固定资产与无形资产的比较之固定资产

如何区分固定资产和无形资产？一图总结固定资产相关要点，包括固定资产的特征、分类和考试科目设置，固定资产的取得、计提折旧、后续支出、账务处置、清查和减值等要点。

固定资产与无形资产的比较

• 固定资产
  • 概述
    • 特征
      • 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
      • 使用寿命超过一个会计年度
    • 分类
      • 根据固定资产的经济用途和使用情况等综合分类
      • 生产经营用固定资产
      • 非生产经营用固定资产
      • 租出固定资产（指企业在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）
      • 不需用固定资产
      • 未使用固定资产
      • 土地（指过去已经估价单独入账的土地）
      • 融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期间内，应视同自有固定资产进行管理）
    • 科目设置
      • 固定资产
      • 累计折旧
      • 在建工程（固定资产的前身）
      • 工程物资（在建工程中的物资）
      • 固定资产清理（处置、卖掉、报废，过度科目）
      • 固定资产减值准备
  • 取得
    • 外购
      • 入账成本的确定
        • 专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时应计入当期损益
        • 入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等
        • 税金
          • 增值税
            • 一般纳税人：不计入
            • 小规模纳税人：计入
          • 其他税金
            • 契税：计入
            • 车辆购置税：计入
        • 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
      • 需要安装
        • 动产
          • 子主题
        • 不动产
          • 耗用材料的增值税额分两年从销项税额中抵扣，第一年扣进项税额的60%，第二年抵扣进项税额的40%
      • 不需安装
    • 自建
      • 核算时应先将相关支出计入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目
      • 自营工程
        • 购入工程物资时：借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等
        • 领用工程物资时
        • 支付其他工程费用时
        • 支付工程人员工资及福利时
        • 领用本企业产品时
        • 领用本企业外购的材料时
        • 工程完工时
      • 出包工程
  • 计提折旧
    • 固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理
    • 影响折旧因素
      • 固定资产原价
      • 预计净残值
      • 固定资产减值准备
      • 固定资产使用寿命
    • 公式
      • 固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=固定资产账面净值-固定资产减值准备
      • 固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧
      • 固定资产账面余额=账面原值=账户余额
    • 不计提折旧
      • 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 单独计价入账的土地
      • 改扩建期的固定资产
      • 提前报废
      • 可使用状态，但未完工，估价计提；完工后调整账面价值，不调折旧
    • 折旧时间
      • 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
    • 折旧方法
      • 平均年限法
        • 年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用年限
      • 工作量法
        • 单位工作量折旧额=【固定资产原价X（1-预计净残值率）】/预计总工作量
        • 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用年限X100%
        • 年折旧额=固定资产账面净值X年折旧率
        • 在固定资产的使用年限当期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和X100%
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率
        • 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣累计折旧和减值准备后的金额)以及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额
    • 账务处理
      • 制造费用（用于生产车间）
      • 管理费用（用于行政管理部门）
      • 销售费用（用于销售部门）
      • 在建工程（用于工程建设）
      • 研发支出（用于项目研发）
      • 其他业务成本（用于经营出租）
  • 后续支出
    • 资本化
      • 改扩建
      • 可资本化额后续支出
      • 替换部分
        • 被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值
      • 完工达到可使用状态
    • 费用化
      • 借：管理费用（生产车间部门，行政管理部门）
      • 销售费用
      • 进项税
      • 贷：银行存款
  • 处置
    • 账务处理
      • 将固定资产的账面价值结转至固定资产清理
      • 发生清理费等支出
      • 残料变动收入（入库）以及保险公司或责任人赔偿
      • 取得处置价款
      • 固定资产清理完成后产生的清理净损益，依据资产处置方式的不同，分别适用不同的处理方法
        • 因丧失使用功能、自然灾害发生损毁等原因而报废清理产生的利得或损失
        • 借:固定资产清理
        • 贷：营业外收入
        • 或
        • 借：营业外收入
        • 贷：固定资产清理
        • 因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失
        • 借：固定资产清理
        • 贷：资产处置损益
  • 清查
    • 固定资产盘盈
      • 按前期差错进行处理：借：固定资产（重置成本）
      • 贷：以前年度损益调整
      • 借：以前年度损益调整
      • 贷：盈余公积
      • 利润分配-未分配利润
    • 固定资产盘亏
      • 基本账务处理：借：待处理财产损益
      • 累计折旧
      • 固定资产减值准备
      • 贷：固定资产
      • 应交税费-应交增值税(进项税额转出）
      • 借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）
      • 营业外支出-盘亏损失
      • 贷：待处理财产损益
  • 减值
    • 可收回金额低于账面价值，发生减值
    • 一经确认，不得转回
    • 账务处理
      • 借：资产减值损失
      • 贷：固定资产减值准备
• 如果是不动产在建工程则：借：应交税费-应交增值税（进项税额）-待抵扣进项税额 贷：银行存款等