税收制度的基本类型

这是一篇关于税收制度的基本类型的思维导图，包括税制分类的意义、基于征税目的的分类、基于征税问题分类、税制的其他分类等内容。

税收制度的基本类型

• 分类的意义
  • 了解税负分配的
    • 基础和标准
    • 主体和客体
    • 方式和程度
    • 来源和归宿
  • 了解征收目的和归属
    • 判断税制优劣并作为改革方向
• 基于征税目的分类
  • 概述征税目的
    • 1、筹资目的
      • 公共品筹资
        • 公共品筹资目的税
      • 社会保障筹资
        • 基本保障目的税制
    • 2、调控目的
      • 政策调控目的税
        • 子主题
  • 一、公共品筹资目的税制
    • 1公共品特点
      • 非排斥性和非竞争性
      • 收益范围有大有小
        • 筹资手段也有区别
      • 只能由公共部门提供
    • 2公共品分类
      • （1）由特定群体消费的
        • 明确针对性
          • 直接向家人和个人提供
        • 范围内可鉴别性
        • 举例
          • 婚姻登记服务
          • 某公园对于其他地区
          • 子主题
      • （2）由全国所有人消费的
        • 受益对象无法具体划分
    • 3筹资方式分类
      • （1）群体受益性公共品
        • 区域性受益公共品
          • 区域自治/立法权
          • 征收地方税
        • 非区域性受益公共品
          • 直接收费
          • 专项基金
        • 受益对象可鉴别性
          • 直接向受益者收费
          • 技术可行/公平合理
      • （2）全国普遍受益的
        • 无法采取收费和专项基金
        • 只能全体征税
    • 4结论
      • 从公共品受益范围大小考虑
        • 弥补特定群体受益型公共品筹资方式
          • 地方税、收费、专项基金
        • 弥补普遍受益型公共品筹资方式
          • 全国性税收
      • 无论何种筹资方式
        • 成本与收益相匹配原则
        • 符合效率原则
        • 符合公平原则
  • 二、基本保障目的的税制
    • 1定义
      • 1对象
        • 处于生活绝境的社会成员
      • 2目的
        • 提供最基本的生活保障
      • 3平等待人
        • 收入差距的存在
        • 有针对性/有指向性的调整
    • 2基本保障
      • 1解决两类问题
        • 最低生活保障
          • 无法依靠自身能力生活
          • 最低水平的帮助
        • 特殊情况
          • 生命或健康处于严重威胁
          • 必要的援助
      • 2范围
        • 普遍性而非针对性
      • 3性质
        • 救济性而非福利性
    • 3基本保障税
      • 1本质目的
        • 解决收入再分配
      • 2收入来源
        • 一般税收收入
        • 开征专项税收
          • 例子：个税 对有收入的人征税
      • 基本保障支出
        • 国家层面
          • 财政
        • 中央与地方政府
  • 三、特别调控目的税制
    • 1定义
      • 为了实现特定宏微观政策
    • 2目的
      • 寓禁于征
        • 限制特定行为
        • 限制特定目的
        • 不是为了筹资
    • 3约束/特征
      • （1）目的可检验性
        • 保证征税目的正当性
      • （2）合理的征收期限
        • 以便公众评估是否可继续征收
      • （3）专款专用
        • 税收收入与征税目的保持一致
      • （4）法律效力
        • 必须在法律上明确表明立法宗旨
    • 4原因
      • 防止此类税收成为变相的筹资工具
• 基于征税问题分类
  • 一、实体税制
    • 1别称
      • 实质税制
      • 实在税制
    • 2解决问题
      • (1)对谁征税
        • 纳税人的规范
      • (2)按什么征税
        • 征税范围和计税依据的规范
      • (3)征多少税
        • 税率和减免税的规范
    • 3核心问题
      • 纳税义务人
      • 应纳税款
    • 如何规范
      • 通过单行税法或条例
        • 如：企税、个税、增值税暂行条例
  • 二、程序税制
    • 1是什么
      • 一系列程序法律规范
    • 2关于什么
      • (1)政府如何征税
      • (2)纳税人如何缴税
    • 3影响什么
      • 不改变实体税制的具体内容
      • 影响纳税义务的确定和方式
      • 注：程与实并不是截然可分的
        • 个税工资薪资所得
          • 按月、年、次计征属于实体税制内容
          • 何时缴纳、分几次缴纳属于程序税制内容
  • 三、实体税制与程序税制的关系
    • 1实体税制是基础
      • 1作用
        • 纳税人的实际税负与相对税负
        • 政府的收入规模和结构
      • 2税制改革
        • 基本围绕实体税制
      • 3影响
        • 经济、社会、政治、
        • 跨国纳人的税负水平/国与国之间的税收利益分配
    • 2程序税制是为实体税制服务的
      • 1从纳税人角度看
        • 实体税制的税收在何时、何地、以何种方式缴纳
      • 2从征税人角度看
        • 由谁、在何时、在何地、通过何种方式落实/执行既定的实体税制/税收政策
      • 3无论从何方看
        • 基本问题
          • 服务于税款从纳税人手中到政府手中的最终落实
        • 程序税制都建立在实体税制之上
    • 3程序税制具有重要独立价值
      • 1服务不是机械性
      • 2是实体税制的扩展和延伸
        • 1税额
          • 1税额的信息采集、分类、整合技术
          • 2征纳双方就税额确定的权利义务
        • 2法律责任义务
          • 1征纳人未能履行义务时承担的
          • 2第三方需要承担的
      • 补充：1992年有第一部税收征管法
• 基于税基的分类
  • 一、税制逻辑分类
    • 净收益征税
      • 所得税
        • 净收益用于消费
          • 消费税
        • 净收益用于投资和储蓄
          • 财产税
    • 行为税分类的不合理性
      • 一般行为税
      • 特定行为税
      • 不能分为消费税、所得税、财产税、资源税、行为税
  • 二、消费税制的基本结构
    • （一）直接消费税制与间接消费税制
      • 直接与间接
        • 直接消费税
          • 直接对消费者课税。消费者个人作为纳税人的税制
        • 间接消费税
          • 对消费品或服务的提供者为纳税人的税制
        • 英国经济学家：约翰.穆勒
          • 最早将税收分为直接税和间接税的学者
      • 直接消费税制
        • 1特别直接消费税制
          • 对个人的个别消费支出征收的
          • 直接向购买者课税的
            • 对购买特殊货物或劳务的消费者课征的
          • 购买税/买方税
          • 例子：车辆购置税、契税、进口消费品关税
        • 2综合直接消费税制
          • 不常见、没有、印度试行过
          • 对个人一定时期的总消费支出征收的
      • 间接消费税制
        • 1是消费税制的主体的原因
          • 管理角度说征税对象
            • 货物销售者
            • 劳务提供者
            • 数目上少于消费者
              • 消费者数目庞大
            • 都有固定组织的工厂、公司或商店
              • 消费者分散
            • 便于税款征收
        • 2别称
          • 卖方税
          • 销售税
            • 以货物和劳务提供者为纳税人的税收
          • 交易税
          • 商品税
          • 货物与劳务税
          • 流转税
            • 不同于周转税
            • 2008年将流转税司更名为货物和劳务税司
        • 3分类
          • 根据货物劳务交易领域
            • 国内贸易税
              • 以国内货物和劳务的交易额为课税对象
              • 国内货物税/国内商品税
            • 对外贸易税
              • 进口货物税/进口商品税
              • 以对外贸易额为课税对象
                • 进口贸易额
                • 出口贸易额
              • 典型、普遍采用：关税
    • (二）一般消费税与特别消费税
      • 一般消费税
        • 1征税对象
          • 以所有货物和劳务的消费
        • 2两种形式
          • 销售税
            • 1以所有货物和劳务的消费
            • 2只在零售环节征收
            • 3属于单一环节销售全额税
          • 增值税
            • 1所有货物和劳务的增值额
            • 2可在所有交易环节征税
            • 3属于多环节增值额交易税
            • 4整体上属于一般消费税范畴
              • 因所有环节增值额之和就是最终销售额/消费额
      • 特别消费税
        • 1征税对象
          • 以某些货物或劳务的消费
        • 2选择性消费税
          • 选择某些特殊消费品
        • 3某一特定课税环节
          • 货物和劳务流转的
            • 起始环节
            • 最终消费环节
          • 例子：我国消费税
            • 自产自销
            • 自产自用
            • 委托加工
            • 零售
            • 货物进口环节
        • 4对同一货物劳务
          • 只在一个环节征税
          • 避免同种税收/重复征税
          • 例外
            • 卷烟批发环节加征
    • （三）价内税与价外税
      • 价格组成
        • 缺乏同类市场参考价格
        • 价格=成本+利润
        • 产品和服务交易要承担税收
        • 可含税/可不含税
      • 1价内税
        • 以含税价格作为计税依据
        • 应税商品销售额
          • 价格=成本+利润+税金
      • 2价内税
        • 以不含税价格为计税依据
        • 应税商品销售额
          • 价格=成本+利润
      • 都由税法事先确定
      • 3比较
        • 价内税
          • 比价外税 税基大
          • 消费者难以感知，更易取得税收收入
          • 消费税、城市维护建设税等都属于
        • 价外税
          • 便于感知实际税负
          • 提高税款征收透明度
          • 只有增值税和关税是价外税
      • 将消费发票与税金分开显示的建议
  • 三、所得税制的基本结构
    • 定义
      • 净所得
    • （一）法人所得税和个人所得税
      • 根据纳税人划分
      • 法人所得税
        • 1法人/一定时期/净收益
        • 2法人划分
          • 盈利性法人
            • 生产经营活动/企业
              • 1企业
              • 2合伙企业
              • 3公司
          • 非盈利性法人
        • 我国法人所得税
          • 等于公司所得税
          • 非法人组织
            • 独立经济实体
            • 从事生产经营活动
            • 取得所得
      • 个人所得税
        • 1个人/一定时期/净收益
        • 2个人划分
          • 居民个人
            • 居民管辖权
              • 全面纳税义务
          • 非居民个人
            • 地域管辖权
              • 有限纳税义务
    • （二）综合所得税和分类所得税
      • 1综合所得税
        • 征税对象
          • 纳税人全部所得的总和
        • 一般所得税
        • 法人所得税/公司所得税
      • 2分类所得税
        • 1定义
        • 我国个人所得税
        • 个人所得分类
          • 1劳动所得
            • 劳动所得税
            • 独立劳动所得
              • 非雇佣
              • 独立劳动者身份
            • 非独立劳动所得
              • 工薪所得
                • 因任职或受雇
                • 工资薪金奖金津贴补贴
                • 工薪税
                  • 由雇主和雇员分别承担
          • 2资本所得
            • 资本所得税
    • （三）比例所得税和累进所得税
      • 从税率结构看
      • 1企业所得税
        • 比例税率不是累进税率
          • 原因：累进 意志企业成长
      • 2综合个人所得税
        • 一般采用累进税率
          • 符合按纳税能力公平原则课税
      • 3分类所得税
        • 累进与比例都可，但以比例税率为主
  • 四、财产税的基本结构
    • 1 定义
      • 某一时点
      • 拥有/支配/处分的财产课征
    • 2 特点
      • 1对社会财富存量课程
      • 2会妨碍资本形成
      • 3收入稳定但缺乏弹性
      • 4征管难度相对较大
        • 关键在：应税财产的价值评估
    • 3功能
      • 1对社会财富进行再分配
      • 2有效引导资源配置
    • 4分类
      • 1 财产
        • 动产
          • 有形动产
            • 耐用消费品 家具 车辆
          • 无形动产
            • 股票 债券 银行存款
          • 特征
            • 移动性
        • 不动产
          • 特征
            • 非移动性/有形性
          • 土地及土地改良物
      • 财产保有税/静态财产税
        • 某一时点
        • 价值/数量
        • 根据课征范围大小分
          • 一般财产税
            • 计税依据
              • 应税财产净值
            • 4个特点
              • 1征收范围广
              • 2纳税义务人，少涉及本国公司法人
              • 3净财产额
              • 4税率形式
          • 选择性财产税/特殊财产税
            • 特定财产 分别课征
            • 1不动产保有税
              • 房屋税
              • 土地税
              • 房地产税
            • 2动产保有税
              • 车船税
      • 动态财产税/财产保有税
        • 所有权转让或变动
        • 依据转让时是否支付对价
          • 财产有偿转让税
          • 财产无常转让税
            • 财产继承
              • 遗产税
                • 开征原因
                  • 1平均社会财富
                  • 2促进社会进步
                  • 3促进社会慈善事业发展
                  • 4弥补其他税种的不足
            • 财产赠与
              • 赠与税
      • 连续性财产税
        • 房产税
      • 一次性财产税
        • 耕地占用税
• 税制的其他分类
  • 一、国内税制与国外税制
  • 二、直接税制与间接税制
  • 三中央税/地方税/共享税
  • 四、经常税制与临时税制
  • 五、从价税制和从量税制

契税法

• 一 纳税义务人
  • 境内
  • 转移土地、房屋权属
    • 1土地使用权转移
      • 1出让
      • 2转让
    • 2房屋所有权转移
      • 1房屋买卖
      • 2房屋赠与
      • 3房屋互换
  • 承受的单位和个人
• 二 征税范围
  • 1国有土地使用权出让
  • 2土地使用权转让
    • 包括 出售/赠与/互换
    • 不包括土地承包经营权和土地经营权的转移
  • 3房屋买卖
    • 1以房产抵债或实物交换房地产
      • 房产现值
      • 用古玩、字画、机动车机器设备等交换房屋或土地使用权
    • 2以房产作价投资入股
      • 房产现值
      • 以自由房产入股本人独资企业，免征
    • 3买房拆料/翻建新房
      • 按照买价缴纳契税
  • 4房屋赠与
    • 1以获奖方式承受，缴纳契税
    • 2继承
      • 1法定继承
        • 免征契税
        • 包括配偶 子女 父母 兄弟姐妹 外祖父母祖父母
      • 2非法定继承
    • 3夫妻婚姻存续期间变更土地 房产 免征
  • 5房屋互换
    • 房屋所有者之间互换交换房屋行为
• 三 税率
  • 1 形式
    • 3—5%幅度比例税率
    • 优惠税率 1%
      • 2020年10月1日，个人购买90㎡的家庭唯一普通住房
  • 2如何确定
    • 各省自治区直辖市人民政府提出
    • 报同级人大常委会决定
    • 报全国人大备案
• 四 计税依据
  • 1土权出售 房屋买卖
  • 2土权/赠与 其他无价格的转让行为
  • 3土权/房屋 互换
    • 1等价互换：免征
    • 2非等价：多交付的一方
  • 4土地使用权 出让
    • 1协议出让
      • 1合同成交价格
      • 2无成交价或明显偏低
        • 1评估价格
          • 房地产评估 同地段同类型
        • 2土地基准地价
          • 县以上级确定
    • 2先划拨，再改为出让
      • 补交的出让金和其他费用
• 优惠政策
  • 一、法定减免
    • 1机关事业军事团体
      • 用于办公 教学 医疗 军事设施和科研
      • 承受土地
    • 2学校医疗社会福利
      • 非营利性
      • 用于办公教学医疗养老救助科研
      • 承受土地
    • 3承受荒山荒地荒滩
      • 用于农林牧渔业
    • 4法律规定外国驻华使领馆 国际驻华机构承受土地 房屋
    • 5法定继承人继承
    • 6婚姻关系存续期间夫妻变更土地 房产
  • 二、省自治区直辖市减免
    • 1 被县级以上征用后重新承受
    • 2 不可抗力灭失住房 重新承受
• 征收管理
  • 1纳税义务发生时间
    • 当日
      • 1签订权属转移合同的当日
      • 2其他权属转移合同性质凭证的
  • 2纳税期限
    • 办理权属变更登记手续前
  • 3纳税地点
    • 土地 房屋所在地

土地增值税法

• 纳税义务人
  • 转让国有土地使用权
  • 地上建筑物及附着物
  • 有偿 取得收入
• 征税范围
  • 基本范围
    • 1转让国有土地使用权
      • 国有
        • 非国有即集体所有，转让集体土地违法
      • 转让
        • 非出让
        • 包括出售 交换 赠与
    • 2地上建筑物 附着物连同土权一并转让
    • 3存量房地产买卖
  • 特殊范围
    • 1继承
    • 2赠与
      • 非公益性赠与
        • 征
      • 公益性赠与
      • 赠与直系亲属/承担直接赡养义务人
    • 3出租
    • 4房地产抵押
      • 抵押期内
        • 不征
      • 期满以房地抵押
        • 征
    • 5房地产交换
      • 单位之间换房
        • 征税
      • 个人之间互换自由住房
        • 不征
    • 6合作建房
      • 建成后自用
        • 暂免征
      • 建成后转让
        • 征
    • 7代建房
    • 8重新评估
    • 子主题
• 税率
  • 四级超率累进税率
• 计税依据
  • 1收入额
    • 形式
      • 1实物收入
        • 市场价格
      • 2无形资产收入
        • 评估价格
      • 3外国货币
        • 当月1日/当天1日
    • 营改增后 不含增值税
  • 2法定扣除项目
    • 1取得土地使用权支付的金额
      • 1地价款
        • 1出让方式
          • 土地出让金
        • 2行政划拨
          • 补交的土地出让金
        • 3转让
          • 实际支付的地价款
      • 2费用
        • 契税
        • 登记过户费
    • 2土地开发成本
      • 1土地征用及拆迁补偿费
        • 耕地占用税
      • 2前期工程费
      • 3建筑安装工程费
        • 营改增后，发票要标明建筑服务发生地及项目名称
      • 4基础设施费
      • 5公共配套设施费
      • 6开发间接费
    • 3土地开发费用
      • 内容：销售管理财务
      • 法定计算
        • 1能分摊/提供证明
          • 利息+（1+2）×5%以内
        • 2不能分摊/无证明
          • （1+2）×10%以内
        • 不能超过商业银行同类同期贷款利率证明
        • 不包括加息罚息
    • 4与转让房地产有关的税金
      • 要算附加税费，所以要计算增值税
      • 房企
        • 城建税/教育费附加
          • 营改增后实缴
            • 1可按清算项目准确计算
              • 据实扣除
            • 2不可按清算项目
              • 按预缴增值税时缴纳的扣除
        • 扣除项目中不得抵扣的进项税额
      • 非房企
        • 印花税0.5%
        • 城建税/教育费附加
        • 扣除项目中不得抵扣的进项税额
    • 5其他加计扣除（房企）
      • =（1+2）×20%
      • 取得土地后未经开发就转让，不得加计扣除
    • 6旧房建筑物评估价格（存量房）
      • 1有评估价格
        • 重置成本×成新度扣除率
        • 契税包含在评估价格中
        • 评估费可扣除
          • 纳人隐瞒、续保房地产成交价格的除外
      • 2无评估价格
        • 能提供购房发票
          • 发票金额×（1＋5%×购买年限）
          • 年限 发票金额所载日期到售房发票开具之日止
            • 每满12个月计一年
            • 超过1年的基础上
              • 超过6个月视同为一年
          • 契税
            • 有契税完税凭证，作为与转让房地产有关的税金 扣除
            • 不作为加计扣5%的基数
      • 3都无 核定征收
  • 3扣除项目适用
    • 1房地产开发企业
      • 1 2 3 4 5
    • 2非房企
      • 1 2 3 4
    • 3各类企业转让存量房
      • 1 4 6
    • 4单纯转让未经开发的土地
      • 1 4
  • 4计税依据
    • 扣除法：
      • 增值额=收入额-法定扣除项目金额
      • 扣除项目
        • 按照已完已售工程与已完未售工程项目分摊计算
    • 评估法
      • 评估价格
      • 适用情况：
        • 1隐瞒 虚报房地产评估价格
        • 2提交扣除项目金额不实
        • 3转让成交价格低于评估价，又无正当理由
        • 4出售旧房及建筑物
• 税收优惠
  • 1增值额未超过总扣除项目20%的，免征
    • 1建造普通住宅
      • 标准
        • 1
          • 建筑容积率1.0以上
        • 1.2
          • 实际成交价低于同级别住房
          • 平均交易价格1.2倍以下
        • 120
          • 单套建筑面积120㎡以下
    • 2转让住房 作为改造安置住房房源
  • 2国家征用后依法收回的 免征
  • 3因规划国家建设需要而搬迁，纳税人自行转让
  • 4个人销售住房
  • 5企业改制重组
    • 不适用于房地产转移任一方为房企的情形
    • 换汤不换药
• 房企土地增值税清算
  • 1清算单位
    • 1审批的房地产开发项目
    • 2分期开发的：分期项目
    • 3分别计算普宅/非普宅
  • 2清算条件
    • 应进行
      • 1全部竣工/完成销售
      • 2整体转让未竣工决算的
      • 3直接转让土地使用权
    • 可要求
      • 1已竣工验收/已转让房地产85%
      • 2取得销售许可证满3年仍未销售完毕
      • 3注销 未办理土地增值税清算手续
  • 3清算时间
    • 90日
  • 4销售收入确定
    • 已经销售
      • 全额开具发票
        • 发票所载金额
      • 未全额开具发票
        • 合同
      • 营改增
        • 营改增前转让收入+营改增后不含增值税收入
    • 视同销售
  • 5扣除项目
    • 不可扣除项目
      • 预提费用
      • 没有合法凭证
      • 未开票的质保金
      • 土地闲置费用
    • 可扣除
      • 装修费用
      • 开发票的质保金
      • 支付给回迁户的补差价款
  • 6核定征收
    • 未设置账簿
    • 擅自销毁/拒不提供
    • 账目混乱
    • 符合清算条件
    • 申报计税依据明显偏低
    • 核定征收率不低于5%
  • 7清算后续问题
    • 再转让剩余的房产
    • 扣除项目计算
    • 单位面积成本费用=清算扣除项目金额/清算面积
• 征收管理
  • 预征率
    • 东部2
    • 中部1
    • 西部1
  • 纳税时间
    • 7日
      • 转让房地产合同签订后
  • 纳税地点
    • 房屋土地所在地
  • 申报期限
    • 按月
    • 按省自治区直辖市和计划单列市 规定期限
    • 一年内不能变更

税制基本原则

• 第一节 前人的研究
  • 一、瓦格纳税收四原则
    • 1平等原则
    • 2确定原则
    • 3便利原则
    • 4最少征收费用原则
  • 二、瓦格纳四项九端
    • 1财政收入原则
    • 2国民经济原则
    • 3社会公平原则
    • 4税务行政原则
• 第二节 税制应该提高经济效率
  • 一、经济效率的含义
  • 二、税收与经济效率的关系
• 第三节 税制应该公平合理
  • 一、公平的含义
  • 二、税收公平的实现
• 第四节 税制应该简单透明
  • 一、这样的好处
  • 二、简单透明的困难何在
  • 三、如何使税制这样
  • 四、如何使税制更加透明

中心主题

个人所得税

• 征收管理
  • 一、自行纳税申报
    • （一）适用情形
      • 1 取得综合所得需要办理汇算清缴
        • （1）具体情形
• 征税范围
  • 一 工资薪金所得
    • 1、取得与任职受雇有关的
    • 2、工资薪金，奖金，年终加薪，劳动分红，津贴补贴
    • 3年终加薪，劳动分红不分种类和取得情况，一律按照工资薪金来纳税
    • 4津贴、补贴有例外
      • 1独生子女补贴
      • 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴津贴差额
      • 3托儿补助费
      • 4差旅费津贴，午餐补助费 以其名义发的不包括在内
      • 5外国来华留学生，领取的生活津贴费
    • 5记住特殊例子：
      • 1出租车汽车经营单位将车子承租给驾驶员
      • 2职工取得的用于购买国有企业股权的劳动分红
      • 2营销业绩奖励给雇员 免收费用的方式，实际是工资薪金性质的，非雇员就是劳务报酬
      • 4