金融资产

中级财务会计第四章金融资产思维导图，包括金融资产及其分类、交易性金融资产、债权投资、应收账款、金融资产的重分类等内容。

金融资产

• 金融资产概述
  • 定义
    • 金融资产是指企业持有的现金（广义）、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
      • 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利（如：应收账款、应收票据和贷款等）
      • 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利（如：企业购入的看涨期权等）
        • 举例：A公司支付期权费10 000元购入6个月后结算的看涨期权（合同约定执行价格100元），A公司预计对方（B公司）股价会持续上升（假定预计结算时对方（B公司）股价远高于执行价格100元），则行权对A公司有利，A公司将行权，A公司将确认一项衍生金融资产10 000元）： 借：衍生工具——看涨期权　　　10 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　10 000
      • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具
        • 举例：上市公司甲公司为回购其股份，与乙公司签订合同，并向其支付1 000万元现金，与乙公司进行约定，对方（乙公司）将于3个月后向甲公司交付与1 000万元等值的甲公司普通股，甲公司可以获得的股票数量以交付当日的甲公司股价而定，甲公司将确认为一项金融资产） 注：若上述其他条件不变，乙公司交付的股票数量是固定数量100万股的甲公司的普通股。则划分为权益工具（属于库存股）
      • 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外
        • 举例：（甲企业认为自身股价会上涨，而乙企业认为甲企业股价会下跌）甲企业于2017年2月1日向乙企业支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权，根据该期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购入甲企业普通股1 000股。（本质上讲：甲企业义务：支付100×1 000元、乙企业义务：交付价值125×1 000的甲企业普通股），行权日为2018年6月30日，在行权日期权将以甲企业普通股净额结算。 假设行权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25 000元【（125-100）×1 000】，则甲企业会收到200股（25 000/125）自身普通股，对看涨期权进行净额结算。期权合同属于将来须用企业自身权益工具进行结算的衍生工具，合同由于合同约定以甲企业的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲企业股票，因此，不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”，在这种情况下，甲企业应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。 借：衍生工具——看涨期权　　　5 000 　贷：银行存款　　　　　　　　　5 000
  • 分类
    • 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类：
      • 以摊余成本计量的金融资产；【摊】
      • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；【综（股）、综（债）】
      • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【损（股）、损（债）】
  • 分类流程图
• 以摊余成本计量的金融资产
  • 基本概念
    • 定义
      • 同时符合下列条件的： （1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
    • 实际利率:
      • 使得现金流入=现金流出的折现率，即为内含报酬率。
    • 摊余成本
  • 初始计量
  • 后续计量
    • 确认利息
    • 发放利息
    • 例题
  • 出售
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 基本概念
    • 同时符合下列条件： （1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。 （2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
    • 其他债权投资和其他权益工具投资
    • 处理原则: . ①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额; ②已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目; ③其他权益工具投资除了正常股利，其余均不会影响损益，即使出售其他综合收益也是转留存收益，不得影响损益。
  • 初始计量
    • 其他债权投资
    • 其他权益工具投资
  • 后续计量
    • 其他债权投资
      • 先确认利息
      • 后考虑公允价值变动
      • 实际收到利息
    • 其他权益工具投资
      • 先确认股利
      • 后考虑公允价值变动
      • 实际收到股利
  • 出售
    • 其他债权投资
    • 其他权益工具投资
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  • 基本概念
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产是指分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产。
    • 处理原则: （1）交易费用计入投资收益; （2）已到付息期但尚未领取的红利单独确认为应收项目。
  • 初始计量
    • 债券
      • 子主题
    • 股票
  • 后续计量
    • 债券
      • 确认利息
      • 公允价值变动
      • 收到利息
    • 股票
      • 确认股利
      • 公允价值变动
      • 收到股利
  • 处置
    • 债券
    • 股票
      • 同上