会计基础系列：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理——第五节 销售业务的账务处理

会计基础系列：第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理——第五节 销售业务的账务处理的思维导图，主要内容包括：收入确认条件，会计科目设置，账务处理。 适用中职会计教师资格证面试。

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理——第五节 销售业务的账务处理

• 收入确认条件
  • 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬
  • 企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
  • 收入的金额能够可靠地计量。
  • 相关的经济利益很可能流入企业。
  • 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
• 会计科目设置
  • 主营业务收入
    • 核算
      • 企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入
    • 贷方
      • 登记企业主营业务活动实现的收入
    • 借方
      • 登记期末转入“本年利润”科目的主营业务收入
    • 科目余额
      • 结转后本科目应无余额
    • 明细核算
      • 可按主营业务的种类进行明细核算
  • 其他业务收入
    • 核算
      • 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入
    • 贷方
      • 登记企业其他业务活动实现的收入
    • 借方
      • 登记期末转入“本年利润”科目的其他业务收入
    • 科目余额
      • 结转后本科目应无余额
    • 明细核算
      • 可按其他业务的种类进行明细核算
    • 包括的收入
      • 出租固定资产
      • 出租无形资产
      • 出租包装物和商品
      • 销售材料
  • 应收账款
    • 核算
      • 企业应收账款的增减变动及其结存情况
      • 登记应收账款的收回
    • 借方
      • 登记应收账款的增加
    • 贷方
      • 登记确认的坏账损失
    • 期末余额一般在借方
      • 反映企业尚未收回的应收账款
      • 如果期末余额在贷方，一般为企业预收的账款
    • 明细科目
      • 按客户单位设置
  • 应收票据
    • 核算
      • 企业应收票据的取得、票款收回等情况
    • 借方
      • 登记取得的应收票据的面值
    • 贷方
      • 登记到期收回票款
      • 登记到期前向银行贴现的应收票据的票面金额
    • 期末余额在借方
      • 反映企业实际持有的商业汇票的票面金额
    • 明细科目
      • 按照开出、承兑商业汇票的单位设置明细科目
  • 预收账款
    • 核算
      • 预收账款的取得、偿付等情况
    • 贷方
      • 登记发生的预收账款金额
    • 借方
      • 登记企业冲销的预收账款金额
    • 期末贷方余额
      • 反映企业预收的款项
    • 如为借方余额
      • 反映企业尚未转销的款项
    • 明细科目
      • 一般应按照客户设置
  • 主营业务成本
    • 核算
      • 企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本
    • 借方
      • 登记企业应结转的主营业务成本
    • 贷方
      • 登记期末转入“本年利润”科目的主营业务成本
    • 科目余额
      • 结转后该科目应无余额
    • 明细核算
      • 可按主营业务的种类进行明细核算
  • 其他业务成本
    • 核算
      • 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
    • 借方
      • 登记其他业务的支出额
    • 贷方
      • 登记期末转入“本年利润”科目的其他业务支出额
    • 科目余额
      • 期末结转后，该科目应无余额
    • 明细核算
      • 可按其他业务的种类进行明细核算
  • 税金及附加
    • 口诀: 房车途径市镇知花费欲(房车土境市镇资花费育)
    • 概念
      • 税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费
    • 核算内容
      • 消费税
      • 城市维护建设税
      • 教育费附加
      • 资源税
      • 土地增值税
      • 房产税
      • 环境保护税
      • 城镇土地使用税
      • 车船税
      • 通过应交税费科目
      • 印花税等
        • 不需要预计应交数
          • 借：税金及附加 贷：银行存款
    • 税费科目比较
      • 印花税
        • 不通过应交税费，直接计入税金及附加
      • 消费税
      • 城市维护建设税
      • 教育费附加
      • 资源税
      • 土地增值税
      • 房产税
      • 环境保护税
      • 城镇土地使用税
      • 车船税
      • 增值税
      • 企业所得税
      • 个人所得税
      • 通过应交税费科目
      • 进口关税
      • 耕地占用税
      • 车辆购置税
      • 契税
      • 不通过应交税费，也不通过税金及附加科目，计入相关资产成本
    • 计提
      • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 ——应交资源税 ——应交土地增值税 ——应交房产税 ——应交环境保护税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税等
    • 实际交纳
      • 借：应交税费——应交消费税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 ——应交资源税 ——应交土地增值税 ——应交房产税 ——应交环境保护税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税等 贷：银行存款
    • 印花税
      • 借：税金及附加 贷：银行存款（印花税税额，不需要预计应交数）
    • 期末结转到本年利润
      • 借：本年利润 贷：税金及附加
• 账务处理
  • 主营业务收入
    • 一般销售
      • 借：银行存款 应收账款（已履行完义务就等收钱） 应收票据（已履行完义务就等收钱） 预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 销售折让
      • 企业发生销售折让的，应冲减当期销售收入和增值税销项税额
      • 借：主营业务收入（发生的销售折让金额） 应交税费——应交增值税（销项税额）（发生的销售折让金额×增值税税率） 贷：应收账款
    • 商业折扣和现金折扣
      • 商业折扣
        • 企业应按扣除商业折扣后的金额确认销售收入和增值税销项税额
      • 现金折扣
        • 一般根据最可能发生的现金折扣率预测其有权获取的对价金额
      • 企业应确认的销售商品收入
        • 商品单价
        • 销售数量
        • 商业折扣
        • 现金折扣
      • 借：应收账款 贷：主营业务收入(商品单价×销售数量-商业折扣-现金折扣) 应交税费——应交增值税（销项税额）
  • 主营业务成本
    • 企业根据本期销售各种商品、提供各种服务的实际成本，结转主营业务成本时:
    • 借：主营业务成本 存货跌价准备（如有） 贷：库存商品 劳务成本等
  • 其他业务收入与成本
    • 借：银行存款 应收账款等 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物
  • 税金及附加
    • 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ——应交城市维护建设税 ——应交教育费附加 ——应交资源税 ——应交土地增值税 ——应交房产税 ——应交环境保护税 ——应交城镇土地使用税 ——应交车船税等
  • 坏账准备
    • 计提或补提坏账准备
      • 借：信用减值损失 贷：坏账准备
        • 坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少
        • 应收账款账面余额不变
    • 冲减多计提的坏账准备
      • 借：坏账准备 贷：信用减值损失
        • 坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加
        • 应收账款账面余额不变
    • 实际发生或确认坏账损失
      • 借：坏账准备 贷：应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款
        • 坏账准备与应收账款同时减少，不影响应收账款的账面价值
        • 应收账款账面余额减少
    • 已确认并转销的应收账款又重新收回
      • 借：银行存款 贷：坏账准备