长期股权投资2定稿

这是一篇关于长期股权投资2定稿的思维导图，主要内容有成本法(持股>50%)、权益法(20%<持股≤50%)、结转长期股权投资的账面价值等。

长期股权投资

• 后续计量
  • 成本法 （持股＞50%）
    • 定义和适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资(即对子公司的长期股权投资)
    • 会计处理
      • 初始投资或追加投资时，按初始投资成本或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款等
      • 被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额,确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益
  • 权益法 （20%<持股≤50%）
    • 定义
      • 权益法是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
    • 适用范围
      • 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资,应当采用权益法核算： 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为其合营企业 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业
    • 会计处理
      • 取得投资时
        • 长期股权投资的初始投资成本>投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 ——不调整长期股权投资的初始投资成本： 借：长期股权投资——投资成本 贷：银行存款等
        • 长期股权投资的初始投资成本≤投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额——其差额应当计入当期损益(营业外收入),同时调整增加长期股权投资的账面价值： 借：长期股权投资——投资成本(份额) 贷：银行存款等(支付的对价) 营业外收人(差额)
      • 被投资单位实现净利润或发生净亏损时
        • 原则：应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益(经调整后)的份额(法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外),确认为投资收益并调整长期股权投资的账面价值。
        • 在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时,在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑相关因素的影响并进行适当调整。
          • 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资收益。
          • 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额,以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
        • 在确认应享有或应分担的被投资单位净利润或净亏损时﹐在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑相关因素的影响并进行适当调整。
          • 投资企业与其联营企业、合营企业之间发生的未实现交易损益的处理。在确认投资收益时,投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销,并在此基础上确认投资损益。
        • 符合右边条件之一的,投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础,计算确认投资收益﹐并在报表附注中予以说明
          • 投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值
          • 投资时﹐被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比,两者之间的差额不具有重要性
          • 其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料,不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整
        • 账务处理
          • 借：长期股权投资——损益调整(被投资单位调整后的净利润×持股比例) 贷：投资收益 被投资单位发生亏损时作相反的会计分录
      • 宣告发放现金股利
      • 超额亏损
        • 投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理： 首先,减记长期股权投资的账面价值 其次,在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下,对于未确认的投资损失,应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失,冲减长期权益的账面价值最后,在进行上述处理后﹐按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的,应按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失按上述顺序确认投资损失后若还有未确认的亏损分担额,应在账外备查登记
      • 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
        • 被投资单位其他综合收益增减变动时,投资企业应按享有的份额,调整增加或减少长期股权投资账面价值,并增加或减少“其他综合收益"： 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 或做相反分录
        • 被投资单位资本公积增减变动时,投资企业应按享有的份额,调整增加或减少长期股权投资账面价值,并增加或减少“资本公积——其他资本公积”： 借：长期股权投资——-其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 或做相反分录
      • 股票股利
        • 不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。
      • 计提减值
        • • 长期股权投资减值准备在提取以后不得转回
• 处置
  • 结转长期股权投资的账面价值
    • 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额,应当计人当期损益。即：处置损益一实际取得的价款一长期股权授资的账面价值 借：银行存款等(实际收到的金额） 长期股权投资减值准备(已计提的减值准备） 贷：长期股权投资(账面余额) 投资收益(或借)(差额)
  • 结转权益法下原计入其他综合收益和资本公积的金额
    • 采用权益法核算的长期股权投资,因被投资单位其他综合收益和除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额,在处置时亦应一并结转,将与所出售股权相对应的部分转入当期损益。 借：其他综合收益(可转入损益的部分)/资本公积 贷：投资收益 或做相反会计分录