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初级会计师 《会计实务》 第二章 会计基础
这是一篇关于初级会计师 《会计实务》第二章 会计基础的思维导图，主要内容包括：会计要素及其确认计量，会计科目和借贷记账法，会计凭证和会计账簿，财产清查，账务处理程序，会计信息化基础，成本会计基础，管理会计基础，政府会计基础。
编辑于2025-04-26 19:44:50- 初级会计实务
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第二章 会计基础
会计要素及其确认计量
会计要素
资产负债表 (财务状况)
资产
定义
是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。
特征
资产应为企业拥有或控制的资源
资产预期会给企业带来经济利益
例如：已经淘汰的生产线，预期不会给企业带来经济利益，不能再作为资产，应予以转销。
资产是由过去的交易或者事项形成的
例如：企业通过购买、自行制造等方式形成的某项设备或因销售产品而形成的一项应收账款是资产。预计在未来某个时点将要购买的设备，预期的交易或事项，不能确认为资产。
确认条件
同时满足：
符合资产的定义；
与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
分类
流动资产
包括货币资金、交易性金融资产、衍生金融资产、应收票据、应收账款、应收款项融资、预付款项、其他应收款、存货、合同资产、持有待售资产、一年内到期的非流动资产、其他流动资产。
非流动资产
包括债权投资、其他债权投资、长期应收款、长期股权投资、其他权益工具投资、其他非流动金融资产、投资性房地产、固定资产、在建工程、生产性生物资产、油气资产、使用权资产、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、递延所得税资产、其他非流动资产。
负债
定义
是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
特征
负债是企业承担的现时义务
负债预期会导致经济利益流出企业
负债是由过去的交易或者事项形成的
确认条件：同时满足
符合负债的定义；
与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
分类
流动负债
包括短期借款、交易性金融负债、衍生金融负债、应付票据、应付账款、预收款项、合同负债、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、持有待售负债、一年内到期的非流动负债、其他流动负债。
非流动负债
包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款、预计负债、递延收益、递延所得税负债、其他非流动负债。
所有者权益
定义
是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源
通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等构成。
所有者投入的资本
是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本的金额，也包括投入资本超过注册资本或股本部分的金额，即资本溢价或股本溢价，这部分投入资本作为资本公积（资本溢价）反映。
其他综合收益
是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
留存收益
是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。
确认条件
所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。
利润表 (经营成果)
收入
定义
是指企业在日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
特征
收入是企业在日常活动中形成的
收入会导致所有者权益增加
收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
确认条件
当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：
合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；
该合同明确了合同各方与所转让的商品或提供的服务相关的权利和义务；
该合同有明确的与所转让的商品或提供的服务相关的支付条款；
该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；
企业因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。
费用
定义
是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
特征
费用是企业在日常活动中形成的
费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用会导致所有者权益的减少
确认条件：同时满足
符合费用的定义；
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
经济利益的流出额能够可靠计量。
利润
定义
是指企业在一定会计期间的经营成果
通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益减少。
包括
收入减去费用后的净额
反映的是企业日常活动的业绩
直接计入当期利润的利得和损失
是指应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。
会计要素计量属性
【多选题】企业的会计计量属性包括（ ）。（2018年·2分） A.重置成本 B.历史成本 C.公允价值 D.现值 【答案】ABCD 【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 【判断题】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（ ）（2018年·1分） 【答案】√
会计计量
是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。
会计计量属性
历史成本（实际成本）
是指取得或制造某财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物
计量原则
资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
重置成本
是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额
计量原则
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
可变现净值
是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值
计量原则
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
现值
是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性
计量原则
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
公允价值
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
会计等式
含义
又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。
表现形式
资产=负债+所有者权益
资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源
负债和所有者权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源
该等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系
该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式
它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据
收入-费用=利润
企业在取得收入的同时，必然要发生相应的费用
通过收入与费用的比较，才能确定一定期间的盈利水平，确定实现的利润总额
该等式反映了企业利润的实现过程
称为经营成果等式或动态会计等式
是编制利润表的依据
交易或事项对会计等式的影响
【单选题】下列各项中，同时引起一项资产增加、另一项资产减少的业务是（ ）。（2021年·2分） A.销售商品预收货款 B.购买原材料签发商业承兑汇票 C.预付材料采购款 D.收到存入保证金 【答案】C 【解析】  【多选题】下列各项中，会计等式“资产=负债+所有者权益”左右两边总额保持不变的交易或事项有（ ）。（2021年·2分） A.股份有限公司宣告发放现金股利 B.采用会员制经营方式预收会员费入账 C.上市公司回购本公司股票 D.收回预付包装物押金 【答案】AD 【解析】选项A，宣告发放现金股利，负债增加，所有者权益减少，等式左右两边总额不变；选项B，预收会员费，资产增加，负债增加，等式左右两边总额增加；选项C，回购本公司股票，资产减少，所有者权益减少，等式左右两边总额减少；选项D，收回预付包装物押金，资产内部一增一减，等式左右两边总额不变。
每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，但始终不会影响会计等式的平衡关系
当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动。
当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动。
会计科目和借贷记账法
会计科目与账户
会计科目
定义
简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基本单元
分类
按反映的经济内容分
【单选题】下列各项中，按会计科目反映的经济内容分类，属于成本类科目的是（ ）。（2021年改编•2分） A．长期待摊费用 B．主营业务成本 C．其他业务成本 D．制造费用 【答案】D 【解析】选项A属于资产类科目；选项BC属于损益类科目。
资产类科目
备抵科目（如坏账准备）从属于对应科目类别
反映流动资产的科目
“库存现金”“银行存款”“预付账款”“应收账款”“原材料”“库存商品”等科目
反映非流动资产的科目
“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“在建工程”等科目
负债类科目
反映流动负债的科目
“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等科目
反映非流动负债的科目
“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等科目
共同类科目
既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“货币兑换”“套期工具”“被套期项目”等科目
所有者权益类科目
“实收资本（或股本）”“资本公积”“其他综合收益”“盈余公积”“本年利润”“利润分配”“库存股”等科目
成本类科目
“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“研发支出”等科目
损益类科目
收入
“主营业务收入”“其他业务收入”等科目
费用
“主营业务成本”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”等科目
按信息的详细程度及统驭关系分
总分类科目
又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目。
一般由财政部统一制定，
并不是所有的总分类科目都设置明细分类科目，有的就不设明细分类科目（如本年利润）。
明细分类科目
又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置三级明细科目，以此类推。
除会计准则规定设置的以外，可以根据本单位经济管理的需要和经济业务的具体内容自行设置。
账户
【单选题】根据科目内容计入成本类账户的是（ ）。（2018年·1.5分） A.主营业务成本 B.制造费用 C.管理费用 D.其他业务成本 【答案】B 【解析】账户是根据会计科目设置的，成本类科目，是对可归属于产品生产成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”“制造费用”“劳务成本”“研发支出”等科目。成本类科目应计入对应的成本类账户，所以选项B正确。
定义
是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体
分类
按核算的经济内容不同分
资产类账户
负债类账户
共同类账户
所有者权益类账户
成本类账户
损益类账户
与会计科目的分类相对应
提供信息的详细程度及其统驭关系不同分
总分类账户
明细分类账户
与总分类科目、明细分类科目相对应
结构
账户具有一定的结构以用来连续、系统、完整地记录企业经济活动。
各项会计要素的增加和减少，账户的基本结构相应地分为增加和减少两个基本部分，在T型账户下分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
账户与会计科目的联系和区别
联系
都是对会计对象具体内容（会计要素）的科学分类，两者设置口径一致、性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用
会计科目的性质决定了账户的性质。账户的分类和会计科目的分类内容一致
区别
账户有自己的格式或结构，可用来连续、系统、完整地记录某种经济业务的增减变化及其结果。
会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。
借贷记账法
含义
是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法
复式记账法
含义
是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。
分类
借贷记账法
我国会计准则规定企业、行政单位和事业单位会计核算采用的
增减记账法
1960年代开始使用，1993年7月1日《企业会计准则》实施后弃用
收付记账法
优点
不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果
可以对记录的结果进行试算平衡，便于查账和对账
基本原理
账户结构
登记原理
账户的左方为借方，右方为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。
“借”“贷”只是纯粹的记账符号（没有实际意义）。属于会计上的专业术语，用来标明记账的方向。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户及经济内容的性质。
资产类、成本类和费用类账户的增加记“借”方，减少记“贷”方
负债类、所有者权益类和收入类账户的增加记“贷”方，减少记“借”方
总结
记账规则
有借必有贷，借贷必相等
资金运动与记账规则的对应关系
账户对应关系与会计分录
账户对应关系
对每笔交易或事项记录时，相关账户形成的应借、应贷的相互关系。 存在对应关系的账户称为对应账户。
会计分录
三要素
相互对应的科目
应借应贷方向
记录的金额
分类
简单会计分录
一借一贷
复合会计分录
一借多贷、多借一贷或多借多贷
为了保持账户对应关系清晰，一般不应把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。
试算平衡
含义
是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。
分类
发生额试算平衡
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”
余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计
【判断题】借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”是余额试算平衡的直接依据。（ ）（2019年·1分） 【答案】× 【解析】发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。
余额试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益
试算平衡表的编制
【判断题】总分类账户试算平衡表的期初余额、本期发生额和期末余额的借贷方合计数相等，表明记账一定正确。（ ）（2021年·1分） 【答案】× 【解析】如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此试算平衡时，不能表明记账一定正确。 【判断题】企业漏记某项经济业务的结果，会导致试算平衡表中的本期借贷方发生额不平衡。（ ）（2020年·1分） 【答案】× 【解析】漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡。
试算不平衡，表示记账一定有错误
试算平衡时，记账不一定正确
不影响借贷双方平衡关系的错误通常有
漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡
重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡
某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡
某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡
某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡
某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡
会计凭证和会计账簿
会计凭证
定义
会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据
分类
原始凭证
含义
又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据
种类
按取得来源分
自制原始凭证 （单位自制）
由本单位部门或人员填制
如工资费用分配表、领料单、发料凭证汇总表、产品入库单、借款单等
外来原始凭证 （外部流入）
【单选题】下列各项中，属于企业外来原始凭证的是（ ）。（2021年·2分） A.生产产品完工验收入库填制的产品入库单 B.发出产品填制的产品出库单 C.职工出差报销的火车票 D.生产产品领用材料填制的领料单 【答案】C 【解析】外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等（选项C正确）。 【多选题】下列各项中，属于外来原始凭证的有（ ）。（2021年·2分） A.职工出差报销的航空运输电子客票行程单 B.工资费用分配表 C.采购原材料取得的增值税专用发票 D.自制的仓库领料单 【答案】AC 【解析】外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票（选项C）、职工出差报销的飞机票（选项A）、火车票和餐饮费发票等。选项BD属于自制原始凭证。 【单选题】下列各项中，属于外来原始凭证的是（ ）。（ 2020 年 • 2 分） A. 支付运输费收到的增值税专用发票 B. 限额领料单 C. 发料凭证汇总表 D. 员工差旅费报销单 【答案】A 【解析】选项BCD均为自制原始凭证。
从其他单位或个人直接取得
如购买存货、固定资产等取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等
按格式分
通用原始凭证 （统一印制）
由有关部门统一印制，具有统一格式和使用方法
如某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收据，由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等
专用原始凭证 （仅供本单位使用）
单位自行印制
如领料单、入库单、折旧计算表、工资费用分配表、差旅费报销单等
按填制的手续和内容分
一次原始凭证 （一次填制）
如收据、收料单、发货票、银行结算凭证等
累计原始凭证 （多次记录）
如限额领料单等
汇总原始凭证 （同类业务）
【单选题】下列各项中，属于汇总原始凭证的是（ ）。（2020年 • 2分） A.科目汇总表 B.限额领料单 C.发料凭证汇总表 D.制造费用分配表 【答案】C 【解析】选项A属于记账凭证汇总表，不属于原始凭证；选项B属于累计原始凭证；选项D属于一次凭证，不属于汇总原始凭证。
如发料凭证汇总表等
基本内容
【多选题】下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（ ）。（2018年·2分） A.记账符号 B.交易或事项的内容 C.经办人员签名或盖章 D.填制凭证的日期 【答案】BCD 【解析】原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理的不同而有所差异，但原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：①凭证的名称；②填制凭证的日期（选项D）；③填制凭证单位名称和填制人姓名；④经办人员的签名或者盖章（选项C）；⑤接受凭证单位名称；⑥经济业务内容（选项B）；⑦数量、单价和金额。
凭证的名称
填制凭证的日期
填制凭证单位名称和填制人姓名
经办人员的签名或者盖章
接受凭证单位名称
经济业务内容
数量、单价和金额
编制与生成
填制基本要求
记录真实
内容完整
手续完备
书写清楚、规范
小写金额
用阿拉伯数字逐个书，不得连笔
在金额前要填人民币符号￥”（使用外币时填写相应符号）
与阿拉伯数字之间不得留有空白
金额数字一律填写到角、分
无角无分的
写“或符号“-”
有角无分的
分位写“0”，不得用符号“-”
大写金额
用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等
一律用正楷或行书字书写
大写金额前未印有“人民币”字样的
应加写“人民币”三个字
和大写金额之间不得留有空白
大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字
有分的，不写“整”或“正”
不得使用未经国务院公布的简化汉字
编号连续
不得涂改、刮擦、挖补
【单选题】 下列 各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（ ）。（ 2018 年·1.5 分） A. 由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位印章 B. 由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C. 由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名 D. 由出具单位重新开具凭证 【答案】D 【解析】 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正，选项 D正确。
金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正
原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章
填制及时
对外开出或从外取得的电子形式的原始凭证必须附有符合《电子签名法》的电子签名
自制原始凭证填制的基本要求
一次原始凭证 （一次填制）
应在经济业务发生或完成时，由相关业务人员一次填制完成
只记录一项经济业务或同时反映若干项同一性质的经济业务
累计原始凭证 （多次记录）
应在每次经济业务完成后，由相关人员在同一张凭证上重复填制完成
在一定时期内不断重复反映同类型经济业务的完成情况
汇总原始凭证 （同类业务）
应由相关人员在汇总一定时期内反映同类经济业务的原始凭证后填制完成
只能将类型相同的经济业务进行汇总，不能汇总两类或两类以上的经济业务
原始凭证的审核
【多选题】 下列 各项中，属于原始凭证审核内容的有（ ）。 2020 年·2 分） A. 原始凭证所记录经济业务是否符合国家法律法规 B. 原始凭证业务内容和数据是否真实 C. 原始凭证记载的各项内容是否正确 D. 原始凭证各项基本要素是否齐全 【答案】 ABCD 【解析】 选项 A属于审核原始凭证的合法性、合理性；选项 B属于审核原始凭证的真实性；选项 C属于审核原 始凭证的正确性；选项 D属于审核原始凭证的完整性。
真实性
日期是否真实、业务内容否真实、数据是否真实
外来原始凭证必须有填制单位公章或财务专用章和填制人员签章
电子形式的外来原始凭证，应当附有符合《电子签名法》的电子签名（章）
通用原始凭证，还应审核凭证本身的真实性，以防作假
合法性、合理性
记录的经济业务是否符合国家法律法规，是否履行了规定的凭证传递和审核程序
记录的经济业务是否符合企业经济活动的需要，是否符合有关的计划和预算等
完整性
各项基本要素是否齐全，是否有漏项情况，日期是否完整，数字是否清晰，文字是否工整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等
正确性
接受原始凭证单位的名称是否正确
金额的填写和计算是否正确
更正是否正确
记载的各项内容均不得涂改、刮擦和挖补
记账凭证
含义
又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账簿的直接依据。
种类
收款凭证
指用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证
付款凭证
指用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证
应当由出纳人员签名或者盖章
转账凭证
是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证
基本内容
填制凭证的日期
凭证编号
经济业务摘要
应借应贷会计科目
金额
所附原始凭证张数
填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章
编制与生成
填制的要求
基本要求（通用）
【单选题】 下列 各项中，关于记账凭证填制基本要求的表述不正确的是（ ）。（ 2020 年·2 分） A. 登记账簿前，记账凭证填制错误的应重新填制 B. 可以将不同内容和类别的原始凭证合并填制一张记账凭证 C. 除结账和更正错账可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附原始凭证 D. 记账凭证应连续编号 【答案】 B 【解析】 不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，选项 B错误。 【判断题】 除结账和更正错账业务外，其他记账凭证必须附原始凭证。（ ）（ 2020 年·1 分） 【答案】 √
内容完整、书写清楚和规范
必须附原始凭证（结账和更正错账除外）
记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总或原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上
记账凭证应连续编号
填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制
记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销
特殊要求
收款凭证
左上角借方科目填写“库存现金”或“银行存款”
付款凭证
【2019年 • 多选题】下列各项中 ， 企业应根据相关业务的原始凭证编制收款凭证的有 （ ） 。 A. 收取出租包装押金 B. 从银行存款中提取现金 C. 将库存现金送存银行 D. 销售产品取得货款存入银行 【 答案 】 AD 【 解析 】 对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或 从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证，故选项 BC 均需要编制付款凭证，而不是收款凭证。
左上角贷方科目填写“库存现金”或“银行存款”
将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证
出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付
转账凭证
“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，不涉及“库存现金”或“银行存款”科目
记账凭证的审核
是否有原始凭证为依据
所附原始凭证或原始凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致
各项目的填写是否齐全
如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等
应借、应贷科目以及对应关系是否正确
所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确
记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等
出纳人员在办理收款或付款业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。
会计凭证的保管
概述
会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。
保管要求
会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，防止抽换凭证。
原始凭证较多时，可单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应当注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
单位内部形成的属于归档范围的电子会计凭证等电子会计资料可仅以电子形式保存形成电子会计档案，无须打印电子会计资料纸质件进行归档保存，需同时满足的条件：
形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；
使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；
使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；
采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；
建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；
形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计机构临时保管一年，期满后再移交本单位档案机构统一保管；因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，且最长不超过三年；单位未设立档案机构的，应在会计机构等机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。
单位保存的会计档案一般不得对外借出，确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续；其他单位如有特殊原因，确实需要使用单位会计档案时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的会计档案复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
单位应当严格遵守会计档案的保管期限要求，保管期满前不得任意销毁。会计档案达到保管期限的，单位应当组织对到期会计档案进行鉴定。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁；保管期满但未结清的债权债务会计凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。
会计账簿
概念
会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。
基本内容
封面
标明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等
扉页
列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经
账页
记录经济业务的主要载体，包括账户的名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏，以及总页次和分户页次等基本内容
种类
【单选题】 下列各项中，关于会计账簿分类的表述正确的是（ ）。（ 2021 年·2 分） A. 按照外形特征可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿 B. 按照填制方法可分为总分类账簿和明细分类账簿 C. 按照用途可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿 D. 按照账页格式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿 【答案】C 【解析】 选项 AD 错误，会计账簿按外形特征可分为订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿，按账页格式可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。选项B错误，分类账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。 【单选题】下列各项中，适合采用数量金额式账簿的是（ ）。（ 2020 年·2 分） A. 管理费用明细账 B. 库存商品明细账 C. 应收账款明细账 D. 主营业务收入明细账 【答案】B 【解析】 数量金额式账簿，是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资 的实物数量和价值量的账簿。原材料、库存商品（选项 B正确）等明细账一般采用数量金额式账簿。选项 AD 一般采用多栏式账簿。选项 C一般采用三栏式账簿。
按用途分
序时账簿
又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿
如库存现金日记账和银行存款日记账
分类账簿
是指按照分类账户设置登记的账簿
总分类账簿
明细分类账簿
是会计账簿的主体，也是编制财务报表的主要依据
备查账簿
又称辅助登记簿或补充登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿
如反映企业租入固定资产的“租入固定资产登记簿”、反映为其他企业代管商品的“代管商品物资登记簿”
按账页格式分
三栏式账簿
是设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿
如各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账
多栏式账簿
是在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿
如收入、成本、费用明细账
数量金额式账簿
是在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿
如原材料、库存商品等明细账一般采用数量金额式账簿
按外形特征分
订本式账簿
简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿
一般适用于重要的和具有统驭性的总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账
活页式账簿
简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿
一般适用于明细分类账
卡片式账簿
简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿
在我国，企业一般只对固定资产的核算采用卡片账形式，也有少数企业在材料核算中使用材料卡片
登记与生成
启用要求
启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿廉页上附启用表
启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号
使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便千记明每个账户的名称和页次
登记要求
登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内
为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写
下列情况可以使用红墨水记账：
心按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；
根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。
会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记
凡需结出余额的账户，结出余额后，应在“借或贷＂栏中注明“借”或＂贷”字样，以示余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷＂栏内注明“平”字，并在“余额“栏中的元位处用"0"表示
库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额
每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要“栏注明“转次页”或“过次页＂，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行＂摘要“栏注明“承前页＂，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账
账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正
格式与登记方法
日记账
现金日记账
【单选题】下列各项中，出纳人员根据会计凭证登记现金日记账正确的做法是（ ）。（ 2018 年 • 1.5 分） A. 根据库存现金收付业务凭证逐笔、序时登记 B. 根据现金收付款凭证金额相抵的差额登记 C. 将现金收款凭证汇总后再登记 D. 将现金付款凭证汇总后再登记 【答案】 A 【解析】三栏式库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。
库存现金日记账由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证和银行存款付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记
不得根据现金收、付款凭证金额相抵的差额登记。
每日终了，结出收支合计和余额，与库存现金核对
主要为三栏式
银行存款日记账
按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。
每日结出存款余额
可以采用三栏式，也可以采用多栏式
总分类账
总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿，最常用的格式为三栏式
总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同
经济业务少的小型单位的总分类账，可以根据记账凭证逐笔登记
经济业务多的大中型单位的总分类账，可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记
明细分类账
一般根据记账凭证和相应的原始凭证进行登记
一般采用活页式账簿、卡片式账簿
可以采用三栏式、多栏式或数量金额式
总分类账与明细分类账的平行登记
含义
是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所辖明细分类账户的方法。
要点
方向相同
期间一致
金额相等
对账与结账
对账
【多选题】下列各项中，属于账账核对内容的有（ ）。 （2020 年·2 分） A. 总账期末余额与其所属明细账期末余额之和的核对 B. 债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录的核对 C. 资产、负债、所有者权益各账户总账余额之间平衡关系的核对 D. 总账与序时账期末余额的核对 【答案】ACD 【解析】 选项 B属于账实核对。
账证核对
是指将账簿记录与会计凭证核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符
账账核对
总分类账簿之间的核对
按照“资产=负债+所有者权益”这一会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
总分类账簿与所辖明细分类账簿之间的核对
总分类账各账户的期末余额=其所辖各明细分类账的期末余额之和
总分类账簿与序时账簿之间的核对
库存现金总账的期末余额=库存现金日记账的期末余额
银行存款总账的期末余额=银行存款日记账的期末余额
明细分类账簿之间的核对
一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计机构核对
账实核对
库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符
银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对是否相符
各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符
有关债权债务明细账账面余额与对方单位债权债务账面记录核对是否相符
结账
结清各种损益类账户，据以计算确定本期利润
结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额
错账的更正
做题时一定要 “细扣 ”，看是 “结账前 ”还是 “结账后 ”、 “记账前 ”还是 “记账后 ”、 “文字错 ”还是 “数字错 ”、 “大于 ”还是 “小于 ”、 “科目是否有错 ”“ 记账凭证是否有错 ”等。 错账更正与 “医生瞧病 ” 1. 错账更正就像医生给病人看病，如果只是皮外伤，即记账凭证无误，只是过账时发生错误，涂点 药就可以了，这就是 划线更正法 。 2. 如果伤筋动骨，即记账凭证上借贷 科目 写错了，那就要动手术了，比如换个心脏，先切除旧的 再换一个新的，这就是 红字更正法 ，当然，如果凭证上的 金额多记 了，也需要通过手术即红字 更正法进行切割。 3. 如果凭证上 金额少记 了，那吃点营养品补补身子就行了，这就是补充登记法。 我对你的爱，即使用光世上所有的 记账凭证 ，都无法描述； 情意绵绵，点点滴滴，都记录在我的 日记账 里， 如果把这些数不清的，代表爱的 明细账 ，汇总成 总账 的话，只能用三个字来概括， 那就是 --- 我爱你 如果非得给它加个期限的话，我想应该是 永续盘存制 
划线更正法
【判断题】结账前发现账簿记录有文字错误，而记账凭证正确无误，应采用划线更正法予以更正。（ ）（ 2021 年·1 分） 【答案】√ 【判断题】企业结账前发现账簿记录有数字错误，但记账凭证正确，应当采用红字更正法进行更正。（ ）（ 2021 年·1 分） 【答案】× 【解析】 企业结账前发现账簿记录有数字错误，但记账凭证正确，应当采用划线更 正法进行更正。 【单选题】某企业结账前发现账簿记录中有一笔金额为 3457 元的销售业务误记为 3475 元，相关的记账凭证没 有错误。下列各项中，属于该企业应采用的错账更正方法的是（ ）。 2018 年·1.5 分） A. 补充登记法 B. 划线更正法 C. 更正账页法 D. 红字更正法 【答案】B 【解析】 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误
记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正
红字更正法
【单选题】某企业会计人员记账后，发现记账凭证中将 “销售费用 ”科目误记为 “管理费用 ”科目。下列各项中，应采用的错账更正方法是（ ）。（ 2021 年·2 分） A. 划线更正法 B. 补充登记法 红字更正法 D. 更换账页法 【答案】C 【解析】 红字更正法，适用于两种情形： ①记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误（选项 C正确）。 ②记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金 额所 引起的记账错误。
记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误
补充登记法
记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额
总结
会计账簿的保管
各种账簿要分工明确，指定专人管理。
会计账簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不能随意翻阅查看会计账簿。会计账簿除需要与外单位核对外，一般不能携带外出；对携带外出的账簿，一般应由经管人员或会计主管人员指定专人负责。s
会计账簿不能随意交与其他人员管理，以保证账簿安全和防止任意涂改账簿等问题发生。
年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。
实行会计电算化的单位，满足《会计档案管理办法》第八条有关规定的，可仅以电子形式保存会计账簿无须定期打印会计账簿；确需打印的，打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。
各种账簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照《会计档案管理办法》规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。保管期满后，应当按照规定进行鉴定，经鉴定可以销毁的，方可按照审批程序报经批准后销毁。
财产清查
概述
概念
财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
程序
建立财产清查组织
组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量
确定清查对象、范围，明确清查任务
制订清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备
清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行
填制盘存清单
根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表
种类
按范围分类
全面清查
【多选题】下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（ ）。 2018 年·2 分） A. 清产核资前 B. 股份制改造前 C. 单位改变隶属关系前 D. 单位主要领导人离任交接前 【答案】ABCD 【解析】 需要进行全面清查的情况通常有： ①年终决算前； ②在合并、撤销或改变隶属关系前（选项 C）； ③中 外合资、国内合资前； ④股份制改造前（选项 B）； ⑤开展全面的资产评估、清产核资前（选项 A）； ⑥单位主要领导调离工作前（选项 D）等。
年终决算前
在合并、撤销或改变隶属关系前
中外合资、国内合资前
股份制改造前
开展全面的资产评估、清产核资前
单位主要领导调离工作前
局部清查
流动性较大的财产物资（如原材料、在产品、产成品）
根据需要随时轮流盘点或重点抽查
贵重财产物资
每月都要进行清查盘点
库存现金
每日终了，应由出纳人员进行清点核对
银行存款
至少每月同银行核对一次
债权、债务
每年至少同债权人、债务人核对一至两次
按时间分类
定期清查
一般在年末、季末、月末进行
不定期清查
事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对
1.定期清查、不定期清查，可以是全面清查、也可以是局部清查。 2.全面清查、局部清查可以是定期清查、也可以是不定期清查。
按执行系统分类
内部清查
是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作
外部清查
是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本
一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加
方法与处理
方法
【多选题】 下列各项中，关于财产清查方法的表述正确的有（ ）。（ 2021 年·2 分） A. 应收账款的清查一般采用发函询证的方法 B. 库存现金的清查一般采用实地盘点的方法 C. 露天堆放煤炭的清查一般采用技术推算的方法 D. 银行存款的清查一 般采用与开户行核对账目的方法 【答案】ABCD 【解析】 财产清查类别及方法：  【多选题】下列各项中，关于财产清查的表述正确的有（ ）。（ 2020年 • 2分） A. 银行存款清查应采用与开户银行核对账目的方法 B. 库存现金清查应采用实地盘点法 C. 露天堆放煤炭清查采用技术推算法 D. 应收账款清查采用发函询证的方法 【答案】 ABCD 【解析】选项 A正确，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额；选项 B正确，库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符；选项 C正确，技术推算法只适用于成堆量大而价值不高，逐一清点的工作量和难度较大的财产物资的清查。例如，露天堆放的煤炭等；选项D正确，往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。 【多选题】下列各项中，关于财产清查的相关表述正确的有（ ）。（ 2019 年·2 分） A. 往来款项清查一般采用发函询证方法 B. 实物资产清查只能采用地盘点法 实物资产清查只能采用实地盘点法 C. 库存现金清查采用实地盘点法 库存现金清查采用实地盘点法 D. 银行存款清查采用与开户核对 银行存款清查采用与开户行核对 账目的方法 【答案】 ACD 【解析】 实物资产的清查主要采用实地盘点法和技术推算法，选项 B错误。
货币资金
库存现金
采用实地盘点法。对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场
盘点结束后，填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证
银行存款
【判断题】如果不存在未达账项，银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间有差额，说明企业与银行双方或其中一方存在记账错误。（ ）（ 2019 年·1 分） 【答案】√ 【判断题】银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已收银行未收。（ ）（ 2018 年·1 分） 【答案】× 【解析】 银行存款余额调节表中，银行对账单余额应减去企业已付银行未付。 【判断题】银行存款余额调节表可以作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。（ ）（ 2018年 • 1 分） 【答案】× 【解析】“银行存款余额调节表”只是为了核对账目，不能作为调整企业银行存款账面余额的记账依据。
采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，查明银行存款的实有数额
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，可能是某一方或双方记账过程有错误或存在未达账项
银行存款余额调节表
公式
企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收款-银行已付企业未付款 =银行对账单存款余额+企业已收银行未收款-企业已付银行未付款
实物资产
实地盘点法
技术推算法
存货、固定资产等，数量和质量
往来款项
【多选题】下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（ ）。（ 2018年• 2 分） A. 银行存款 B. 应收账款 C. 预付账款 D. 存货 【答案】 BC 【解析】往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等，往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，选项 BC正确；选项 A，银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的；选项 D，存货等实物资产的清查方法主要包括实地盘点法和技术推算法。
发函询证
应收、应付款项和预收、预付款项等
财产清查结果的处理
财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中作出说明，其后如批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。
账务处理程序
概述
概念
也称会计核算组织程序或者会计核算形式，是指会计凭证，会计账簿、会计报表相结合的方式
种类
记账凭证账务处理程序
是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序
汇总记账凭证账务处理程序
是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序
应用
记账凭证账务处理程序
流程图
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
优点
简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况
缺点
登记总分类账的工作量较大，因为是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账
汇总记账凭证账务处理程序
流程图
适用范围
规模较大、经济业务较多的单位
优点
减轻了登记总分类账的工作量
缺点
当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工
科目汇总表账务处理
流程图
适用范围
经济业务较多的单位
优点
减轻了登记总分类账的工作量，并可起到试算平衡的作用
缺点
科目汇总表不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查
信息化会计账务处理
会计信息化概述
会计信息化
是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算，以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程
会计软件
是指企业使用的、专门用于会计核算和财务管理的计算机软件、软件系统或者其功能模块
功能
为会计核算和财务管理直接采集数据
生成会计凭证、账簿、报表等会计资料
对会计资料进行转换、输出、分析、利用
会计信息系统
是指由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体
企业信息化的阶段
会计核算信息化阶段
应当结合自身情况，逐步实现资金管理、资产管理、预算控制、成本管理等财务管理信息化
财务管理信息化阶段
应当结合自身情况，逐步实现财务分析、全面预算管理、风险控制、绩效考核等决策支持信息化
财务共享服务中心
分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团应当探索利用信息技术促进会计工作的集中，逐步建立财务共享服务中心
信息化会计账务处理的基本要求
会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算
设定了经办、审核、审批等流程
能够有效防止电子会计凭证重复入账
不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计
会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持，可以同时提供外国或者少数民族文字界面对照和处理支持
会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能
会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能
会计软件应当提供不可逆的记账功能
确保对同类已记账凭证的连续编号
不得提供对已记账凭证的删除和插入功能
不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能
会计软件应当具有符合国家统一标准的数据接口，满足外部会计监督需要
会计软件应当具有会计资料归档功能
提供导出会计档案的接口
在会计档案存储格式、元数据采集、真实性与完整性保障方面，符合国家有关电子文件归档与电子档案管理的要求
会计软件应当记录生成用户操作日志，确保日志的安全、完整，提供按操作人员、操作时间和操作内容查询日志的功能，并能以简单易懂的形式输出
会计信息系统数据服务器的部署应当符合国家有关规定
数据服务器部署在境外的，应当在境内保存会计资料备份，备份频率不得低于每月一次
境内备份的会计资料应当能够在境外服务器不能正常工作时，独立满足企业开展会计工作的需要以及外部会计监督的需要
会计资料中对经济业务事项的描述应当使用中文，可以同时使用外国或者少数民族文字对照
企业应当建立电子会计资料备份管理制度，确保会计资料的安全、完整和会计信息系统的持续、稳定运行
企业电子会计档案的归档管理，应当符合《会计档案管理办法》等法规规章的规定
实行会计集中核算的企业以及企业分支机构，应当为外部会计监督机构及时查询和调阅异地储存的会计资料提供必要条件
企业不得在非涉密信息系统中存储、处理和传输涉及国家秘密、关系国家经济信息安全的电子会计资料未经有关主管部门批准，不得将电子会计资料及其复印件携带、寄运或者传输至境外
会计信息化基础
概念
会计信息化
是指企业利用计算机、网络通信等现代信息技术手段开展会计核算以及利用上述技术手段将会计核算与其他经营管理活动有机结合的过程
是会计行业以及企业组织顺应时代发展的重要举措，对于提升会计信息质量、改善企业经营管理、拓展会计职能、推动会计人员转型升级等具有重要意义
信息化环境账务处理
概念
信息化环境下的会计账务处理是指企业运用会计软件进行账务处理的过程
会计软件
概念
会计软件是指企业使用的，专门用于会计核算、财务管理的计算机软件、软件系统或者功能模块
功能
为会计核算、财务管理直接采集数据
生成会计凭证、账簿、报表等会计资料
对会计资料进行转换、输出、分析、利用
会计信息系统
概念
会计信息系统是指由会计软件及其运行所依赖的软硬件环境组成的集合体
发展历程
会计核算信息化
处于会计核算信息化阶段的企业，应当结合自身情况、逐步实现资金管理、资产管理、预算控制、成本管理等财务管理信息化
决策支持信息化
处于财务管理信息化阶段的企业，应当结合自身情况，逐步实现财务分析、全面预算管理、风险控制、绩效考核等决策支持信息化
财务共享中心
分公司、子公司数量多、分布广的大型企业、企业集团利用信息技术将会计工作集中处理，建立财务共享中心、实现会计核算资料和会计信息共享
基本要求
会计软件应当保障企业按照国家统一会计准则制度开展会计核算，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序，能够有效防止电子会计凭证重复人账，并不得有违背国家统一会计准则制度的功能设计
会计软件的界面应当使用中文并且提供对中文处理的支持，可以同时提供外国或者少数民族文字界面对照和处理支持
会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计科目分类和编码功能
会计软件应当提供符合国家统一会计准则制度的会计凭证、账簿和报表的显示和打印功能
会计软件应当提供不可逆的记账功能，确保对同类已记账凭证的连续编号、不得提供对已记账凭证的删除和插入功能，不得提供对已记账凭证日期、金额、科目和操作人的修改功能
会计软件应当具有符合国家统一标准的数据接口、满足外部会计监督需要
会计软件应当具有会计资料归档功能，提供导出会计档案的接口，在会计档案存储格式、元数据采集、真实性与完整性保障方面，符合国家有关电子文件归档与电子档案管理的要求
会计软件应当记录生成用户操作日志、确保日志的安全、完整，提供按操作人员、操作时间和操作内容查询日志的功能，并能以简单易懂的形式输出
会计信息系统数据服务器的部署应当符合国家有关规定。数据服务器部署在境外的，应当在境内保存会计资料备份，备份频率不得低于每月一次。境内备份的会计资料应当能够在境外服务器不能正常工作时，独立满足企业开展会计工作的需要以及外部会计监督的需要
会计资料中对经济业务事项的描述应当使用中文，可以同时使用外国或者少数民族文字对照
企业应当建立电子会计资料备份管理制度、确保会计资料的安全、完整和会计信息系统的持续、稳定运行
电子会计档案的归档管理，应当符合《会计挡案管理办法》的规定
实行会计工作集中核算的企业以及企业分支机构，应当为外部会计监督机构及时查询和调阅异地储存的会计资料提供必要条件
企业不得在非涉密信息系统中存储、处理和传输涉及国家秘密、关系国家经济信息安全的电子会计资料；未经有关主管部门批准，不得将其携带、寄运或者传输至境外
账务处理流程
主要角色
业务人员，如采购人员、销售人员等
凭证编制人员，即编制记账凭证的会计人员
凭证审核人员，即对记账凭证进行审核的会计人员
记账和结账人员，即将记账凭证信息转换为账簿信息和进行月末结账的会计人员
查询与分析人员，如财务经理、总经理等
基本流程
经济业务发生时，业务人员将原始凭证提交会计部门
凭证编制人员对原始凭证的正确性、合规性、合理性进行审核，然后根据审核无误的原始凭证编制记账凭证
凭证审核人员从凭证文件中获取记账凭证并进行审核。系统对审核通过的记账凭证做审核标记，将审核未通过的凭证返还给凭证编制人员
在记账人员的记账指令发出后，系统自动对已审核凭证进行记账，更新科目汇总文件等信息，并对相关凭证做记账标记。会计期末，结账人员发出指令进行结账操作
会计信息系统根据凭证文件和科目汇总文件自动、实时生成日记账、明细账和总账，提供内部和外部使用者需要的内部分析表和财务报表
财务机器人和财务大数据的应用
财务机器人的应用
财务机器人是机器人流程自动化在会计领域具体应用的一套财务数字化应用技术。它不仅能准确分析、自动处理大量重复的会计工作，而且能主动实现图像识别处理、数据检索记录、平台上传下载、数据监控分忻等功能、其最终目标是依靠先进的软件自动化技术，使烦琐重复的财务会计工作自动化，节省人力成本、纠错成本等隐性成本、解放人力，提高工作效率，为企业经营管理提供科学决策、让企业更加具有竞争力, 日前，财务机器人主要应用于财务、税务、会计核算等基础财务会计领域，如会计账务处理、财务报表列报、资金预算与管理、费用报销审核、采购与付款、纳税申报全面预算、信息数据收集等。此外、财务机器人作为一种新兴人工智能工具，还可应用于财务共享中心各环节，如供应商管理、应收款项管理流程等。
会计核算与会计报表列报
会计记账自动化
软件机器人代替人工记录会计分录的操作
对于基础业务的记账处理，财务机人首先通过搜索交易信息和数据、根据业务类型和相关会计准则，在电子记账凭证中录人与数据相对应的会计科目，实现由软件机器人代替人工记录会计分录的操作
在会计期末进行对账
其次，在会计期末，财务机器人对在建工程价值及存货金额进行确认和暂估，完成账账、账证、账实之间的核对、并进行函证以确认数量、金额是否相符
机器人能及时通知会计人员进行人工干预意外事项
最后、当工作中发生意外事项，财务机器人能及时通知会计人员进行人工干预
报表列报优化
财务机器人根据事先设定的程序将数据汇总，对于存在的差异，由会计人员进行干预和调整，完成报表的编制工作
具体操作为财务机器人自动下载业务数据、会计账簿与会计报表等对应的数据，并进行自动核对。如果出现数据不符的情况，将触发预警提示机制，异常数据自动标红，报送会计人员进行手工核对，直至无误后出具最终的财务报表。
资金预算与管理优化
资金预算
资金预算监管-最佳现金持有量计算，实时监控资金的收取和归集，应收款项信用或质量管理，各部门资金合理配置。
在资金预算监管方面，财务机器人通过最佳现金持有量的计算，将预算期内资金持有金额预算的最大值和最小值录入到财务系统中、实时监控资金的收取和归集，对信用或质量问题造成的收回资金方面的困难作出合理的应对，对各部门资金不足或过剩及时告知资金管理人员、有利于企业实现资金的合理配置。
资金支付
检索付款信息并自动审核凭证中对应的资金流向和资金流量
在资金支付方面，财务机器人首先检索财务系统内的付款信息，自动审核凭证中对应的资金流向和资金流量。如果发现不符，系统将提示审核不通过并提醒会计人员修改；如果审核无误、则进入人工审核阶段。在会计人员发出支付指令后财务机器人查询支付结果，若付款成功则向出纳反馈付款结果；若付款中遇到收款方开户行不存在或账户异常等问题、则将该付款业务退回至业务发起人并提示付款失败原因由人工解决问题
银企对账自动化
自动检索相关财务数据和对应的银行存款对账单
当银行与企业对账时，财务机器人自动检索相关财务数据和对应的银行存款对账单。如遇未达账项或特殊情况，自动显示异常结果并提醒会计人员手工调整。财务机器人对账后自动生成银行存款余额调节表，保存在固定文件夹中、随时供会计人员查看核对。银企对账自动化是财务机器人在资金管理方面的突出亮点
费用报账自动化
自动对票据进行文字扫描和识别+人工辨认真伪+机器人审核凭证+分级审批付款+机器人还能建立员工信用等级、在会计期末加入员工的评价标准
财务机器人在企业费用报销流程中发挥巨大作用、费用报账自动化使企业财务共享服务流程的效率得到明显提升。在传统模式下，费用报销管理需要经过多个环节审批报销过程存在大量高度重复的内容，信息化水平较低、无法适应时代发展。极大地影响了企业的工作效率。企业将财务机器人应用到费用报销管理过程中，不仅能够从烦琐重复的工作中释放员工力量，还能建立员工信用等级、在会计期末加入员工的评价标准。具体操作为财务机器人对发票进行文字扫描和识别 (OCR)，分析汇总后生成报销单据由财务共享服务中心确认真伪后生成记账凭证，财务机器人进行审核，分级审批后进入付款审批环节。在该环节，财务机器人会从系统中批量提取报销员工的姓名、金额、账户等详细信息，向员工账户自动转账，员工收到报销款且确认无误后，点击确认收款，财务机器人自动制作凭证，完成发票抵扣。并在期末自动生成报表
采购付款业务自动化
自动扫描识别单据并核对订单、入库、发票、付款信息+生成凭证+提交付款操作+供应商对账+订单和发货状态查询
财务机器人首先对请款单进行文字扫描和识别 (OCR)，将相关信息录入ERP系统对财务系统中与此相关的入库单信息、发票信息和订单信息进行核对。然后，财务机器人自动提取付款信息，包括付款人和账户，生成付款凭证、提交资金付款系统进行付款操作、付款后向供应商发送对账提醒、供应商收到对账请求后，向企业提供相应期问内所有的采购信息，财务机器人将一一核对。若信息不符则自动通知业务人员自查、找出差异并人工改正后重新提交对账信息，直至对账完全一致，供应商向企业开具正式发票。此外，企业可从系统中实现订单状态和发货状态查询。
纳税申报
财务机器人使企业大量烦琐、耗时的税务核算操作简单化、自动化，并为税票真伪检验、税务数据获取与校验、涉税账务处理及提醒、纳税申报、税账核实等工作提供更好的服务
在日常业务中、财务机器人完成发票真伪检验，税务申报环节只需要从数据库中调取相关数据、按要求形成相应的申报表，并登录税务系统，进而完成纳税申报的全流程自动化。具体操作是在会计期末、财务机器人自动登录账务系统，批量导出财务数据、增值税认证数据、然后自动使用企业基础信息生成纳税申报表底稿、并在税务系统中自动填写纳税申报表，根据企业纳税信息完成税务会计分录的编制。并自动计算递延所得税，入账后邮件提醒相关责任人
全面预算
预算编制
财务机器人可以从财务系统中提取历年所需数据，与往年业务数据完成情况进行核对，从中发现规律，使财务人员能够更加准确合理地预测下一年企业的经营情况
预算下达
财务机器人将财务指标和业务指标生成工作表，下发至各个下级单位
预算执行
财务机器人通过日常跟踪原始预算数据和实际执行情况，及时修正预算，便于财务人员形成动态分析
预算评价
财务机器人根据预算与实际的差异，通过特定规则设定评分，对各个下级单位的预算执行情况进行考核评价
优化供应商管理
供应商相关信息将被自动采集并进行编号，实时监控产品信息和价格变动
记录并分析企业的历年采购成本，及时发现异常情况，确认采购数据的异常
企业能够更加智能合理地选择最优供应商，及时更新供应商相关信息、便于企业及时调整采购决策
优化应收款项管理
企业能够自动登录市场监管信息系统对客户名称、联系方式、银行账号税号及其他相关信息进行跨系统全面检索，查看客户的信用情况和法律纠纷
财务机器人可以按照设定的规则综合考虑客户账龄记录、付款时间、付款金额、逾期记录等指标，就其信用情况进行自动排名。销售人员可依据企业对客户的排名进行销售决策
财务机器人能实时查看企业回款进度，自动提醒收款人员发出付款期限到期通知，进行款项催收，确保及时足额回款，满足企业后续发展资金需要
财务大数据的应用
概念
大数据
大数据是海量化、多样化、低价值的数据信息
财务大数据
财务大数据是贯穿企业业务申请、交易、支付、核算、报账等各个环节的财务信息
需要进行收集、存储、分析、实现自动化信息管理，帮助企业进行科学合理的决策
数据采集和数据对比分析是财务大数据应用的主要形式，对财务信息实施大数据管理、可以实现企业财务信息的全面化管理
数据采集
通过大数据库将海量数据进行统一集中管理，把数据信息库作为原始资料进行数据处理，通过对企业业务的数据收集，及时汇总企业的财务与管理信息
企业通过收集整理大数据库中的诸多业务信息决策信息和财务信息，分析企业经营管理中存在的弊病。使影响企业发展的各项不利因素凸显出来、数据采集人员需要重点关注所收集数据的真实性和准确性
企业可以根据实际发展情况追潮到数据终端、对数据进行调整，为企业提供更加可靠的经营管理数据、促进企业可持续发展
数据对比分析
数据采集后，对数据进行对比分析，使数据可得、可懂、可用和可运营、从而实现大数据技术在财务领域的应用
财务大数据在对比分析时，需要通过专门的分析软件、首先要求财务人员和相关管理人员先处理好所分析数据的内容，然后再将已经采集好的经营管理数据与财务数据上传到分析软件、进行信息归纳和汇总、通过对比分析、企业在经营管理中存在的间题便会凸显出来，便于企业及时处理。另外，数据对比分析不仅需要分析人员统一统计工具，熟练统计工具的应用，还需要分析人员规范各项数据，重点关注数据的表现形式。
财务共享中心的功能与作用
概念
财务共享中心是指大型企业或企业集团公司利用信息技术对其会计工作进行集中统一处理的一种新型财务组织管理模式
发展阶段
1.0(共享)阶段
流程标准化、集中化、满足集团管控和提高效率要求
2.0(互联)阶段
采购交易、税务管理系统相集成
3.0(智能)阶段
以数据共享为核心的智能财务共享体系
功能
不同企业的财务共享中心可能处于不同的发展阶段， 如有些企业仅实现了简单的费用报销、账务处理等功能， 有些则除了完成交易性流程的共享之外、还实现预算与预测、税务分析、风险管控、资金运作等高价值流程的共享。 从功能定位来看，部分企业尚停留在初级阶段以降本增效、加强管控为日标，有的企业则希望能将共享中心发展成企业的服务中心，即财务、法务、技术维护、人力资源、供应链等多功能的共享服务中心，还有的企业则希望将共享中心发展成为企业新的创新中心和盈利中心
降低企业运营成本
提高财务运营效率
通过内部资源的优化整合提高企业绩效
支持企业集团的发展战略
向外界提供商业化服务
功能定位类型
集中核算型
处理业务大多是交易性业务流程、生产流程等，其核心高价值流程还未广泛纳人财务共享中心处理范围
集中管控型
能够实时生成各分、子公司财务信息、极大提高企业总部财务管控的效率，增强企业风险防范能力
价值创造型
是指随着“大、智、移、云”等信息技术的不断进步、财务共享服务实现由局部共享、半自动化共享、粗制共享的集中核算型财务共享服务到“全面共享、智能共享、精益共享”的价值创造型财务共享服务的跨越式发展
成本会计基础
概念
是基于商品经济条件下，为求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产成本和费用的会计活动。
成本会计核算的对象是产品成本，是对成本计划执行的结果进行事后的反映。
基本原理
成本核算要求
做好各项基础工作
正确划分各种费用支出的界限
正确划分收益性支出和资本性支出的界限
正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限
正确划分本期成本费用与以后期间成本费用的界限
正确划分各种产品成本费用的界限
正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限
成本费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程度成正比
根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法
遵守一致性原则
各种会计处理方法要前后一致，使前后各项的成本资料相互可比
编制产品成本报表
全面反映企业生产成本、成本计划执行情况、产品成本及其变动情况等
成本核算程序
根据生产特点和成本管理的要求，确定成本核算对象
确定成本项目
直接材料
燃料及动力
直接人工
制造费用
设置有关成本和费用明细账
生产成本明细账
制造费用明细账
产成品明细账
自制半成品明细账等
收集确定各种产品的生产量、入库量、在产品盘存量以及材料、工时、动力消耗等，并对所有已发生生产费用进行审核
归集所发生的全部生产费用，并按照确定的成本计算对象予以分配，按成本项目计算各种产品的在产品成本、产成品成本和单位成本
结转产品销售成本
成本费用核算科目
产品成本科目
生产成本
制造费用
主营业务成本
期间费用科目
销售费用
管理费用
财务费用
税费科目
税金及附加
所得税费用
损失
停工损失
废品损失
成本核算对象
制造企业
大批大量单步骤生产产品或管理上不要求提供有关生产步骤成本信息的，一般以产品品种为成本核算对象。
小批单件生产产品的，一般以每批或每件产品为成本核算对象。
多步骤连续加工产品且管理上要求提供有关生产步骤成本信息的，一般以每种（批）产品及各生产步骤为成本核算对象。
产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的产品，适当合并作为成本核算对象。
农业企业
一般按照生物资产的品种、成长期、批别（群别、批次）、与农业生产相关的劳务作业等确定成本核算对象。
批发零售企业
一般按照商品的品种、批次、订单、类别等确定成本核算对象。
建筑企业
一般按照订立的单项合同确定成本核算对象
单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。
为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并原则，确定建造合同的成本核算对象。
房地产企业
一般按照开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等确定成本核算对象。
采矿企业
一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。
交通运输企业
以运输工具从事货物、旅客运输的
一般按照航线、航次、单船（机）、基层站段等确定成本核算对象；
从事货物等装卸业务的
可以按照货物、成本责任部门、作业场所等确定成本核算对象；
从事仓储、堆存、港务管理业务的
一般按照码头、仓库、堆场、油罐、筒仓、货棚或主要货物的种类、成本责任部门等确定成本核算对象。
信息传输企业
一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。
软件及信息技术服务企业
科研设计与软件开发等人工成本比重较高的
一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。
合同项目规模较大、开发期较长的
可以分段确定成本核算对象。
文化企业
一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。
成本项目
【多选题】 下列各项中，应计入产品成本的有（ ）。（ 2021 年·2 分） A. 产品售出后发生的维修费用 B. 生产产品领用辅助材料的成本 C. 为扩大产品销售发生的广告费 D. 基本生产车间管理用具的摊销费 【答案】BD 【解析】 选项 AC 通过 “销售费用 ”科目核算，不计入产品成本。 【单选题】 下列各项中，不应计入产品成本的是（ ）。 2020 年·2 分） A. 直接材料成本 B. 直接人工成本 C. 生产车间管理人员的工资 D. 销售机构相关的固定资产修理费用 【答案】D 【解析】 选项 AB 计入生产成本，选项 C计入制造费用，选项 ABC 构成产品成本中的 “料、工、费 ”。选项 D计 入销售费用。
直接材料
是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。包括原材料、辅助材料、备品配件外购半成包装物低值易耗等费用
燃料及动力
是指直接用于产品生产的外购和自制燃料动力
直接人工
是指直接从事产品生产工人的职工薪酬
制造费用
是指企业为生产品和提供劳务而发的各项间接费用
成本的归集和分配
生产费用能确定由某一成本对象负担的
应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；
由几个成本核算对象共同负担的
应当选择合理的分配标准分配计入生产成本。
企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本
期末应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本
企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。
产品成本计算
品种法
【多选题】 下列各项中，关于产品成本计算品种法的表述正确的有（ ）。 2021 年·2 分） A. 适用于发电企业 B. 适用于单步骤、大量生产产品的企业 C. 以产品品种作为成本核算对象 D. 适用于单件、小批生产产品的企业 【答案】ABC 【解析】 选项 D，分批法适用于单件、小批生产的企业。
含义
是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法
适用范围
适用于单步骤、大量生产的企业（如发电、供水、采掘等企业）
计算周期
一般(每月月末)定期计算产品成本
成本分配
月末一般不存在在产品(如果有在产品，数量也很少)
不需要将生产费用在完工产品与在产品之间进行划分，当期发生的生产费用总和就是该种产品的总成本；
如果企业月末有在产品
要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配
分批法
含义
是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。
适用范围
适用于单件、小批生产的企业（如造船、重型机器制造、精密仪器制造等、一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等）。
计算周期
成本计算是不定期的，计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。
成本分配
由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此，在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
分步法
含义
是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
适用范围
适用于大量大批的多步骤生产（如冶金、纺织、机械制造等）。
计算周期
成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
成本分配
月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
分类
逐步结转分步法
程序
先计算第一个加工步骤的半成品成本，结转给第二个加工步骤
根据第一个步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本，以此类推可求得产成品成本
优点
能提供各个生产步骤的半成品成本资料
为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料
能够全面反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求
缺点
成本结转工作量较大，尤其是逐步综合结转法下还要进行成本项目还原
平行结转分步法
程序
成本核算对象是各种产成品及其经过的各生产步骤中的成本份额，各步骤均不计算本步骤的半成品成本，各步骤产品生产成本并不随着半成品的实物转移而结转，在产品完工入库时，将各步骤生产成本中应由完工产品负担的份额从各步骤成本计算单中转出，平行汇总计算产成品成本
每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间分配
优点
各步骤可同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本
能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，能简化和加速成本计算工作
缺点
不能提供各步骤半成品成本资料
不能为各步骤在产品实物和资金管理提供资料
各步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面反映各该步骤生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求
逐步与平行的比较
管理会计基础
指引
概念
管理会计
管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
管理会计指引体系
是在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准。
管理会计目标
【单选题】 下列各项中，属于企业管理会计主要目标的是（ ）。 2020 年·2 分） A. 提供现金流量信息 B. 提供财务状况信息 C. 提供经营成果信息 D. 推动企业实现战略规划 【答案】D 【解析】 管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
体系
【判断题】管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用 以指导单位管理会计实践。（ ）（ 2020年·1 分） 【答案】√ 【判断题】在管理会计指引体系中，基本指引发挥着统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。（ ） （2018 年·1 分） 【答案】√
基本指引
管理会计基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
不同于企业会计准则基本准则，管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据。
应用指引
在管理会计指引体系中，应用指引居于主体地位，是对单位管理会计工作的具体指导。
案例库
案例库是对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范。
与财务会计比较
四要素
【多选题】 下列各项中，属于管理会计要素的有（ ）。 2020 年·2 分） A. 工具方法 B. 管理会计活动 C. 信息与报告 D. 应用环境 【答案】ABCD
应用环境
管理会计应用环境是单位应用管理会计的基础
包括
外部环境
国内外经济、市场、法律、行业等因素
内部环境
与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等因素
管理会计活动
是单位管理会计工作的具体开展
是单位利用管理会计信息，运用管理会计工具方法，在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动
工具方法
是实现管理会计目标的具体手段
战略地图
是指为描述企业各维度战略目标之间因果关系而绘制的可视化的战略因果关系图
四个维度
财务
客户
内部业务流程
学习与成长
滚动预算
是指企业根据上一期（月/季/年）预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。
中期预算
3-5年，以年度作为预算滚动频率
短期预算
1年，以月度、季度作为预算滚动频率
作业成本法
作业成本法
是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算出作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的成本管理方法
资源费用
是指企业在一定期间内开展经济活动所发生的各项资源耗费
包括
各种房屋及建筑物、设备、材料、商品等各种有形资源的耗费；
信息、知识产权、土地使用权等各种无形资源的耗费；
人力资源耗费；
其他各种税费支出
作业
是指企业基于特定目的重复执行的任务或活动，是连接资源和成本对象的桥梁。一项作业既可以是一项非常具体的任务或活动，也可以泛指一类任务或活动
主要作业
是指被产品、服务或顾客等最终成本对象消耗的作业
次要作业
是指被原材料、主要作业等介于中间地位的成本对象消耗的作业
成本对象
是指企业追溯或分配资源费用算成本的对象物。可以是工艺、流程、零部件、产品、服务、分销渠道、客户、作业、作业量等需要计量和分配成本的项目。
成本动因
是指诱导成本发生的原因是成本对象与其直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介。可分为资源动因和作业动因。
主要适用情形
作业类型较多且作业链较长；
同一生产线生产多种产品；
企业规模较大且管理层对产品成本准确性要求较高；
产品、顾客和生产过程多样化程度较高；
间接或辅助资源费用所占比重较大等情况的企业
本量利分析
是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图示，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。
公式
营业利润＝（单价－单位变动成本）×业务量－固定成本
主要用于
企业生产决策、成本决策和定价决策
投融资决策
营运计划的制订、调整以及营运监控分析等
平衡计分卡
平衡计分卡，是指基于企业战略，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，将战略规划目标逐层分解转化为具体的、相互平衡的业绩指标体系，并据此进行绩效管理的方法。
平衡计分卡通常与战略地图等其他工具结合使用
适用于
战略规划目标明确、管理制度比较完善、管理水平相对较高的企业
应用对象
可为企业、所属单位（部门）和员工
信息与报告
【判断题】 管理会计报告是管理会计活动成果的重要表现 形式，可按内容分为综合性报告和专项报告等类别。（ ）（ 2018 年改编 ·1 分） 【答案】√
管理会计信息
财务信息
非财务信息
应相关、可靠、及时、可理解。
管理会计报告
按期间分
定期报告
不定期报告
按内容分
综合性报告
专项报告
政府会计基础
概念
政府会计
是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告
政府会计标准体系
政府会计基本准则
用于规范政府会计目标、主体信息质量要求核算基础，以及政府会计要素定义、确认和计量原则列报求等事项
基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则
政府会计具体准则及应用指南
政府会计具体准则依据基本准则制定，用于规范政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理原则，详细规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认、计量、记录和报告
应用指南是对具体准则的实际应用作出的操作性规定
政府会计制度
依据基本准则制定，主要规政府会计科目及账务处理、报表体系编说明等
政府会计主体
各级政府
指各级政府财政部门，具体负责财政总会计的核算。
各部门、各单位
是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。
不适用于政府会计准则制度的
军队
已纳入企业财务管理体系的单位
执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体
特点
双功能
预算会计
财务会计
双基础
预算会计
收付实现制，国务院另有规定的，从其规定
财务会计
权责发生制
双要素
预算会计要素
预算收入
预算支出
预算结余
财务会计要素
资产
负债
净资产
收入
费用
双报告
【单选题】 《政府会计准则 —基本准则》确立了 “双功能 ”“ 双基础 ”“ 双要素 ”“ 双报告 ”的政府会计核算体系，其中 “双报告 ”指的是（ ）。 （2018 年·1.5 分） A. 预算报告和财务报告 B. 决算报告 和财务决算报告和财务报告 C. 绩效报告和预算报告 D. 预算报告和决算报告 【答案】B 【解析】 “双报告 ”指的是决算报告和财务报告。 【多选题】 下列各项中，关于政府会计的特点的表述正确的有（ ）。 （2018 年·2 分） A. 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告 B. 政府会计由预算和财务构成 政府会计由预算会计和财务会计构成 C. 政府预算会计实行收付现制，国务院另有规定 的从其政府预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，从其规定 D. 政府财务会计实行权责发生制 政府财务会计实行权责发生制 【答案】 ABCD
政府决算报告
编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准
政府财务报告
编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准
实务概要
政府预算会计要素
【单选题】 下列各项中，不属于政府预算会计要素的是（ ）。 （2020 年·2 分） A. 预算结余 B. 预算收入 C. 预算支出 D. 净资产 【答案】D 【解析】 选项 D属于政府财务会计要素。
预算收入
预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入
预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量
预算支出
预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出
预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量
预算结余
预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额
包括
结余资金
是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金
结转资金
是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金
政府财务会计要素
资产
【多选题】 下列各项中，属于政府会计主体的资产的有（ ）。 （2018 年·2 分） A. 在建工程 B. 长期投资 C. 保障性住房 D. 自然资源产 【答案】 ABCD 【解析】 政府会计主体的资产按照流动性，分为流动资产和非流动资产。其中，非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等。选项 ABCD 均属于政府会计主体的资产。
定义
指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源
服务潜力
是指政府会计主体利用资产提供公共产品和服务以履行政府职能的潜在能力
经济利益流入
表现为现金及现金等价物的流入，或者现金及现金等价物流出的减少
确认条件 (同时满足)
符合政府资产定义的经济资源
与该经济资源相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体
该经济资源的成本或者价值能够可靠地计量
类别
流动资产
指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产
包括
货币资金
短期投资
应收款项
预付款项
存货等
非流动资产
指流动资产以外的的资产
包括
固定资产
在建工程
无形资产
长期投资
公共基础设施
政府储备资产
文物文化资产
保障性住房
自然资源资产等
计量属性
历史成本
按照取得时支付的现金额或者支付对价的公允价值计量
政府会计主体对资产进行计量时，一般应当采用历史成本
重置成本
按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量
现值
按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量
公允价值
按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量
名义金额
无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量的，采用名义金额（即人民币1元）计量
负债
【判断题】 政府会计主体的负债包括偿还时间与金额基本确定的负债和由或有事项形成的预计负债。（ ） （2021 年·1 分） 【答案】√ 【判断题】 政府会计主体对负债可采用名义金额进行计量。（ ）。 （2021 年·1 分） 【答案】× 【解析】 政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。 【单选题】 下列各项中，属于政府会计主体的非流动负债的是（ ）。 （2020 年·2 分） A. 应缴款项 B. 长期应付款 C. 预收款项 D. 短期借款 【答案】 B 【解析】 政府会计主体的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在 1年内（含 1年） 偿还的负债，包括短期借款（选项 D）、应付短期政府债券、应付及预收款项（选项 C）、应缴款项 （选项 A）等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款（选项 B正确）、应付长期政府债券等。 【单选题】 下列各项中，不属于政府举借债务的是（ ）。 （2020 年·2 分） A. 对外国政府贷款担保形成的预计负债 B. 向国际经济组织借入的款项 C. 政府发行的债券 D. 向上级政府借入的转贷款 【答案】 A 【解析】 政府举借的债务包括政府发行的政府债券，向外国政府、国际经济组织等借入的款项，以及向上级政府借入转贷资金形成的借入转贷款。 【多选题】 下列各项中，属于政府负债计量属性的有（ ）。 （2020 年·2 分） A. 历史成本 B. 现值 C. 公允价值 D. 名义金额 【答案】ABC 【解析】 政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。
定义
指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期导致经济资源流出政府会计主体的现时义务
提醒
现时义务是指政府会计主体在现行条件下已承担的义务。
未来发生的经济业务或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。
确认条件 (同时满足)
符合政府负债定义的义务
履行该义务很可能导致含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出政府会计主体
该义务的金额能够可靠地计量
类别
流动负债
指预计在1年内（含1年）偿还的负债
包括
短期借款
应付短期政府债券
应付款项
预收款项
应缴款项
非流动负债
指流动负债以外的负债
包括
长期借款
长期应付款
应付长期政府债券等
计量属性
历史成本
按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照为偿还负债预期需要支付的现金计量
政府会计主体对负债进行计量，一般应当采用历史成本
现值
按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
公允价值
按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，转移负债所需支付的价格计量
具体内容
偿还时间与金额基本确定的负债
融资活动形成的举借债务及其应付利息
政府发行的政府债券
向外国政府、国际经济组织等借入的款项
向上级政府借入的转贷款
运营活动形成的应付及预收款项
应付职工薪酬
应付账款
预收款项
应交税费
应付国库集中支付结余
其他应付未付款项
暂收性负债
应缴财政款
其他暂收款项
由或有事项形成的预计负债
未决诉讼或未决仲裁
对外国政府或国际经济组织的贷款担保、承诺（补贴、代偿）
自然灾害或公共事件的救助等
净资产
是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量。
收入
【判断题】政府预算收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的，含有服务潜力或经济利益的经济资源的流入。（ ）。 （2018 年·1 分） 【答案】× 【解析】 政府收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入
定义
指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入
确认条件 (同时满足)
与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体
含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府计主体资产增加或者负债减少
流入金额能够可靠地计量
费用
【多选题】 下列各项中，属于政府财务会计要素的有（ ）。 （2021 年·2 分） A. 预算支出 B. 负债 C. 收入 D. 资产 【答案】 【答案】 BCD 【解析】 预算会计要素包括预算收入、预算支出（选项 A错误）与预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
定义
指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出
确认条件 (同时满足)
与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出政府会计主体
含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致政府计主体资产减少或者负债增加
流出金额能够可靠地计量
政府会计核算模式
政府会计由预算会计和财务会计构成
政府会计核算模式实现了预算会计与财务会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映政府财务信息和预算执行信息