审计证据、审计程序和审计工作底稿

审计证据、审计程序和审计工作底稿，包括审计证据的含义、特征和分类，审计程序和审计工作底稿等内容。

审计证据、审计程序和审计工作底稿

• 1. 审计证据
  • （1） 含义
    • CPA为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息
      • 会计记录中含有的信息
        • 构成会计记录的证账表（如进账单、工资表）
        • 支持会计记录的信息（对账单、人事档案）
      • 其他信息
        • CPA从被神级单位内部或外部获取的会计记录以外的信息（被审单位会计记录、内部控制手册等）
  • （2） 特性
    • 1||| 数量特征：充分性（审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求）
      • 判断因素3个
        • 审计师对重大错报风险评估的影响（错报风险越大需要审计证据可能越多）
        • 证据证据质量影响（质量越高，需要审计证据数量可能越少）
        • 成本效益原则影响（无用则替，但不可将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代审计程序的理由）
    • 2||| 质量特征：适当性
      • 相关性
      • 可靠性（受来源和性质影响）
        • 判断原则5个
          • 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
          • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠
          • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
          • 以文件、记录形式（无论是纸质，电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠
          • 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获得的审计证据更可靠
    • 收集审计证据不是毫无逻辑的，要根据不同的审计目标，选择不同的起点和方向，审计证据的适当性会影响其充分性
  • （3） 分类
    • 1||| 按证据外形特征分类
      • 实物证据：实物证据通常是证明实物资产是否存在非常有说服力的证据。缺点：只证明实物存在与否，不证明价值和归属；这证明数量不证明质量
      • 书面证据：指文件记录形态作为证明事项真实情况的表现形式的证据。数量大，来源广，作用广泛，易于篡改，价值并不在账面而在于记录的内容
      • 言词证据（口头证据）：凡是能够证明审计事项真实情况的事实，通过人的陈述表现的，对同一事项不同人的口头证据能相互印证一致，口头证据也具有较高的可靠性
      • 环境证据（综合性证据）：可以帮助CPA对单位作出整体性的评价
    • 2||| 按证据来源分类
      • 亲历证据：是指审计人员目击或亲自参加检查测试所取得的证据
      • 外部证据：是指审计人员取得了由被审计单位外部第三者提供的各种证据，填制地点在被审计单位外部（包括单纯的外部证据（领料单、工资发放单 、入库单）和外部证据的内部流转（销售发票））
      • 内部证据：只由被审计单位内部各种经营管理活动所形成的保存单位内部的证据（包括单纯的内部证据（律师函、银行对账单）和内部证据的外部流转（购货发票等））
• 2. 审计程序（8）
  • （1） 检查记录或文件
    • 顺查： 证明完整性认定； 逆查： 证明发生认定
  • （2） 检查有形资产
    • 指CPA对资产实物进行审查 适用于存货、 现金、 有价证券、 应收票据、 固定 资产...方法： 监盘
  • （3） 观察
    • 仅限于观察发生的时点
  • （4） 询问
    • 口头证据获取，并不孤立存在，要与其他程序结合
  • （5） 函证（实质性程序应用）
    • 指审计人员直接从第三方的获取书面答复以作为 审计证据的过程。函证的格式：分为积极式和消极式
  • （6） 重新计算（实质性程序应用）人工和计算机
  • （7） 重新执行（控制性程序应用）
  • （8） 分析计算（分析数据，识别报表层次的重大错报）
    • 1||| 应用阶段
      • 计划审计工作
      • 实质性分析程序
      • 总体复核
    • 2||| 方法
      • 趋势分析法：若干期间比较
      • 比率分析法：比率比较
      • 合理性测试法：多因素
  • （1）（2）（3）（4）属于基本程序
• 3. 审计工作底稿
  • （1） 内容：包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等
  • （2） 作用：提供充分适当的记录作为审计报告的基础。为检查人员、督导人员和合伙人的复核提供基础。保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项记录。
  • （3） 形成与复核
    • 1||| 要素，审计标识，索引号
    • 2||| 人员总体要求
    • 3||| 复核
      • 项目组成员实施的复核
      • 项目质量控制复核：不参与该项目的人可进行复核，在出具审计报告之前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出结论进行客观评价的过程。项目质量控制复核不减轻或替代项目负责人的责任。
  • （4） 归档
    • 1||| 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果CPA未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天。
    • 2||| 会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存十年