项有： 第一 风险是否属于舞弊风险 第二 风险是否近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 第三 交易的复杂程序 第四 风险是否涉及重大关联方交易 第五 财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间 第六 风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易
      • 应当将下列事项评估为特别风险
        • 1、舞弊导致的重大报错风险
        • 2、管理层凌驾于控制之上的风险
        • 3、超出被审计单位正常经营过程中的重大关联方交易导致的重大错报风险
  • 六、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
    • 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险而确定的总体应对措施主要有以下几个方面
      • 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的态度的必要性
      • 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
      • 3、提供更多的督导
      • 4、在询证进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
      • 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改
  • 七、针对认定层次重大错了报风险的进一步审计程序
    • 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：
      • 1.风险的重要性
      • 2.重大错报发生的可能性
      • 3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征
      • 4.被审计单位采用的特点控制的性质
      • 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性
    • 在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑因素有：
      • 第一 确定重要性水平，确定重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
      • 第二 评估的重大错报风险，评估的重大错报风险越高，对似获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广
      • 第三 计划获取的保证程序，计划获取的保证程序越高，对测试结果的可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广
  • 八、控制测试
    • 控制测试
      • 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序
    • 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据
      • 1、控制所在审计期间的不同时点是如何运行的
      • 2、控制是否得到一贯执行
      • 3、控制由谁执行
      • 4、控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）
    • 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试
      • 1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的
      • 2、仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据
    • 虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试，此外，控制测试的程序还包括重新执行
    • 注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素有：
      • 1.在整体拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率，控制执行的频率越高，控制测试的范围越大
      • 2.在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度，似信赖期间越长，控制测试的范围越大
      • 3.为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据相关性和可靠性，对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大
      • 4.通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小
      • 5.在风险评估时似信赖控制运行有效性的程度 ，注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的似信赖程序越高，需要实施控制测试的范围就越大
      • 6.控制预期偏差
    • 注意
      • 如果被审计单位在所审计期间内可能由于技术更新或组织管理变更而更换了信息系统，从而导致在不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同时间控制运行的有效性
  • 九、实质性程序
    • 实质性程序
      • 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质性程序，以发现认定层次的重大错报，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细测试测试以及实质性分析程序
    • 针对特别风险仅实施实质性程序需要考虑的因素
      • 1、如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序
      • 2、如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计程序
      • 3、仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分适当的审计证据
    • 注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素
      • 1、控制环境和其他相关的控制（越薄弱，越不宜在期中实施）
      • 2、实施审计程序所需信息在其中之后的可获得性
      • 3、实质性程序的目的
      • 4、评估的重大错报风险，重大错报风险越高，越应当考虑期末（或接近期末）实施
      • 5、特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质
      • 6、针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合 ，降低期末存在错报而未被发现的风险
• 第七章 销售与收款循环审计
  • 一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
    • 销售与收款循环涉及的主要业务活动
  • 二、销售交易的内部控制和控制测试
    • 1、适当的职责分离
      • 适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误（如赊销批准与销售分离）
      • 一个企业销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括：
        • 1、企业应当分别设立办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）
        • 2、企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判
        • 3、谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离
        • 4、编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离
        • 5、销售人员应当避免接触销货现款
        • 6、单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准
    • 2、正确的授权审批
    • 3、充分的凭证和记录
    • 4、凭证的预告编号
    • 5、按月寄出对账单
    • 6、内部核查程序
  • 三、营业收入的审计
    • 被审计单位采取的销售方式不同，确认销售的时点也是不同的
      • 1、采用交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认收入的实现
      • 2、采用预收账款销售方式，应于商品已经发出时，确认收入的实现
      • 3、采用拖收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认收入的实现
      • 4、委托其他单位代销商品的，应于代销商品已经销售并收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认收入的实现
  • 四、应收账款的审计
    • 应收账款的审计目标
    • 2、应收账款的实质性程序
      • 1.取得或编制应收账款明细表
      • 2.检查涉及应收账款的相关财务指标
      • 3.检查应收账款账龄分析是否正确
      • 4.向债务人函证应收账款
        • 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明获取和评价审计证据的过程
        • 通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性
        • 除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证，如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由，如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据
    • 函证的范围
      • 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：
        • 第一 应收账款在全部资产中的重要性，若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些
        • 第二 被审计单位内部控制的强弱，若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证，反之，则应相应扩大函证范围
        • 第三 以前期间的函证结果，若以前期间函证时发现的重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些
        • 第四 函证方式的选择，若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量，若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量
    • 注册会计师应造作函证对象的项目有：
      • 1.大额或账龄较长的项目
      • 2.与债务人发生纠纷的项目
      • 3.关联方项目
      • 4.主要客户（包含关系密切的客户）项目
      • 5.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目
      • 6.可能发生重大错报或舞弊的非正常的项目
    • 函证的方式
      • 1.积极的函证方式又称为肯定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息
      • 2.消极式函证方式又称否定式函证，是指注册会计师向第三方发出询证函，要求第三方证实有关信息，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证列示信息的情况下才予以回函
    • 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
      • 第一 重大错报风险评估为低水平
      • 第二 涉及大量余额较小的账户
      • 第三 预期不存在大量的错报
      • 第四 没有理由相信被询证者不认真对待函证
    • 函证时间的选择
      • 1.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证
      • 2.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日目发生的变动实施实质性程序
    • 注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制
      • 1.将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对
      • 2.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对
      • 3.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函
      • 4.询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出
      • 5.将发出询证函的情况形成审计工作记录
      • 6.将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果
    • 确定已收回的应收账款金额
    • 对为函证应收账款实施替代审计程序
      • 通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应账账款的真实性
    • 检查坏账的确认和处理
    • 检查有无不属于结算业务的债权
    • 检查贴现、质押或出售
    • 对应收账款实施关联方及其交易审计程序
    • 确定应收账款的列报是否恰当
  • 五、应收票据的审计
    • 应收票据的审计
      • 确定应收票据的披露是否恰当时，注册会计师应检查被审计单位资产负债表中应收票据项目的数额是否与审定数相符，是否剔除了有关的风险和报酬也已转移的已贴现的票据
• 第八章 采购与付款循环审计
  • 一、采购与付款循环业务的内部控制
    • 1、适当的职责分离
      • 企业采购与付款业务的不相容岗位至少包括：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的订立与审核、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款的申请审批与执行
    • 2、恰当的授权审批
    • 3、凭证的预先编号及对例外报告的跟进处理
  • 二、固定资产的内部控制
    • 一般固定资产的内部控制包括：
      • 1、固定资产的预算制度（最重要）
      • 2、授权审批制度
      • 3、账簿记录制度
      • 4、职责分工制度
      • 5、资本性支出和收益性支持的区分制度
      • 6、固定资产的处置制度
      • 7、固定资产的定期盘点制度
      • 8、固定资产的维护保养制度
  • 三、应付账款的审计
    • 作为负债项目，应付账款完整性的审计是重点
    • 函证应付账款
      • 一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，但如果风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处理财务困难阶段，则应进行应付账款的函证
      • 函证对象：1、较大金额的债权人 2、资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户
    • 查找未入账的应付账款
      • 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为，例如，结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在材料入库凭证单未收到购货发票的经济业务，检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确，检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确，检查时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算，工作通知单和基建合同来进行
  • 四、固定资产的审计
    • 固定资产的实质性程序
      • 1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表
      • 2、分析程序
      • 3、检查固定资产的增加【固定资产的交易及余额测试中的重要内容】
      • 4、检查固定资产的减少：审计固定资产减少的主要目的就在于查明已减少的固定资产是否已作适当的会计处理，其审计要点如下：
        • 检查减少固定资产的授权批准文件
        • 检查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性
        • 结合“固定资产清理”和“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确
        • 检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务
      • 5、检查固定资产的所有权
        • 对于各类固定资产，注册会计师应获取、汇集不同的证据以确定其是否归被审计单所
        • 对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定
        • 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件
        • 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁
        • 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等
        • 对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实
      • 6、对固定资产进行实地检查
      • 7、检查固定资产的租赁
      • 8、检查固定资产的抵押、担保情况
      • 9、检查有无关联方质检的固定资产购售活动
      • 10、检查固定资产是否在资产负债表上恰当披露
• 第九章 生产与存货循环审计
  • 一、核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符
  • 二、存货的分析性复核
    • 1、简单比较法
    • 2、比率分析法
      • ①存货周转率=主营业务成本/平均存货*100% 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意的减少存货储备，存货管理或控制程序发生变动，存货成本项目发生变动，存货核算方法发生变动，存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动，销售额发生大幅度变动
      • ②毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入*100% 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动，销售产品总体结构发生变动，单位产品成本发生变动，固定制造费用比重较大时销售数量发生变动
  • 三、存货监盘（重点）
    • 存货监盘的含义
      • 存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行检查，它包含两层含义： 一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点 二是在此基础上，注册会计师应当根据需要适当抽查已盘点的存货。 对存货进行监盘是一项公认的审计程序，因此，职业界规定，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序
    • 提示
      • 存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序
      • 存货监盘应做好盘点前的计划工作、盘点过程的监督工作以及盘点工作结束后的记录工作
        • ①监盘前获取有关资料，以编制存货监盘计划，包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作
        • 第一 制定存货监盘计划的基本要求
        • 第二 制定存货监盘计划应实施的工作
          • 1、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程序及存放场所
          • 2、了解与存货相关的内部控制
          • 3、评估与存货相关的重大错报风险和重要性
          • 4、查阅以前年度的存货监盘工作底稿
          • 5、考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货
          • 6、考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作
          • 7、复核或与管理层讨论其存货盘点计划
        • 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应从盘点的时间安排、存货盘点范围和场所、盘点人员的分工、存货的计量工具和方法、盘点期间存货移动的控制、盘点结果的及分析等各方面评价其能否合理确定存货的数量和状况，如果认为被审计单位的存货盘点计划存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整
    • 存货监盘程序主要包括：
      • 1、观察程序：对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因，对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明、且未被纳入盘点范围
      • 2、检查程序
      • 3、需要特别关注的情况： ①存货移动情况 ②存货的状况 ③存货的截止：为了明确盘点的时点，以便与永续盘存记录核对，注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存 盘点范围包括：在盘点日以前入库的存货 盘点范围不包括：在盘点日以后入库的存货、已确认为销售，尚未装运出库的商品
      • 4、对特殊类型存货的监盘
      • 5、存货监盘结束时的工作：再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对
    • 特殊情况处理
      • 如果存在由于存货的性质或位置较为特殊无法实施监盘程序，或者由于一些不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘等情况，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。
      • 但在其他一些情况下，如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师需要按照审计准则的规定发表非无保留意
  • 四、存货的计价测试
    • 存货的计价测试
      • 选择样本时应重点选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性，抽样方法一般采取分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况
      • 注册会计师除应掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性和一惯性予以关注，除非有足够的理由，计价方法在同一会计年度内不得变动
    • 存货监盘目标
    • 确定存货监盘地点
      • 如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单（包括：a.期末库存量为零的仓库 b.租赁的仓库以及 c.第三方代被审计单位保管存货的仓库等）并考虑其完整性，在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因（选择地点+记录原因）
  • 五、审查存货所有权
    • 审查存货所有权
      • 存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（考虑计提减值准备），所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明、且未被纳入盘点范围
    • 成箱码放→开箱检验 标示重量→重新称量
    • 典型情况
      • 1.注册会计师无法亲临现场，即由不可搞力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘，（如：地震、CPA生病） 2、气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖
    • 应对措施
      • 如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，并对间隔其内发生的交易实施审计程序（不能直接实施替代程序：大量抽盘，一定要做实质性程序）
• 第十章 筹资与投资循环审计
  • 一、筹资与投资循环中涉及的报表项目
    • 筹资与投资循环中涉及的报表项目
      • 筹资与投资循环中涉及的资产负债表项目主要包括：交易性金融资产、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、短期借款、交易性金融负债、应付利息、应付股利、长期借款、应付债券、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等，筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等
  • 二、审查银行借款的真实性
    • 审查银行借款的真实性
      • 注册会计师对银行借款真实性的审查，主要采取函证的方法，注册会计师向银行或其他金融机构函证时，主要了解银行借款的金额、期限、有无抵押等内容，询证函可以主要由注册会计师编制寄发，也可以由被审计单位代为编制，但必须由注册会计师寄发，注册会计师应将收到的询证函与被审计单位银行借款明细账及总账进行核对
• 第十一章 货币资金审计
  • 一、货币资金的内部控制
    • 良好的货币资金的内部控制应当包括下述内容
      • 1、职责分工：要求现金由出纳部门专人负责保管，当日现金收入要及时送存银行，出纳部门保证其安全性，现金的保管与会计记录的岗位分离，银行对账单的核对与出纳的岗位分离，货币资金收支业务与会计记录的岗位分离
      • 2、授权审批：在收付货币资金前，必须经过业务（活动）负责人的批准
      • 3、凭证和记录
      • 4、定期盘点与核对
  • 二、库存现金的实质性程序
    • 库存现金的实质性程序
      • 1.核对库存现金日记账与总账的余额
      • 2.监盘库存现金
        • 盘点的范围一般包括企业各部门的现金，如企业现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点，如不能同时进行盘点，应将其予以封存
      • 3.抽查大额现金收支事项
      • 4.检查现金收支的正确截止：注册会计师可以对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项
      • 5.检查外币现金的折算是否正确
      • 6.确定库存现金在资产负债表上的披露是否恰当
  • 三、银行存款的实质性程序
    • 银行存款的实质性程序
      • 1.核对银行存款日记账与总账的余额
      • 2.实施分析性程序
      • 3.取得并检查银行存款余额调节表：审查银行存款余额调节表是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要的程序，同时也可获得银行存款余额真实性、完整性的有关证据
      • 4.函证银行存款余额：函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师在执行审计业务过程中，可以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。通过向往来银行的函证，不仅可以了解企业资产的存在，而且还可以了解企业所欠银行的债务，同时函证还可以用于发现企业未登记的银行借款 函证时，注册会计师会计师应向被审计单位在本年存过款（对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款）的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。 银行询证函应编制一式两份，经被审计单位盖章后，由注册会计师亲自发询证函，并要求银行将函证结果直接寄给会计师事务所。 注册会计师应向被审计单位的所有开户银行发函，即使年末存款余额为零的账户也要发函确认，在收到回函后，注册会计师应针对表中的疑问和未被确证的内容与银行取得联系，进一步确证，应将银行函证后银行存款余额与银行存款余额调节表中的银行存款余额相核对，如果发现差异，则应进一步调查原因并记入审计工作底稿中
      • 5.抽查大额银行存款收支的原始凭证
      • 6.检查银行存款收支的正确截止
      • 7.检查外币银行存款的折算是否正确
      • 8.确定银行存款在资产负债表的披露是否恰当
• 第十二章 审计报告
  • 一、审计报告的类型
    • 审计报告的类型
      • 1.按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告
        • 标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段的无保留意见的审计报告，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语
        • 非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告，非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告
      • 2.按照审计报告使用的目的可分为公布目的地审计报告和非公布目的的审计报告
      • 3.按照审计报告的详略程序可以分为简式审计报告和详式审计报告
  • 二、审计报告的基本要素
    • 审计报告的基本要素
      • 不论是何种类型的审计报告都应当包括下列要素：标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、注册会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期
      • 审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经经过审计，并包括下列内容：
        • 1.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称
        • 2.提及财务报表附注
        • 3.指明财务报表的日期和涵盖的期间
      • 管理层对财务报表的责任段应当说明，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任，这种责任包括下列内容：
        • 1.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报
        • 2.选择和运用恰当的会计政策
        • 3.做出合理的会计估计
  • 三、标准审计报告
    • 标准审计报告
      • 当注册会计师出具的无保留意见审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰用语时，该报告称为标准审计报告
      • 如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告
        • 1.财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
        • 2.注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，审计过程中未受到限制，当出具标准无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语
  • 四、带强调事项段的无保留意见的审计报告
    • 带强调事项段的无保留意见的审计报告
      • 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大强调事项予以强调的段落，强调事项应该同时符合两个条件：
        • 1、可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露
        • 2.不影响注册会计师发表的审计意见
  • 五、保留意见的审计报告
    • 保留意见的审计报告
      • 保留意见是指注册会计师对财务报表的公允反映有所保留的审计意见，如果认为财务报表整体是公允的，但还是存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
        • 1.会计政策的先用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告
        • 2.因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告 当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语
  • 六、否定意见的审计报告
    • 否定意见的审计报告
      • 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量 ，注册会计师应当出具否定意见的审计报告
      • 否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告 的“注册会计师责任段”之后，“审计意见段”之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度
      • 当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”“受到全段所述事项的重大影响”“财务报表没有按照……法律规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语
  • 七、无法表示意见的审计报告
    • 无法表示意见的审计报告
      • 无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位的财务报表不能发表审计意见，即对财务报表不发表包括肯定意见，否定和保留的审计意见
      • 一般来说，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告，典型的审计范围受到限制的情况
        • 1.未能对存货进行监盘
        • 2.未能对应收账款进行函证
        • 3.未能取得被投资企业的财务报表
        • 4.内部控制极度混乱,会计记录缺乏系统性和完整性等
      • 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”，“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语