审计应收账款 流程及注意事项

审计应收账款流程及注意事项总结，包括主要审计程序、要关注的问题、坏账准备、账龄分析、应收账款的周转天数分析等。

应收账款

• 一、主要审计程序
  • 考虑
    • 应收账款的性质
    • 企业的主要市场及主要销售客户是什么类型的？付款安排是什么样的？信用期是多长？
  • 重点：内控测试
    • 包括：企业如何提取坏账准备
      • 涉及：客户信用控制、如何产生账龄及分析账鳞龄、如何根据客户的信用历史通过反馈机制来修正信用额度
      • 关键：企业如何计算坏账准备并保证其准确性
  • 实质性测试的步骤
    • 1、取得应收账款的明细，看一遍明细，看看有没有特殊的 东西 ，如余额是负数，余额是太整的数
    • 2、为了验证存在性（E）（发确认书（第二有效手段）、没收到回函要实施替代性措施）
    • 3、要验证存在性，最好的情形是企业在期后已经收到钱了。第 一有效的手段应该是看 一下在期后，针对期末余额已经收到了多少钱 。
    • 4、在对应收账款的余额进行分析性复核时，单纯分析其绝 对金额的本期上期变动是没有太大意义的，只有与这几 期的销售额结合着看才行
    • 5、另一项常规的实质性测试工作是取得企业期末的账龄和 最近期的账龄，然后对应收账款的账龄进行分析
    • 6、对于坏账准备，审计师要确保其合理性，就是说太少是 不对的，太多也不应该。要是不合理，一样可能要 做审计调整。
    • 7、注意收集披露所要求的有关信息
    • 8、收入的截止性测试，以确保应收账款的截止性也没有问 题。收入和销售回款两种业务共同作用的结果。要看收入的截止测试（存货出 库的截止测试）看销售回款的截止测试是审阅（银行存款余额调节表）。
• 二、要关注的问题
  • 有一些不属于应收账款性质的东西，记到这个科目里了 ，就要做一个重分类调整。
  • 看看有没有特殊的东西 ，如余额是负数，余额是太整的 数（100000之类），奇怪的客户名称
  • 在审阅明细时，一定要确保明细数的合计能对到 总账上和报表上，这是保证审计的逻辑链条不断裂的很 重要的一环。
• 三、发确认书
  • 是否发函的三种情况
    • 一是应收账款余额是不同客户余额的汇总 。要发确认书和／或检查期后收款（此时谈的期后付款是针对一个客户的余额的付款）
    • 二是应收账款余额是不同发票余额的汇总 。可以选择一些发票（或出库单及其他第三方证据）来检查期后收款（针对一张发票的收款）和翻看原始凭证。这一角度的前提是销售客户每笔付款，都是与一张或几张销售发票明确对应的。
    • 三是应收账款余额是期初余额，加上每笔销售的汇总数，再减去每笔付款的汇数。可以先选择一些发票（或出库单及其他第三方证据）来翻看原始凭证，再选择一些收款的银行单据来检查。
  • 替代性措施
    • 对于没得到回复的确认书一定要有其他替代性的测试。
    • 第一种替代性测试是检查期后的收款或付款
    • 另外一种替代性测试就是翻看原始凭证了，翻看原始凭证时，可以在每一份确认书 内部进一步采取抽样的方法进行测试。
    • 最后一种是审计师自己判定，对于除了确认书已经答复的那部分余额以 外的其他余额，函证这一招失败，然后转而采取其他措施验证存在性。
  • 怎么样选择样本
    • 如果能够验证到某一个应收账款的余额在期后已经全部收 到款了，就不要再费神发确认书了。
    • 一是全部都发函证。
    • 二是选择那些特殊的项目。
    • 三是“有代表性的抽样”，就是说一种符合数理统计原理 的抽样方法 ，使得所选样本可以有效代表整体 。
• 八、坏账准备
  • 被审计企业往往会只提专门准备，不提一般准备，这时，审计师就要通过审计调整来补提一般准备了。 一般的国内企业，可能有少提坏账准备的倾向，因为担心提取太大会影响润。但是，也可能会有相反的情况，也有的企业或者是银行的管理层，会愿意多提准备，甚至很痛快地将收回可能有一定难度的应收账款作为坏账冲销，而并不是积极地去收回它。这里就可能有欺诈和舞弊的可能性，因为管理层可能会因此从客户那里暗中得到回扣，作为他们将这个客户的应收账款从账上“抹掉”的报酬。
  • 一般准备
    • 不针对任何具体项目所提取的
    • 一般准备是针对所有剩下的还没有被讨论过的应收账款集体做的。做法既可以是给一个统一的百分比（eg:5%)，也可以仍按账龄来做（例如，账龄在3个月以上的提 ，在3个月以下的提3% ，等等。这个百分比没有什么固定的规矩，只能根据企业的具体经营情况判断。
  • 专门准备
    • 针对那些已经较为明确地知道可能产生坏账的应收账款项目所提取的
    • 专门准备主要是通过与被审计企业人员交谈由他们提供线索，及审计师自己审阅应收账款明细及分析账龄时发现线索，然后将这些应收账款项目与被审计企业一一过筛子，根据被审计企业自己的估计和审计师基于账龄及付款历史的判断，对每个项目得出一个相对合理的百分比。
• 七、账龄分析
  • part1:检查账龄的准确性
    • 法一：内控测试
    • 法二：实质性测试
      • 审计师分析企业的账龄，目的是为了找出那些潜在的坏账。而这些坏账主要是从账龄较长的那些栏里面找。因此我表们最担心的，是企业将实际上账龄较长的项目，填到了账龄较短的栏里。所以，我们的实质性测试，将集中在账龄较短的栏中。
      • 假如信用期是一个月的话，可以看一下最近一个月的销售收入是否仍小于“信用期内”这一栏。如果是这样，肯定有错误 。在检查这个的时候，不要忘了 可能有增值税的影响。
      • 在账龄较短的几栏里 ，选取一些项目去核对其原始凭证，看其账龄分类是否准确。
  • part2:账龄分析
    • 与以前各期间的账龄表做比较，看一看在结构上变化的原因是什么，这些原因是否意味着要增加坏账准备。
    • 把期末的账龄表中，期后已经收回的款项刨除掉，可以得到一个当前仍未收回款项的期末账龄表。
    • 对于那些账龄较长的项目，可以逐一与被审计企业讨论其未收回的原因，并评价提取多少坏账准备合适。
    • 千万不要挑那些主要销售客户和大的余额来做账龄分析。审计师主要研究的 ，应该是那些账龄期较长的项目 。
• 六、应收账款的周转天数分析
  • 三种算法
    • 一是将应收账款的期末余额除以相对应的销售收入，再乘以对应的天数。
    • 二是将应收账款的平均余额除以相对应的销售收入，再乘以对应的天数。
    • 三是将应收账款期末余额去和最后一个月、两个月、三个月的销售收入做比较，看一下期末应收账款相当于最后几个月的销售收入 。
• 五、检查期后收到的款项
  • 检查期后收到的款项，要想得到一个总数，最快的方法， 就是拿期后的账龄分析（按账项发生日准备的账龄）。
  • 要关注的问题
    • 一是客户的账龄做得要正确
    • 二是这个账龄得是按照账项发生日准备的，而不是按信用期或其他标准来准备的，不然的话，账龄在3个月以上，并不一定代表3个月以前发生的账项；
    • 三是没有其他非常规形式的应收账款减少，而只能是由于收款而引起的应收账款余额减少 。如果有调整账项，坏账冲销，或者是三角账互相抵账 ，上述的倒减就可能不准确。
• 四、企业如何准确地将收到的款项与客户名称及发票相对应
  • 一是销售客户名称就弄错了，所剔出的发票自然也错了。
  • 二是销售客户名称没有弄错，但发票核对错了。
• 做法