【第三章固定资产】第二节固定资产的后续计量

这是一篇关于第二节固定资产的后续计量的思维导图，主要内容包括：固定资产的后续支出，固定资产折旧。总结细致全面，非常值得学习！

第二节 固定资产的后续计量

• 固定资产折旧
  • 固定资产折旧的定义
    • 折旧
      • 指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊
    • 应计折旧额
      • 指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额
      • 已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额
      • 应计折旧额=原值-净残值-减值准备
  • 影响固定资产折旧的因素
    • 固定资产原价
    • 固定资产的使用寿命
    • 预计净残值
    • 固定资产减值准备
    • 注意
      • 企业确定固定资产使用寿命时， 应当考虑下列因素：
        • 该项资产预计生产能力或实物产量
        • 该项资产预计有形损耗
        • 该项资产预计无形损耗
        • 法律或者类似规定对该项资产使用的限制
  • 固定资产折旧范围
    • 企业应当对所有的固定资产计提折旧， 但是下列不提折旧：
      • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 单独计价入账的土地（历史遗留问题）
        • 现在：土地使用权计入“无形资产”
    • 注意
      • 固定资产应当按月计提折旧
        • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
        • 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
        • “下月”
      • 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧
      • 提前报废的固定资产不再补提折旧
      • 处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧 更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法、尚可使用寿命及预计净残值计提折旧
      • 固定资产在定期大修理期间，照提折旧
      • 如果固定资产并未终止确认或划分为持有待售非流动资产，但处于闲置状态或处于退出活跃的使用状态时，仍应计提折旧，除非该固定资产已提足折旧
  • 固定资产折旧方法
    • 基本原则
      • 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法
        • 预期消耗方式
        • 预期实现方式
      • 可选用的折旧方法包括年限平均法（直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等
      • 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更
        • 不能随意变更
        • 不能变更
      • 由于收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关， 因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧
      • 对于构成固定资产的每个部件的成本与该固定资产总成本相比是重大的， 企业应将固定资产的初始计量金额分摊至该固定资产的各重要部件，并对该重要部件单独计提折旧， 该项固定资产的剩余组成部分也应单独计提折旧， 如果剩余组成部分具有不同的使用寿命，可能需要采用近似技术，以如实反映剩余部件消耗或使用寿命的方式计提该剩余部分的折旧
      • 对于构成固定资产的某项组成部件相对于该固定资产总成本而言不重大的，企业也可以选择对该组成部件单独计提折旧
    • 折旧方法
      • 年限平均法 （直线法）
        • 年折旧额
          • 预计净残值
          • 年折旧率
        • 月折旧额
          • 月折旧率
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额
        • 某项固定资产月折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 定义
          • 在不考虑（最初不考虑）固定资产预计净残值的情况下， 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额（即固定资产净值） 和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法
            • 双倍
              • 不考虑净残值年限平均法折旧率的2倍，即：预计使用年限倒数的2倍
            • 余额
              • 固定资产原值-累计折旧
            • 递减
              • 改为年限平均法之前，折旧率不变，折旧基数递减，因此年折旧额递减
        • 公式
          • 年折旧率
          • 年折旧额
        • 注意
          • 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产， 通常在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
            • 改为年限平均法之前，计算折旧额时不考虑预计净残值的影响
            • 最后两年改为年限平均法计算
              • 折旧相等
        • 举例
      • 年数总和法
        • 公式
          • 年折旧率
          • 年折旧额
        • 注意
          • 年折旧率用一组递减分数来表示
            • 将预计使用寿命逐期年数相加作为递减分数的分母
            • 将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子
        • 举例
          • 预计使用年限为4，则： 预计使用寿命的年数总和为1+2+3+4=10（分母不变） 尚可使用寿命第一年为4，第二年为3，……第四年为1（分子递减） 年折旧率分别为4/10，3/10，……1/10（分数递减）
      • 双倍余额递减法 VS 年数总和法
        • 联系
          • 都是加速折旧法
            • 谨慎性
          • 折旧期间可能与会计期间不一致，计算年折旧额时应该以折旧期间为准
            • 前12个月≠第一个年份
        • 区别
          • 双倍余额递减法：开始不考虑预计净残值，最后两年考虑
          • 年数总和法：考虑预计净残值的影响
  • 固定资产折旧的会计处理
    • 借：制造费用【生产车间】 管理费用【管理部门】 销售费用【销售部门】 其他业务成本【经营出租固定资产】 研发支出【研发无形资产使用的固定资产】 在建工程【在建工程中使用固定资产】 专项储备【提取的安全生产费形成的固定资产】 应付职工薪酬【非货币性薪酬】 贷：累计折旧
  • 固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
    • 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
    • 如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命
    • 如有确凿证据表明，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，企业应当调整预计净残值
    • 固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，企业应相应改变固定资产折旧方法
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更（不需要追溯调整）
      • 未来适用法，既往不咎
• 固定资产的后续支出
  • 基本原则
    • 资本化
      • 符合资本化条件的： 1、应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（如：与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本） 2、同时将被替换部分的账面价值扣除
    • 费用化
      • 不符合资本化条件的，应当计入当期损益
  • （固定资产有关的） 资本化的后续支出
    • 改良、改扩建、更新改造
    • 固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算（账面价值）
    • 待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产， 并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
      • 更新改造期间不计提折旧
    • 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用
      • 大修理费用不一定资本化
      • 符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本
      • 不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益
    • 企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分， 当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本， 同时将被替换部分的账面价值扣除
      • 借：营业外支出/银行存款等 贷：在建工程【冲减】
    • 新固定资产的入账价值=原固定资产的账面价值 + 改扩建支出 - 被替换部分的账面价值
  • （固定资产有关的） 费用化的后续支出
    • 基本原则
      • 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合（固定资产）资本化条件的（前提条件）， 在发生时应当按照受益对象计入当期损益或计入相关资产的成本
    • 具体处理
      • 与行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产日常修理费用按照功能分类计入管理费用或销售费用
      • 与存货的生产和加工相关的固定资产的后续支出（如日常修理费用）按照存货成本确定原则进行处理（如：计入制造费用）
    • 会计分录
      • 借：管理费用/销售费用等 贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
  • 总结
    • 提升类： 大修大改（改扩建）
      • 是否符合固定资产资本化条件
        • 符合→在建工程→固定资产
        • 不符合→费用化
    • 恢复类： 小修小改（日常维护）
      • 分部门
        • 管理部门/销售部门→当期损益
        • 与生产设备有关的部门→制造费用→产品成本
          • 日常维修费只能计入当期损益