审计计划

审计学第四章审计计划思维导图，包括总体审计策略、具体审计计划、审计重要性、审计风险等内容，需要的自取。

第四章 审计计划

总体审计策略

初步业务活动

目的：确定是否接受业务委托

独立性，胜任的工作能力

诚信

误解

如何开展活动内容

评价遵守相关职业道德要求的情况

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

就审计业务约定条款达成一致意见

成果（CPA事务所和被审单位签订业务约定书）

总体审计策略

审计范围（审哪些）15

报告目标、时间安排及所需沟通（何时审）7

审计方向（往哪审）14

确定适当的重要性水平

初步识别重大错报风险

调配审计资源（谁来审）4

具体审计计划

总体审计策略与具体审计计划的关系

审计计划：根据要求不断更新和修改

总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。

具体审计计划的内容

风险评估程序

为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

计划实施的进步审计程序

总体方案(包括实质性方案或综合性方案)

拟实施的具体审计程序 (包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围)两个层次。它通常包括控制测试和实质式程序的性质、时间和范围。

审计程序表形式表现：财报，“进一步审计程序表” ， 最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿(三表并列入)

计划实施其他的审计程序

审计过程对审计计划的修改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿干整个审计业务的始终。

重要性水平的修改

重大风险错报的评估（导致修改审计计划的主要原因）

错报：指某一项报表项目的金额、分类或列报与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类和列报之间存在的差异

与治理层和管理层的沟通

CPA可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理 层进行沟通。

治理层、管理层进行沟通时，CPA应当保持职业谨慎,以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性

制定总体审计策略和具体审计划仍然是注册会计师的责任。

审计重要性

重要性的含义

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的影响。含义为如果一项错报单独或连同其他错报，可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策则该项错报是重大的。

重要性实质强调了一个度，在审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存在，但要以这个度为界限

审计重要性的判断

财务报表层次

财报重要性=恰当的基准 （职业判断） *适当的百 分比 （经验法则）

CPA角度

CPA运用职业判断

选择适合的具体情况的适当基准

财务报表要素 报表使用者特别关注的项目 被审计单位的性质、 所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境 被审计单位的所有权结构和融资方式 基准的相对波动性

选择适合具体情况的百分比

与基准的联系 税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百 分比要高 选择适合具体情况的百分比 税前利润的百分比通常为5% 营业收入的百分比通常为1%

各类交易、 账户余额、 列报认定层次的重要性水平

考虑的因素：准则和法规对特定项目计量和披露有的预期 与被审计单位所处行业的关键性披露 财务报表使用者特别关注财务报表中单独披露的 业务的特定方面

实际执行的重要性

确定的方法 （实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的（50%-75%）

实际执行的重要性高75% 连续审计， 从前年度的审计调整较少 项目总体风险为中到低等 内部控制运行有效 非连续审计， 以前年度审计调整较多

实际执行的重要性低 （50%） 项目总体风险较高 存在或预期存在内部控制值得关注的缺陷 对被审计单位的了解 前期审计工作中识别的错报的性质和范围 根据前期识别的错报对本期错报做出预期

审计重要性的运用

计划阶段

第一步： 对报表重要性做初步判断 计划阶段 第二步： 考虑各账户交易的重要性

报表整体 认定层次

实施阶段

第三步： 确认各账户漏报金额

实际执行

报告阶段

第四步： 汇总各账户错报漏报金额 第五步： 依据重要性判断意见类型

报表整体

审计风险

审计风险的含义

指财务报表存在重大错报，而CPA发表不恰当审计意见的可能性

（1）重大风险错报的被审单位的风险相关，且独立于财务报表而存在 （2）只能评估，不能改变

重大错报风险

报表层次

认定层次

检查风险

检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；检查风险不可能降低为零。 其他原因包括：注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，审计程序执行不到或者错误的，理解了审计结论 因此，检查风险的存在是必然的

检查风险与重大错报风险的关系

可接受的审计风险=评估的重大错报风险•可接受的检查风险

重要性与审计风险的关系

可接受的审计风险与重要性水平存在正向变动关系，重大错报风险与重要性水平存在反向变动关系

可接受的审计风险与审计证据之间呈反向变动关系，重大错报风险与审计证据之间呈正向变动关系

第三章 审计目标与审计过程

财务报表审计的总目标（审计总目标）

审计总目标的演变：审计目标是在一定历史环境下人们通过审计实践活动所期望达到的最终结果。 决定因素：社会需求、审计能力

详细审计（查错防弊）

资产负债表审计阶段（审计的功能从防护性发展为公正性：抽样审计）

财务报表审计阶段（公允性）

我国财务报表审计的总目标

对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，是的CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制发表审计意见

按照审计准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通

需要注意：（1）合理性：提供合理保证而不是绝对保证。（2）审计并不是要发现全部错报，而是重大错报

认定与具体审计目标

管理层认定：指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出明确或隐含的表达

明确认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录

隐含认定：（1）所有应当记录的存货均以记录（2）记录的存货都由被审计单位拥有

管理层认定与确定具体审计目标

审计过程与审计目标的实现