导图社区 企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订）
企业会计准则第21号租赁（2018年12修订），包括他的适用范围和实施时间，承租人确认和初始计量、售后回租、衔接管理等。
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企业会计准则第21号——租赁（2018年12修订）
总则
租赁
识别
合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价
客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益
如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，或资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该资产或该部分不属于已识别资产。
客户有权在该使用期间主导已识别资产的使用
分拆
多项单独租赁
（一）承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利; （二）该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系。
拆分：拆分合同，各自单独处理
租赁和非租赁
拆分：按租赁部分和非租赁部分的单独价格比例分摊合同对价
简化处理：不拆分，合并为租赁
合并
企业与同一交易方或其关联方在同一时间或相近时间订立的两份或多份包含租赁的合同，以下条件之一应合并：
基于总体商业目的而订立
某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况
合起来构成一项单独租赁
适用范围：所有租赁，以下除外：
承租人：通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》；承租生物资产。
出租人：授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》
承租人及出租人：勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同。
实施时间
2019年1月1日起：
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业
2021年1月1日起：
其他执行企业会计准则的企业
承租人
确认和初始计量
“使用权资产”-成本法
租赁负债的初始计量金额-租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值
在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，扣除已享受的租赁激励相关金额
承租人发生的初始直接费用
承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本
“租赁负债”
现值计算：先用租赁内含利率（租赁收款额现值+未担保余值现值=租赁资产公允价值+初始费用，没有的用增量借款利率
租赁付款额
（一）固定付款额及实质固定付款额，扣除租赁激励相关金额；
（二）取决于指数或比率的可变租赁付款额，该款项在初始计量时根据租赁期开始日的指数或比率确定；
（三）购买选择权的行权价格，前提是承租人合理确定将行使该选择权；
（四）行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权；
（五）根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项。
租赁期
开始日：出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期
期间：
包含续租选择权（合理确定将行使）涵盖的期间
包含终止租赁选择权（合理确定将不会行使）涵盖的期间
借：使用权资产-原值 借：租赁负债-未确认融资费用 贷：租赁负债-租赁付款额① 贷：银行存款②③
后续计量
”使用权资产“
折旧-当月计提
租赁期满取得所有权，剩余使用寿命内计提折旧
无法确定租赁期满取得所有权，租赁期和剩余使用寿命孰短计提折旧
借：损益 贷：使用权资产-累计折旧
减值
”租赁负债“
利息
未纳入初始计量的可变租赁付款额，发生时计入当期损益或相关存货成本
重新计量：续租选择权、终止租赁选择权、购买选择权、担保余值 发生变化。 使用权资产账面价值条件为0后仍需调整的，计入当期损益
短期租赁和低价值资产租赁
租赁期不超过12个月；包含购买选择权的租赁的除外
单项租赁资产为全新资产时绝对价值较低
简化处理不确认租赁，将租赁付款额按期计入相关资产成本或损益
出租人
融资租赁
通常情形
期满所有权转移
购买选择权价款足够低
租赁期占资产寿命大部分
租赁收款额的现值几乎相当于资产的公允价值
资产只有承租人才能使用
可能情形
承租人撤租造成的损失由承租人承担
资产余值的公允价值波动由承租人承担
承租人能以很低租金续租
账务处理
应收融资租赁款：确认=租赁收款额的净额
融资租赁资产：终止确认
经营租赁
除上其他情形
短期租赁转租的转租出租人
租赁收款额：按期确认租金收入
固定资产：类似资产计提折旧及减值
未纳入初始计量的可变租赁付款额：发生时计入当期损益
售后回租
是否属于售后回租
属于：资产所有权转移前承租人已经取得控制
不属于：承租人未能在转移给出租人前的控制，即使转移前承租人拥有法定所有权
判断是否属于销售≈是否属于售后回租
属于
按售后回租处理
按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分确认使用权资产
并仅就转让至出租人的权利确认相关利得或损失
对资产购买进行会计处理
按本准则出租人的融资租赁进行会计处理
不属于
实质为抵押借款，按金融工具处理
承租方会计处理
资产继续确认
同时确认一项与转让收入等额的金融负债（长期负债|长期应付款），并按金融工具确认和计量
租赁负债不是金融负债
出租方会计处理
不确认被转让资产
确认一项与转让收入等额的金融资产，并按金融工具确认和计量
售后回租会计处理
真正转移的部分确定利得或损失
未转移的部分确定使用权资产=原固定资产账面价值x（售后回租的租赁负债现值/固定资产的公允价值）
借：银行存款 借：使用权资产 贷：租赁负债 贷：固定资产清理 贷：资产处置损益
银行存款：出售固定资产收到的对价（一般与资产公允价值相同）
使用权资产：=原固定资产账面价值x（售后回租的租赁负债现值/固定资产的公允价值）——未转移的部分
固定资产清理：固定资产账面价值
租赁负债：租赁付款额的现值
资产处置损益：=（固定资产公允价值-账面价值)x转移部分所占比例
销售对价的公允价值与资产的公允价值不同 或者出租人未按市场价格收取租金
出租人：低于市场价格的款项作为预付租金； 高于市场价格的款项作为出租人向承租人提供的额外融资； 按市场价格调整租金收入
承租人：按照公允价值调整相关销售利得或损失
列报
列示：使用权资产、租赁负债（区分出一年内到期的非流动负债）；租赁负债的利息费用、使用权资产的折旧费用；偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入筹资活动现金流出；简化处理的短期租赁付款额和低价值资产租赁付款额以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当计入经营活动现金流出
披露：
列示：经营租赁资产
衔接管理
融资租赁：按照融资租入资产和应付融资租赁款的原账面价值，分别计量使用权资产和租赁负债-平移
经营租赁：剩余租赁付款额按首次执行日承租人增量借款利率折现的现值计量租赁负债，使用权资产二选一确定 前为低价值租赁不处理；后为短期租赁作为短期租赁处理
售后回租-无需判断是否属于销售
销售和融资租赁：按照与首次执行日存在的其他融资租赁相同的方法对租回进行会计处理，并继续在租赁期内摊销相关递延收益或损失
销售和经营租赁：按照与首次执行日存在的其他经营租赁相同的方法对租回进行会计处理，并根据首次执行日前计入资产负债表的相关递延收益或损失调整使用权资产
无需衔接处理
初始直接费用：确认时资本化，后续按期分摊入损益
不区分融资租赁与经营租赁
