第3章 固定资产

这是一篇关于第3章 固定资产的思维导图，主要内容包括：确认条件，初始计量，后续计量，期末计量。梳理了固定资产在会计处理中的关键环节和要点，有助于理解和掌握固定资产相关的会计知识。

第3章 固定资产

• 确认条件
  • 很可能流入企业+可靠计量
• 初始计量
  • 外购
    • 一般
      • 入账价值=买价+相关税费+装卸费+运输费+专业人员服务费等+间接费用（借款利息、外币借款折算差额、其他分摊）
        • 区分员工培训费（不属于）与专业人员服务费（属于）
      • 若购置后需要安装，则需要先通过“在建工程”科目进行核算；达到预定可使用状态时转固
    • 特殊
      • “打包购买”
        • 按照各单项资产公允价值相对比例进行分摊
      • 分期付款
        • 购入时：固定资产入账价值（以各期付款额的现值之和为基础进行确定）
          • 借：固定资产、在建工程（购买价款现值）   未确认融资费用（差额）  贷：长期应付款（应付购买价款）
        • 摊销融资（利息）费用时：未确认融资费用
          • 借：在建工程、财务费用  贷：未确认融资费用（期初摊余成本×实际利率）
        • 支付款项时：长期应付款
          • 借：长期应付款   应交税费——应交增值税（进项税额）  贷：银行存款
          • 期末账面价值（摊余成本）=期初价值+本期摊销利息（实际）- 本期偿付金额（票面）
  • 自行建造
    • 自营
      • 盘盈、盘亏、报废、毁损
        • 工程建设期间 →计入或冲减所建工程成本
        • 工程完工后 →计入当期损益“营业外收支”
    • 出包
      • 土地使用权
        • 购入：无形资产
        • 建造期间内：摊销额计入在建工程成本
        • 建造期结束后：摊销额计入管理费用等
    • 试运行会计处理
      • 与试运行销售相关的收入和成本计入当期损益，而非以净额冲减固定资产成本
      • 测试固定资产可否正常运转发生的支出计入固定资产成本
    • 高危行业计提安全生产费
      • 计提时计入专项储备
        • 提取安全生产费
          • 借：制造费用（或当期损益）  贷：专项储备
        • 使用提取的 安全生产费
          • 属于费用性支出
            • 借：专项储备（直接冲减专项储备）  贷：银行存款
          • 形成固定资产
            • 借：专项储备  贷：累计折旧（当月一次性全额计提折旧）
  • 其他方式取得
    • 接受投资者 投入
      • 借：固定资产（公允价值）   应交税费——应交增值税（进项税额）  贷：实收资本、股本（在注册资本中享有的份额）    资本公积——资本（股本）溢价（差额）
    • 盘盈
      • 作为前期差错处理前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应通过“以前年度 损益调整”科目核算，并按重置成本确定其入账价值
  • 存在弃置费用的固定资产
    • 将弃置费用现值计入固定资产成本时
      • 借：固定资产  贷：预计负债（弃置费用现值）
    • 每期按实际利率计提预计负债利息时
      • 借：财务费用等  贷：预计负债（期初摊余成本×实际利率）
      • 借：预计负债 贷：银行存款（发生弃置费用时支出）
• 后续计量
  • 折旧
    • 以下情况不需要计提折旧
      • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 按照规定单独计价作为固定资产入账的土地
      • 更新改造期间的固定资产
      • 已划分为持有待售的固定资产
      • 提前报废的固定资产
    • 正常提折旧情形
      • 季节性停工
      • 大修理期间
      • 未使用的固定资产
      • 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算
    • 方法
      • 按照计提减值准备后的账面价值
      • 年限平均法：考虑残值 工作量法：考虑残值 双倍余额递减法：（年折旧率=2÷预计使用寿命（年）×100%），最后2年平均摊-才考虑净 残值 年数总和法：考虑残值 年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
      • 提示：注意题目中会计年度和折旧年度不一致时固定资产折旧计算
  • 后续 支出
    • 更新改造支出+大修理支出
    • 资本化
      • 改造后资产的入账价值=改造前的账面价值+改造支出-改造时被替换部分的账面价值（按比例）
    • 费用化
      • 与存货生产相关：计入存货成本（制造费用等）
      • 与行政管理部门相关：计入管理费用
      • 与销售部门相关：计入销售费用
    • 将固定资产账面价值转入在建工程
      • 借：在建工程   累计折旧   固定资产减值准备  贷：固定资产
    • 发生相关工程支出时
      • 借：在建工程  贷：银行存款/工程物资/应付职工薪酬等
    • 有替换资产时
      • 借：银行存款等（残料价值）   营业外支出（净损失）  贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
    • 达到预定可使用状态时
      • 借：固定资产  贷：在建工程
        • 重新折旧
• 期末计量
  • 终止 确认
    • 将固定资产的账面价值转入固定资产清理时
      • 借：固定资产清理   累计折旧   固定资产减值准备  贷：固定资产
    • 发生清理费用等支出时
      • 借：固定资产清理  贷：银行存款等
    • 残料变价（入库）、 应收保险公司 或责任人赔偿时
      • 借：银行存款（残料变价）   原材料（残料入库）   其他应收款（保险公司或责任人赔偿款）  贷：固定资产清理    应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 将固定资产出售时
      • 借：银行存款  贷：固定资产清理    应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 处置结束 结转固定资 产清理时
      • 属于出售、转让等原因产生 的固定资产处置利得或损失
        • 借或贷：固定资产清理  贷或借：资产处置损益
      • 属于已丧失使用功能、自然 灾害发生毁损等原因而报废 清理产生的利得或损失
        • 借：固定资产清理  贷：营业外收入（利得） 借：营业外支出（损失）  贷：固定资产清理
  • 清查
    • 盘盈
      • 借：固定资产（重置成本）  贷：以前年度损益调整
    • 盘亏
      • 发生时
        • 借：待处理财产损溢    累计折旧    固定资产减值准备  贷：固定资产
      • 批准处理后
        • 借：其他应收款（责任人或保险公司赔款）    营业外支出 VS（存货-管理费用）  贷：待处理财产损溢