会计第五章：无形资产

本图是会计第五章：无形资产学习笔记，包括无形资产的确认和初始计量、内部研究开发支出的确认和计量等内容，适合正在备考的同学。

第五章： 无形资产

• 1、无形资产的确认和初始计量
  • 一、无形资产的定义和特征
    • 定义 企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
      • 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
    • 特征
      • 1.不具有 实物形态
        • 计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件 是构成相关硬件不可缺少的组成部分，该软件应作为固定资产处理；
        • 如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。
      • 2.由企业拥有或控制并能为其带来未来经济利益的经济资源签订合约转让的商标权
      • 3.属于非货币性资产
      • 4.具有可辨认性： 能单独用于出售或转让
        • （1）自创商誉不能确认为资产；（品牌、报刊名等）
        • （2）合并确认商誉资产——但不能确认为无形资产
  • 二、确认条件
    • 1.与该资产有关的经济利益很可能流入企业
      • 增加收入与降低成本
    • 2.该无形资产的成本能够可靠地计量
      • （1）高科技人才——不能确认为无形资产
      • （2）客户关系、人力资源——不能确认为无形资产
  • 三、无形资产的内容
    • 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.特许权 5.著作权
    • 6.土地使用权
      • （1）出租
      • （2）增值后转让
      • 投资性房地产
      • （3）建造建筑物
        • 房地产开发企业
          • 取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物作为存货， 相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。
        • 非房地产
          • 单独购入
            • ①土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地 上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上 建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进 行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊 销和提取折旧。
            • ②固定资产建造过程中所占用土地使用权的摊销额 应计入资产建造成本中。
          • 一体购入
            • 企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土 地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合 理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配；
            • 如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行 合理分配，应当全部作为固定资产，按照固定资产 确认和计量的规定进行处理。
  • 四、无形资产的初始计量
    • 标准
      • 无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。
    • （一）外购的无形资产成本
      • 一次付款
        • 价款（不含增值税）、相关税费，包括未达到预定用途发生的专业服务费、测试费。
        • 不包括
          • 1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费及其他间接费用。
          • 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
      • 分期付款
        • 应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作 为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。
          • 无形资产成本＝200×（P/A，5%，5）＝200×4.3295＝865.90（万元） 　　未确认的融资费用＝1 000－865.9＝134.1（万元）
    • （二）投资者投入的无形资产成本
      • 按照投资合同或协议约定的价值确定
      • 如果约定价值不公允的，应按公允价值入账。
      • 借：无形资产——商标权　　502 　　贷：实收资本（或股本）　　　500 　　　　银行存款　　　　　　　　　2
    • （三）企业合并中取得的无形资产成本
      • 同一控制
        • 吸收合并——按照被合并企业无形资产的账面价值
        • 控股合并——合并报表：按照被合并方账面价值
      • 非同一控制
        • 原已确认的资产
        • 未确认的资产
        • 购买日的公允价值
• 2、内部研究开发支出的确认和计量
  • 一、研究阶段与开发阶段的划分
    • （一）研究阶段---调研
      • 予以费用化计入当期损益（管理费用）
    • （二）开发阶段---研发
      • 　满足无形资产的定义及资本化确认条件，所发生的开发支出确认为无形资产的成本。
      • 不满足资本化条件，应当费用化计入当期损益---管理费用
  • 二、开发阶段有关支出资本化的条件
    • 1.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
    • 2.完成该~以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
    • 3.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该~的开发，并有能力使用或出售该~。
    • 4.~产生经济利益的方式，包括能够证明运用~生产的产品存在市场或~自身存在市场，~将在内部使用的，应当证明其有用性。
    • 5.归属于该~开发阶段的支出能够可靠地计量。
    • 发生的支出用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间分配，无法明确分配的，应费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。
  • 三、内部开发的无形资产的计量
    • 直接归属成本包括
      • 1.开发无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费。
      • 2.在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销。
      • 3.按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。
    • 不计入开发成本
      • 1.在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失
      • 2.为运行该无形资产发生的培训支出等
    • 时间范围
      • 1.成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和；
      • 2.同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
  • 四、内部研究开发支出的会计处理
    • 开发阶段
      • 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬
• 3、无形资产的后续计量
  • 一、无形资产后续计量的原则
    • 使用寿命有限的无形资产才需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销。
    • （一）估计无形资产的使用寿命
      • 使用寿命有限
        • 估计该使用寿命的年限或者使用寿命的产量等类似计量单位数量 如：土地使用权 （50年） 如：专利权（20年、生产n件产品）
      • 使用寿命不确定
        • 无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的~； 如：非专利技术（电风扇技术）
    • （二）无形资产使用寿命的确定 ---合同性权利或法定权利
      • 1.使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
      • 2.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计中。（不重大：付出与流入相比） 如果企业为延续无形资产持有期间而付出的成本与预期从重新延续中流入企业的未来利益相比具有重要性，则从本质上来看是企业获得的一项新的无形资产。
      • 没有明确的合同或法律规定的使用寿命，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，作为使用寿命不确定的无形资产。
        • 1.商标权：保护期届满、低手续费永远续约 2.出租运营许可：旧车报废后，运营许可可用于新车
    • （三）无形资产使用寿命的复核
      • 至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核
      • 使用寿命有限
        • 对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
      • 使用寿命不确定
        • 对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更。
  • 二、使用寿命有限的无形资产
    • （一）摊销期和摊销方法
      • 期限
        • 当月增加的无形资产，当月开始摊销（不同于折旧）
        • 当月减少的无形资产，当月不再摊销（按月摊销）
      • 方法
        • （1）按经济利益的预期实现方式选择直线法、产量法等
        • （2）受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销;有特定产量限制的特许经营权、专利权，采用产量法摊销
        • （3）无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销
    • （二）应摊销金额与残值
      • 1.应摊销金额：指无形资产的成本扣除残值、已计提的无形资产减值准备后的金额。
      • 2.残值
        • （1）无形资产的残值 一般为零，除：
          • a.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；
          • b.可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。
        • （2）残值确定以后，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。
        • （3）如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。
    • 三）摊销去向
      • 摊销
        • （1）无形资产摊销一般应计入当期损益（管理费用）；
        • （2）出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；
        • （3）如果无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本（如：生产过程中的专利技术，摊销计入制造费用）。
      • 不摊
        • 持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
  • 三、使用寿命不确定的无形资产
    • 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。
    • 无形资产在资产负债表日发生减值时，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
    • 借：资产减值损失
      • 贷：无形资产减值准备
    • 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
• 4、无形资产的处置
  • 一、无形资产出租
    • （1）取得该项专利技术使用费时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 060 　　　　贷：其他业务收入　　　 　　　　　　　　　　1 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　60 　　（2）按年对该项专利技术进行摊销： 　　借：其他业务成本　　　　50 　　　　贷：累计摊销　　　　　　50
  • 二、无形资产出售（2014多）
    • B公司的账务处理为： 　　借：银行存款　　　　　636 　　　　累计摊销　　　　　500 　　　　无形资产减值准备　 20 　　　　贷：无形资产　　　　　　 　　　　　 1 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 36 　　　　　　营业外收入 （17年教材）　　　　　 120 　　　　贷：资产处置损益 （新规定）　　　　　 120
  • 三、无形资产报废
    • 借：累计摊销 贷：无形资产 （按其差额，借记：营业外支出，已计提减值准备的同时结转减值准备