会计基础系列：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理——第二节 固定资产业务的账务处理

会计基础系列：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理——第二节 固定资产业务的账务处理的思维导图，主要内容包括：概述，会计科目，外购固定资产账务处理，折旧，处置。 适用中职会计教师资格证面试。

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理——第二节 固定资产业务的账务处理

• 概述
  • 概念
    • 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产
  • 特征
    • 固定资产属于一种有形资产
    • 持有固定资产的目的，是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是直接用于出售（区别于存货：直接用于对外出售）
      • 出租是指以经营租赁方式出租的机器、设备等
    • 使用固定资产的期限超过一个会计年度
• 会计科目
  • 固定资产
    • 核算
      • 企业固定资产的原价
    • 贷方
      • 登记企业减少的固定资产原价
    • 借方
      • 登记企业增加的固定资产原价
    • 期末借方余额
      • 反映企业期末固定资产的账面原价
    • 明细科目
      • 企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”
      • 按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算
  • 累计折旧
    • 核算
      • 企业固定资产的累计折旧
    • 贷方
      • 登记企业计提的固定资产折旧额
    • 借方
      • 登记处置固定资产时转出的累计折旧额
    • 期末贷方余额
      • 反映企业固定资产的累计折旧额
  • 在建工程
    • 核算
      • 企业基建、更新改造等在建工程发生的支出
    • 借方
      • 登记企业各项在建工程的实际支出
    • 贷方
      • 登记完工工程转出的成本
    • 期末借方余额
      • 反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本
  • 工程物资
    • 核算
      • 企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本
    • 借方
      • 登记企业购入工程物资的成本
    • 贷方
      • 登记领用工程物资的成本
    • 期末借方余额
      • 反映企业为在建工程准备的各种物资的成本
  • 固定资产减值准备
    • 核算
      • 企业固定资产的减值金额
    • 贷方
      • 登记因减值而增加的损失金额
    • 借方
      • 登记处置固定资产时转出的累计减值额
    • 期末贷方余额
      • 反映企业固定资产的累计减值额
  • 固定资产清理
    • 核算
      • 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中发生的清理费用和清理收益
    • 借方
      • 登记转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用
    • 贷方
      • 登记出售固定资产取得的价款、残料价值和变价收入
    • 期末借方余额
      • 反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失
    • 期末如为贷方余额
      • 则反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益
    • 固定资产清理完成时，借方登记转出的清理净收益，贷方登记转出的清理净损失，结转后，该科目无余额
  • 资产处置损益
    • 核算
      • 固定资产、无形资产、在建工程等因出售、转让等原因，产生的处置利得或损失
• 外购固定资产账务处理
  • 成本构成
    • 购买价款
    • 相关税费
      • 包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等
      • 不含可抵扣增值税
    • 运输费
    • 装卸费
    • 安装费
    • 专业人员服务费
    • 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用
    • 不含员工培训费
      • 当期损益（管理费用）
  • 不需要安装的
    • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
  • 需要安装的
    • 购入时
      • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
    • 安装时调试成本
      • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等
    • 安装调试完成达到预定可使用状态
      • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
    • 将各项资产单独确认为固定资产，并按照各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
    • 借：固定资产——A ——B ——C 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款等
• 折旧
  • 概述
    • 定义
      • 企业应当在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊
      • 应计折旧额
        • 固定资产原价
        • 预计净残值
        • 减值准备累计金额
    • 折旧范围
    • 折旧原则
      • 按月计提折旧
      • 当月增加当月不提，当月减少当月照提折旧
      • 暂估入账的固定资产，竣工决算后，调整原来的暂估价值，但不调整已提折旧额
      • 达到预定可使用状态之次月开始计提折旧
      • 改造转入在建工程的不提折旧，改造完成转为固定资产后重新确定折旧政策
      • 定期的大修理期间照提折旧
  • 方法
    • 年限平均法
      • 又称直线法，是把固定资产的应计折旧额平均在预计使用寿命内进行分摊的一种方法
    • 工作量法
      • 根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法
    • 双倍余额递减法
      • 在不考虑预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算折旧的一种方法
    • 年数总和法
      • 固定资产原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的分数计算每年折旧额
    • 确定后不得随意变更
  • 账务处理
    • 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧记入“累计折旧”科目
    • 根据固定资产的用途和受益对象性质计入相关资产的成本或者当期损益
    • 借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门或不需用、未使用的固定资产） 销售费用（用于专设销售部门） 在建工程（用于工程建设） 研发支出（用于项目研发） 其他业务成本（用于经营租出）等 贷：累计折旧
• 处置
  • 概念
    • 固定资产处置，即固定资产的终止确认，包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
  • 账务处理
    • 规则
      • 企业因出售、报废、毁损等转出的固定资产，应当按照规定程序办理有关手续，结转固定资产的账面价值，计算有关的清理收入、清理费用及残料价值等，清理完毕，结转固定资产清理损益
      • 企业处置固定资产应通过“固定资产清理”科目进行核算
        • 存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算
      • 清理完毕，结转固定资产清理损益后，“固定资产清理”科目无余额
    • 转入清理
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 结算清理费用
      • 借：固定资产清理 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
    • 收回出售价款、残料价值和变价收入等
      • 借：银行存款 　　原材料等 　贷：固定资产清理 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）(残料入库不涉及)
    • 保险、个人赔款
      • 借：其他应收款 贷：固定资产清理
    • 结转清理净损益
      • 因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支
        • 净损失
          • 借：营业外支出——非流动资产处置损失（正常原因丧失使用功能） ——非常损失（自然灾害等） 贷：固定资产清理
        • 净收益
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入——非流动资产处置利得
      • 因出售、转让等原因产生的
        • 利得
          • 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（利得）
        • 损失
          • 借：资产处置损益（损失） 贷：固定资产清理
      • 计算公式
        • 取得的出售价款或变价收入
        • 应收的赔偿
        • 回收残料价值
        • 账面价值
          • 固定资产原值
          • 固定资产累计折旧
          • 账面净值
          • 固定资产减值准备
        • 发生的清理费用