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审计思维导图
这是一篇关于审计的思维导图，主要内容有审计概述、审计的职能、地位和作用、审计分类。
编辑于2022-04-05 21:38:47
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审计总论
审计概述
审计产生与发展
审计产生的基本理论
受托责任理论、委托代理理论
社会审计产生的根本原因
所有权和经营权的两权分离
国家审计产生和发展
古代时期
西周：宰夫制度
秦汉：上计制度
唐朝：比部审计制度
宋代：审计，审计司、审计院
共和国时期
1982年：《宪法》规定设立审计机关；1983年国务院正式设立审计署
1994年：通过《审计法》；1995年正式实施
2010年：通过《国家审计准则》；2011年正式施行
2018年：印发了《深化党和国家机构改革方案》
内部审计产生和发展
国外
内部审计是经营管理实行分权制的产物
现代内部审计形成标志
审计方法：详细审计改变为抽样检查
审计领域：财务收支扩大到经营管理
建立内部审计理论体系
制定内部审计标准
建立内部审计职业，创建内部审计团体
国内
内部审计监督制度的建立：1985年审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》
我国的内部审计扮演着双重角色（只有内部审计有此代表性）：代表国家利益和对本单位领导负责
社会审计的产生和发展
1985年颁布的《会计法》：会计师事务所承办查账业务
1986 年国务院发布《中华人民共和国注册会计师条例》
1994年正式实施《中华人民共和国注册会计师法》
审计的含义
审计的主体：专职机构或人员；审计的客体：被审计单位；审计的对象：被审计单位的经济活动
审计的独立性
独立性是审计的本质特征，也是审计区别于其他管理活动的独特之处
表现方面
组织机构的独立：独立性的保障
业务工作上的独立
经济来源上的独立：保持独立性的物质基础
人员上的独立
审计的职能、地位和作用
审计的职能
包括经济监督、经济评价和经济鉴证职能
国家审计的职能
经济监督职能-基本职能
内部审计的职能
经济评价职能；绩效审计最能体现审计的经济评价职能
社会审计的职能
经济鉴证职能
审计的地位
无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于社会经济生活的监督控制地位
审计的作用
国家审计的作用
促进反腐倡廉
内部审计的作用
促进本组织的相关活动
社会审计的作用
维持市场秩序、市场经济
审计分类
按审计主体分类
国家审计、内部审计、社会审计
按审计内容分类
财政财务审计：财政审计（国家审计）、财务审计（国家审计、内部审计、社会审计）
合法合规审计
绩效审计：对资源管理和使用的有效性进行检查和评价。（有效性包括：经济性、效率性、效果性）
按审计范围分类
全部审计、局部审计
按审计时间分类
按实施审计的时间
事前审计、事中审计和事后审计
按实施审计的周期
定期审计和不定期审计
按审计是否为初次实施
初次审计和再次审计
按执行审计的地点分类
就地审计、报送审计
按审计项目的来源分类
授权审计
国家审计的上级审计机关将其职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关实施
委托审计
审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构（没有隶属关系的审计机关、内部审计机构或社会审计组织）去办理的行为
审计组织与审计法律责任
国家审计机关
国家审计机关的设置
1982年依《宪法》规定；1983年设置国家审计机关
国务院设审计署
是最高国家审计机关，在国务院总理领导下
县级以上各级人民政府设立审计机关
受本级政府和上一级审计机关双重领导
国家审计机关的权限
检查权
检查资料、调查和询问等，被审计单位负责人对本单位提供资料的及时性、真实性和完整性负责。
有关机关和单位（税务、公安、海关等）应当依法予以协助。
处置权
违反国家规定的财政/财务收支行为，有权予以制止；制止无效的，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，暂停拨付款项，已经拨付的，暂停使用。
建议权
被审计单位所执行的规定与法律、行政法规相抵触的，应当建议有关主管部门纠正；其不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理
国家审计人员的法律责任
《审计法》概述
1994年通过、1995年实施、2006年2月28日修改、2006年6月1日施行
《审计法》对法律责任的具体规定
它是国家审计的法律责任，不包括内部审计和社会审计的法律责任
它是因实施审计监督产生的相关当事人的法律责任
它是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任
内部审计机构
内部审计机构的设置
内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作
国有企业应当按照有关规定建立总审计师制度
内部审计机构的权限
参与权
参加会议、规章制度的制定
检查权
检查资料、调查和询问
处理权
向单位主要负责人报告，经同意临时制止；经批准暂时封存
建议权
处理违法违规意见、提高绩效建议、追责建议、表彰建议
内部审计人员的法律责任
刑事责任为主
社会审计组织
社会审计组织的设置
中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理
注册会计师只有加入会计师事务所才能执业
社会审计组织的业务范围
审计业务（属于法定业务，非注会不得承办）：出具财务报表、验资、合并分立等各种报告
会计咨询和会计服务业务
社会审计组织的法律责任
可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任
防范法律责任风险的对策
明确被审计单位的责任和审计组织的责任
严格遵循职业道德规范和执业准则
聘请专家和法律顾问
深入了解被审计单位的情况
为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询
建立审计质量控制制度
审计准则、质量控制 标准和职业道德
审计准则
审计准则的含义与作用
审计准则的含义
业内：为审计人员提供工作标准和指南
业外：为审计服务使用者提供工作质量评价依据
审计准则：是审计人员须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据
审计准则作用
审计准则完备成熟与否，是一个国家审计职业水平的重要标志之一。
审计准则的职能在于提高审计本身的可信性
审计准则还为审计教育明确了方向和目标，对于提高审计教育质量有着积极作用。
国家审计准则
内容
2010年修订：新国家审计准则正文分为七章，共计200条
适用情形
审计机关及人员：职责范围内的事
其他组织或人员：接受审计机关委托、聘用、承办或参加审计业务
不适用情形
配合他人：配合有关部门查处案件
共同办理：与有关部门共同办理检查事项
职责范围外：接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围的事项
内部审计准则
内容概述
2013年中国内部审计协会发布《中国内部审计准则》，2014年实施
具体内容
基本准则：一般准则、作业准则（核心）、报告准则、内部管理准则
23个内部审计具体准则：作业类9个、业务类5个、管理类9个
注册会计师审计准则
概述
中国注册会计师执业准则：由中国注册会计师协会拟定，财政部批准
具体内容
鉴证业务基本准则、 鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则
审计质量控制标准
审计质量控制的含义和作用
审计质量包括审计工作质量、审计项目质量
审计质量控制：依据审计质量控制标准，全过程的质量进行自我约束
审计质量控制的具体措施
国家审计机关审计质量控制制度
审计质量分级责任制
审计组成员
审计组主审
审计组组长
审计组组长应当对审计项目的总体质量负责
审计机关业务部门
审计机关审理机构
审计机关负责人
审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任
审计业务执行控制
审计质量监控
审计质量监控措施包括审计业务质量检查、审计业务年度考核、审计质量控制制度评估等
审计职业道德
审计职业道德的含义
道德准则、行为规范
国家审计人员的职业道德
基本审计职业道德：严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密
内部审计人员的职业道德
诚信正直、客观性、专业胜任能力（和后续教育）、保密
社会审计人员的职业道德
诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好的职业行为
审计目标
审计目标概述
审计目标的含义
审计目标是目的的具体化；审计目的取决于授权人或委托人
审计目标的确定性因素：社会的需求；审计职业界自身的能力和水平
审计目标在审计项目中的指导作用
审计目标对全过程产生影响，包括方案的制定、实施和报告
国家审计的审计目标
按层次不同
根本目标（最高层次目标）、现实目标、直接目标
内部审计的审计目标
总目标：促进本组织完善自理、增加价值、实现目标
具体目标：服务组织总目标，开展合规审计、财务审计、绩效审计
社会审计的审计目标
总体目标
一是财报整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，获取合利保证
二是根据审计结果对财报出具审计报告，并与管理层、治理层沟通
具体目标
对总体目标的细分，通过实施审计程序以确定管理层的认定是否恰当
双方责任
管理层：对财报各组成要素作出认定
审计人员：确定管理层的认定是否恰当
管理层认定
审计期间交易和事项（利润表）
发 生
是否虚列，是否高估
完整性
是否遗漏，是否低估
准确性
已记录，金额是否正确
分 类
是否记录于恰当的账户
列 报
记录清晰，披露不存在误解
截 止
是否计入正确的会计期间
期末账户余额（资产负债表）
存 在
是否多列、是否虚列
完整性
是否漏记、是否少记
准确性、准确性、计价和分摊
金额是否正确
分 类
是否记录于恰当的账户
列 报
记录清晰，披露不存在误解
权利和义务
所有权或义务是否属于被审计单位
审计程序1
审计程序概述
概念：审计程序是保证实现审计目标的手段。
作用：保证审计质量、降低审计风险、提高审计效率、减少资源消耗
国家审计的审计程序
审计计划阶段
编制年度审计项目计划
程序
调查审计需求，初步选择审计项目
对初选审计项目进行可行性研究
特例：审计机关对必选审计项目，可以不进行可行性研究
评估审计机关可用审计资源，确定审计项目
上、下级计划交叉的：上审下，列在上，通知下；下审上，列在下，经授权
可进行专项审计调查的情形
涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的
事项跨行业、跨地区、跨单位的
事项涉及大量非财务数据的
职责
审计业务部门或者派出机构
调查审计需求、进行可研、确定备选项目
审计计划管理部门
备选项目排序、配置资源和编制年度计划草案
经本级政府行政首长
批准年度审计计划
上一级审计机关
接受下级审计机关报告的审计计划
地位
年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更
编制审计工作方案
职责
审计机关业务部门编制审计工作方案
方案调整
审计机关业务部门可申请调整，并按程序报批
审计实施阶段
成立审计组，送达审计通知书
职责
审计组实行审计组组长负责制
成立审计组考虑因素
人员素质；保持连续性（必要时轮换）；回避制度
进行调查了解
以风险为导向进行审计
调查方法：询问、检查、观察、穿行测试、分析
编制审计实施方案
实施方案的修正依据：已作出重要性判断和对存在重要问题可能性的评估是否恰当
职责
一般实施方案：经审计组组长审定，报审计机关业务部门备案
重要项目实施方案：经审计机关负责人审定
获取审计证据，进行审计记录
审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动
每一审计事项，均应当编制审计工作底稿
一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿
重要管理事项记录应当记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项
检查重大违法行为
审计报告阶段
编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定
编审：审计组起草审计报告，审计组组长审核工作底稿和审计证据
复核：审计机关业务部门复核
审理：审理机构审理
签发：审计报告（被审计单位）、经济责任审计报告（被审计单位、被审计人员）、审计决定书（被审计单位、被处罚人员）
重大问题：审计机关可以（非应当）采用专题报告、审计信息等方式向本级政府、上级审计机关报告
公布审计结果
审计机关依法实行公告制度。履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准，未经批准不得公布
检查审计整改情况
审计程序2
内部审计的审计程序
规划内部审计程序阶段
形势
内部审计所面临的风险种类和风险程度相比传统的财务审计还要更多更高
关注内容
组织风险、可能导致的审计风险
规划原则
按照风险导向的思路对内部审计过程进行规划
内部审计的计划阶段
风险识别和评估：将集中进行内部审计风险的识别和评估
内部审计的实施阶段
风险应对：将集中对内部审计计划阶段识别并评估为重大和特别的风险采取适当的应对措施
内部审计的报告阶段
审计报告：形成对被审计对象的客观公正、全面公允的审计结论和审计报告
内部审计的后续追踪阶段
追踪检查：在内部审计报告中提出的整改要求或进一步完善的建议进行必要的追踪检查
社会审计的审计程序
审计计划阶段
初步业务活动
目的
我好（具备执业独立性和能力）、你好（管理层无诚信问题）、大家好（双方对业务约定条款不存在误解）
内容
我好（评价职业道德）、你好（实施质量控制程序）、大家好（双方就业务约定条款达成一致意见）
签订审计业务约定书
制定总体审计策略
总、具关系：指导具体审计计划的制订
制定具体审计计划
具、总关系：具体审计计划影响总体审计策略
编制内容
风险评估程序、风险应对程序（计划实施的进一步审计程序和其他审计程序）
地位
计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终
实施阶段
风险评估阶段：识别和评估重大错报风险
两个层次
识别和评估财务报表层次的重大错报风险
识别和评估认定层次的重大错报风险
两个应当
应当了解被审计单位及其环境
在整体层面和业务流程层面了解被审计单位的内部控制
应当实施风险评估程序
询问、观察、检查、分析
风险应对阶段：应对重大错报风险
财务报表层次的应对措施
保持适当的职业怀疑
向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性
配能手、雇专家
指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作
多督导
提供更多的督导，并加强项目质量复核
增加审计程序的不可预见因素
在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素
总体修改
对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改
认定层次的应对措施
控制测试（间接保证）
对内部控制运行的有效性而进行的测试
实质性程序
细节测试
对交易、账户余额、列报进行具体细节的测试
实质性分析程序
研究数据间关系评价信息
控制测试、实质性程序关系
实质性程序是应当执行/必须做的审计程序
内部控制测试不可替代实质性程序
如果应对特别风险且仅实施实质性程序，则应当实施细节测试
完成阶段
评价重大发现及错报
评价未更正错报的影响
单一错报：评价其对交易、账户余额或披露的影响，包括该错报是否超过重要性水平
错报的抵销
不可抵销：如果某一单项错报是重大的，则认为该错报不太可能被其他错报抵销
可以抵销：对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的
分类错报
考虑因素：确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
特例：应收/应付账款内部高估、低估的相互抵销；在建工程未及时结转至固定资产。
后果：即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，可仍然认为该分类错报对财报整体不产生重大影响
复核工作底稿和财务报表
三级复核：主任会计师、部门经理、项目经理
出具审计报告
审计报告经会计师事务所签章后，即可报送委托人，无须经其他单位审定
建立审计档案
审计工作底稿归档
归档期限为审计报告日后 60 天内
审计工作底稿保存
自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存 10 年
审计标准、审计证据、审计工作底稿
审计标准
审计标准的含义
进行审计时判断审计事项是非、优劣的准绳，是作出审计决定的依据
审计标准的分类
按审计标准的来源分类
内部制定的审计标准
外部制定的审计标准：法律、法规、政策
按审计标准的性质和内容分类
法律、法规
规章制度
预算、计划、合同以及业务规范、标准
审计标准的选用原则
审计标准的客观性
以正式文件为准，而不得以报纸、杂志等消息报道为依据
审计标准的适用性
需要考虑审计标准具有时效性和地域性
审计标准的相关性
审计标准的公认性
当标准不一致时，采用权威的和公认程度高的标准
审计证据
审计证据的含义及作用
含义
为审计结论提供合理基础的全部事实，包括调查单位情况、审查获取的证据
作用
以审计证据证实审计目标，得出审计结论，形成审计意见或作出审计决定
审计证据的分类
按其形式不同分类
实物、书面、口头、视听或电子、鉴定和勘验、环境证据
按其来源不同分类
亲历（监盘）、内部、外部证据
按其相互关系分类
基本、辅助证据
审计证据的特征
适当性
适当性是对审计证据质量的衡量，相关性、可靠性
审计证据的相关性分析：影响相关性的可能是测试方向或审计程序性质
审计证据的可靠性分析
影响因素：审计证据来源、性质
可靠性反比：受个人支配程度小、被篡改和伪造的机会少
可靠性对比
外部大于内部、内控有效大于内控薄弱、直接大于间接、文件大于口头、原件大于传真件或复印件
相同来源的审计证据可以比较可靠性（例如外部大于内部）
不同来源的审计证据存在不一致或不能相互印证的，追加必要审计措施（例如外部文件vs内部口头）
充分性
充分性是对审计证据数量的衡量
影响因素：但并不是说审计证据的数量越多越好，审计人员应考虑取证的经济性；
重要事项：不应以审计成本高低、获取证据难易为由减少必要的审计程序
充分性和适当性之间的关系
联系
两者缺一不可，只有充分（相关且可靠）且适当的审计证据才是有证明力的
区别
适当性会影响充分性：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少
适当性不会弥补充分性：如果审计证据的质量存在缺陷，那么审计人员仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷
审计工作底稿
审计工作底稿的含义
审计工作底稿是指审计人员在实施审计过程中所形成的与审计事项有关的工作记录
审计工作底稿的要素
项目名称
事项名称
过程和结论
审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名
审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名
索引号及页码
附件数量
审计取证方法
审计取证模式
账目基础审计
优点
这种取证方式可以直接取得具有实质性意义的审计证据，审计质量较高
缺点
账目基础审计已无法兼顾审计质量和审计效率两方面的要求
制度基础审计
优点
提高了审计质量和效率，降低审计风险
缺点
工作效率的改进不明显
内部控制有效性的整体评价缺少统一的标准
内部控制的可依赖程度与实质性测试所需要的检查工作之间缺乏量化关系
如果其管理人员由于种种原因有意不执行完善的内控制度，其有效性仍难以保障
不能直接解决全部审计风险问题
风险基础审计
概念
审计风险是指财务报表存在重大错报时审计人员发表不恰当审计意见的可能性
审计风险模型
审计风险＝（认定层次）重大错报风险×检查风险
一定二反：审计风险既定时，重大错报风险、检查风险成反比关系
风险类型
两个层次的重大错报风险
财务报表整体重大错报风险
认定层次重大错报风险
固有风险：既已存在的风险
控制风险：被审计单位内部控制没有及时预防、发现和纠正的风险
固有风险、控制风险可以合并评估，无需单独评估
检查风险
定义：指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性
风险关系
评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低
评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高
审计取证的基本方法
审计取证的基本方法是指与取证的顺序和范围有关的程序性方法，不是直接取证的方法
按其取证顺序与记账程序的关系可分为
顺查法
含义
原始凭证-记账凭证-会计账簿-财务报表
优点
审计过程全面细致，不易遗漏；审计质量高；方法简单易于掌握
缺点
事无巨细，不突出重点；工作量大，工作效率低
适用性
适用于业务规模较小、会计资料较少、存在问题较多的被审计单位
逆查法
含义
财务报表-会计账簿-记账凭证-原始凭证
优点
目的性、针对性比较强；突出重点，节省人力和时间，提高审计效率
缺点
可能遗漏重要错弊事项；技术上复杂，掌握难度较大
适用性
适用于业务规模较大，内部控制系统比较健全，管理基础较好的被审计单位
按照审查经济业务和会计资料的范围大小可分为
详查法
适用于经济业务比较简单的被审计单位。
抽查法
适用范围比较广泛，凡对经济业务多、内部控制健全有效、会计基础工作较好、组织机构健全的单位
审计取证的具体方法
应用阶段：审计程序的准备阶段和实施阶段
类别
检查
检查记录或文件：原始凭证、记账凭证、账簿、报表、其他
检查有形资产
适用性：主要用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等
提供保障：为存在性提供可靠的证据；不一定能够为权利和义务（所有权）或计价认定提供证据
观察
定义：是指察看相关人员正在从事的活动或者执行的程序。
局限性：观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点。
询问
外部调查
根据调查方式不同分为：现场调查、函证
函证
积极式函证（必回）
概念：要求收函单位对函询事项无论与事实相符与否，都应给予复函
特点：在手续上比较麻烦，但是能取得书面证据
适用：数额较大、有疑点的往来款项宜采取积极式函证
消极式函证（可不回）
概念：只有在收函单位发现询证事项与事实不符时，才予以复函
两者可靠性对比：消极函证所取得的审计证据不如积极函证所取得的审计证据可靠
重新计算
概念
指以手工方式或者使用信息技术对有关数据计算的正确性进行核对
可靠性
由于重新计算所获得的证据属于审计人员的亲历证据，因此通常被认为具有较高可靠性
重新操作
概念
指对有关业务程序或者控制活动独立进行重新操作验证
社会审计的角度为重新执行
分析
概念
指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系；只有财务数据才能分析
方法
比较分析法、比率分析法和趋势分析法
适用阶段
分析方法可以运用于审计计划、审计实施以及审计终结的全过程
内部控制及其测评
内部控制概述
内部控制的含义
维护维护资产安全完整；保证会计信息真实可靠；保证经营活动经济性、效率性、效果性；遵守有关法规
内部控制的作用
保护财产物资的安全完整和有效使用
保证会计及其他信息资料的真实可靠
促进工作效率的提高和经营目标的实现
促进国家各项政策、法规的贯彻落实
内部控制的分类
按控制的目的
财产物资、会计信息、经营决策控制
按控制的功能
预防式控制
未发生：授权、审批、职责分离
察觉式控制
已发生：期末盘点、对账、复核
按控制的时间
事前控制、事中控制、事后控制
内部控制的局限性
内控设置和运行受制于成本效益原则
内控仅针对常规业务活动而设置
即使是完善的内控，也可能因人的疏忽、误解和判断错误而失效
内控可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效
内控可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效
内控可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效
内部控制要素
控制环境
概念
控制环境是指对企业设置和实施内部控制有重大影响的因素的统称
内容
管理当局的观念和经营风格
组织结构
董事会及其所属审计委员会
责权配置
员工的素质
人力资源制度
外部影响
风险评估
风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定应对策略
控制活动
业务授权控制
职责分离控制
凭证与记录控制
实物控制
独立检查
信息与沟通
信息沟通系统的构成包括会计系统、信息系统和传导机制等内容
对控制的监督
可分为日常监督和专项监督
内部控制测评
内控测评内容
对内控的健全性、合理性和有效性作出评价
审计人员责任
对内部控制的健全性和有效性进行评价
内部控制测评的步骤和方法
调查了解内部控制：询问、观察、检查、追踪有关业务的处理过程
初步评价
健全性评价
合理性评价
内部控制测试
目的：对内控设计和执行的有效性进行测试
范围：不是范围越大越好
方法：询问、观察、检查、重新操作（无重新计算和分析）
再评价
控制风险水平分类
低控制风险：内控健全且执行良好
中等控制风险：内控比价健全，尚存一定薄弱环节和缺陷
高控制风险：设置极不健全，或虽设计了良好的内控，但未有效执行
内部控制测评结果的利用
确定实质性程序的性质、范围、重点和方法
确定实质性程序的性质：主要是审计方法的选择
确定实质性程序的范围：纳入实质性程序范围的主要是认定失去控制、控制薄弱环节、固有风险较大的业务
确定实质性程序的重点
缺少内部控制的重要业务领域
内部控制设置不合理、控制目标不能实现的领域
内部控制没有发挥作用的领域
确定实质性程序的方法
重点的项目：详查法
非重点业务：抽样法，选择规模的样本审查
提出改进内部控制的建议
审计报告
审计报告概述
审计报告的概念
体现审计成果的主要形式
审计报告的作用
评价、依据、重要信息来源、鉴证
简式审计报告和详式审计报告
简式审计报告
注册会计师对财务报表出具的审计报告
详式审计报告
国家审计机关和内部审计机构在实施审计后撰写详式审计报告
国家审计的审计报告
国家审计报告的含义
审计组的审计报告
报告主体
审计组
报告对象
审计机关
报告格式
落款为审计组、审计组组长签名；不编号
法律效力
内部审计文件，不具有法律效力
审计机关的审计报告
报告主体
审计机关
报告对象
外部
报告格式
落款为审计机关；编号
法律效力
审计文书，具有法律效力
国家审计报告的基本要素
标题、文号、被审计单位名称、审计项目名称、内容、审计机关名称、签发日期
国家审计报告的主要内容
审计决定书
概念
它既是审计机关向被审计单位传达处理、处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据
审计决定书的内容主要包括
审计移送处理书的主要内容
审计处理处罚措施
执行主体
审计机关，人民政府或者有关主管部门
处理的情形
违反预算行为或者其他违反国家规定的财政收支行为
类型：缴纳、退还、按国家统一的会计制度有关规定处理
处罚的情形
被审计单位违反国家规定的财务收支行为
类型：警告、通报批评、罚款、没收违法所得
审计人员提出处理处罚意见的考虑因素
被审计单位不服审计决定的救济途径
被审计单位
对财政收支的审计决定不服的
提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定
对财务收支的审计决定不服的
依法申请行政复议或提起行政诉讼
审计机关
上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的
可以责成下级审计机关予以变更或者撤销
必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定
国家审计报告和审计决定书的编审程序
审计结果公布
审计机关依法实行审计结果公告制度。
不得公布的信息
涉及国家秘密、商业秘密的信息
正在调查、处理过程中的事项
依照法律法规的规定不予公开的其他信息
特例
涉及商业秘密的信息，经权利人同意或者审计机关认为不公布可能对公共利益造成重大影响的，可以予以公布
内部审计的审计报告
内部审计报告的含义
内部审计报告的基本要素
标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期（采用内部审计机构负责人批准送出日）
内部审计报告的主要内容
社会审计的审计报告
社会审计报告的含义
社会审计报告的基本要素
报告日期：不应早于（可以晚于，并不是应当）注册会计师获取充分、适当审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。
社会审计报告的类型
无保留意见审计报告
标准无保留意见审计报告
重大方面公允反映
带强调事项段的无保留意见审计报告
日后事项、未执行非强制性新准则
非无保留意见审计报告
保留意见
财务报表整体存在重大错报
影响重大但不广泛
审计范围受限
影响重大但不广泛
否定意见
财务报表整体存在重大错报
影响重大且广泛
无法表示意见
审计范围受限
影响重大且不广泛
销售与收款循环的审计
销售与收款循环的概述
业务循环流程
根据销售单编制发运凭证并发货
发运凭证连续编号：完整性认定
销售与收款循环中的内部控制
适当的职责分离
批准赊销信用与销售相互独立
批准赊销信用与发货、开票相互独立
发送货物与开票相互独立
发送货物与记账相互独立
收取货款与记账相互独立
批准销售退回与折让业务和记账相互独立
批准坏账与收款、记账相互独立
编制和寄送客户对账单与收款业务、记账业务相互独立
执行内部检查与业务办理、记录相互独立
信息传递程序控制
适当的授权审批、充分的记录和凭证、内部核查程序
实物控制
限制非授权人员接近存货、限制非授权人员接近各种记录和文件
定期寄出对账单
销售与收款循环的主要风险
虚增收入或提前确认收入
少计收入或延后确认收入
收入的复杂性可能导致的错误
期末收入交易和收款交易可能未计入正确的期间
收款未及时入账或者记入不正确的账户
坏账准备的计提不准确
测试销售与收款循环的实质性程序
营业收入的实质性程序
获取营业收入明细表
实施实质性分析程序
建立有关数据的期望值
确定可接受的差异额
将实际金额与期望值相比较，计算差异
如果差异超过可接受差异额，注会需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分
检查主营业务收入确认方法是否符合准则规定
顺查
完整性：发运凭证中选取样本
逆查
发生认定：评价已入账的营业收入是否真实发生
函证
实施销售截止测试
选取资产负债表日前后若干天的发运凭证
应对舞弊风险的非常规的审计程序
应收账款的实质性程序
取得应收账款明细表
分析与应收账款相关财务指标
检查应收账款款账龄分析是否正确
函证
函证决策
应当对应收账款进行函证
无需函证：应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的；函证很可能是无效的（对个人函证）
函证如果无效，应当实施替代审计程序
函证范围
应收账款在全部资产中的重要程度
应收账款在总资产占比大，应扩大函证范围
内部控制的有效性
内控有效，可以相应减少函证范围
以前期间的函证结果
以前期间函证发现过重大差异或纠纷多，应扩大函证范围
函证方式
一般情况采用积极的函证方式，也可以积极、消极相结合
函证时间
以资产负债表日为截止日，日后适当时间内函证；重大错报水平低的，可以以资产负债表日前为截止日，后续期间实施其他实质性程序
函证控制
注册会计师应当对函证全过程保持控制；全过程被审计单位不能参与函证
实施函证以外的细节测试
与未收到回函情况下实施的替代程序相似
检查坏账的冲回和转销
确定应收账款的列报
采购与付款循环的审计
采购与付款循环的概述
业务循环流程
请购商品和劳务
请购单无需连续编号
编制订购单
编制订购单应连续编号
采购与付款循环中的职责分工
提出采购申请与批准采购申请相互独立
批准请购与采购部门相互独立
批准采购，合同签订与合同审核相互独立
验收部门与财会部门相互独立
应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产
内部检查与有关执行和记录工作相互独立
采购与付款循环的重大错报风险
低估负债或相关准备
管理层错报负债费用支出的偏好和动因
费用支出的复杂性
不正确地记录外币交易
舞弊和盗窃的固有风险
存在未记录的权利和义务
采购与付款循环的实质性程序
应付账款的实质性程序
获取或编制应付账款明细表
函证应付账款
非必做函证：获取适当的供应商清单，考虑清单的完整性
检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款
寻找未入账负债的测试
检查长期挂账的应付账款
检查应付关联方的款项
检查应付账款的列报和披露
生产与存货循环的审计
生产与存货循环的概述
生产与存货循环的业务流程
生产与存货循环的内部控制
职责分工
信息传递程序控制
授权程序
成本控制
永续盘存制（特有）
永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责
实物控制
生产与存货循环存在的重大错报风险
生产与存货循环审计的实质性程序
存货的一般审计程序
获取年末存货余额明细表
存货监盘
监盘的作用
要求
如果存货对财务报表是重要的
在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）
如果存货对财务报表不重要
可以不实施存货监盘程序（例如企业的研发中心的存货）
目的
获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据
认定
主要：存在的认定
次要：完整性、准计分、权利和义务的认定
程序
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
观察管理层制定的盘点程序的执行情况
检查存货
执行抽盘
责任
注册会计师的责任
获取期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据
管理层的责任
定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况
注册会计师的监督存货盘点的责任不能取代管理层的盘点责任
监盘计划
基本要求
了解并评价、编制盘点计划、盘点前的沟通
考虑事项
主要内容
监盘程序
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序
无法停止存货移动的审计程序：划分出独立的过渡区域
观察管理层制定的盘点程序的执行情况
检查存货
执行抽盘
抽查方向：顺查（存货实物-盘点记录）、逆查（盘点记录-存货实物）
特殊情况处理
在存货盘点现场实施存货监盘不可行
适用情形
由于存货的性质和存放地点等因素造成
应对措施
实施替代审计程序
因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘
应对措施
另择日期监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序
由第三方保管或控制的存货
应对措施
向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
实施检查或其他适合具体情况的审计程序
实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘
货币资金的审计
货币资金审计概述
涉及的主要业务活动
现金管理
出纳员每日对库存现金自行盘点
每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点
银行存款管理
银行账户管理
企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报经总经理审批
编制银行存款余额调节表
会计主管指定出纳员以外的人员编制银行存款余额调节表，会计主管复核
票据管理
会计主管指定出纳员以外的人员对票据盘点
印章管理
企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名章由出纳员保管
货币资金内部控制概述
岗位分工及授权批准
出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
出纳人员一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作
现金和银行存款的管理
严禁坐支现金
因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额
票据及有关印章的管理
严禁一人保管支付款项所需的全部印章
监督检查
货币资金的实质性程序
获取明细账并进行核对
监盘库存现金
现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘
对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，上班前或下班时监盘
在非资产负债表日进行监盘时，应将监盘金额调整至资产负债表日的金额，并对变动情况实施程序
抽查大额库存现金收支
检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报
银行存款的实质性程序
获取银行存款余额明细表进行检查
如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》
实施实质性分析程序
计算银行存款累计余额应收利息收入
检查银行存款账户发生额
浏览银行对账单，选取大额异常交易：一收一支相同金额，或分次转出相同金额
取得并检査银行对账单和余额调节表
对于企业已收付、银行尚未入账的事项：检查期后银行对账单
对于银行已收付、企业尚未入账的事项：检查期后企业入账的收付款凭证
关注长期未达账项：查看是否存在挪用资金等事项
函证银行存款
函证内容：应当对银行存款（包含零余额账户、本期内注销账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序
必须函证的：银行存款、应收账款
无需函证的：某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低
函证主体：注册会计师需要以被审计单位名义向银行发函询证
检查