第六章长期股权投资

2022年CPA会计：权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。

长期股权投资

长期股权投资的确认

相关概念

购买日

购买方获得对被购买控制权的日期

购买方

企业合并中取得对另一方或多方控制权的一方

非同控

公允价值

合并日

合并方实际取得被合并方控制权的日期

合并方

取得对其他参与合并企业控制权的一方

同控

账面价值

合并

吸收合并

大鱼吃小鱼

新设合并

打破重组

其中一方不存在，或两方都不存在

控股合并

两者都存在，形成控制

股权

人数过半

确认原则

总体

投资方能够在自身账簿和报表中确认为对被投资单位股权投资的时点

仅对子公司投资进行了明确规定

具体

企业合并合同或协议已获得股东大会通过

企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获批准

参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续

合并方购买已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余部分。

合并方或购买方实际已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。

长期股权投资的初始计量

股权投资

又称权益性投资。是指通过付出现金或非现金资产等取得被投资单位的股份或股权，享有一定比例的权益份额代表的资产。

一方：金融资产

另一方：权益工具

长期股权投资

形成控制

控股合并形成的长期股权投资

企业合并形成的长期股权投资

对子公司的投资

子公司成本法

不形成控制

重大影响

联营企业

共同控制

合营企业

权益法

长期股权投资的核算方法

成本法

形成控制的长期股权投资

权益法

不形成控制的长期股权投资

类型

同控

非同控

同控+非同控

同控企业合并核算

一次交换交易形成的同控下的合并

确认总原则

账面价值

取得时，应按初始投资成本入账

成本

合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额（可能包含商誉）

Tips：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期管理费用。

借：管理费用 贷：银行存款

特殊情况

发行债券性证券作为合并对价

支付手续费、佣金

借：应付债权-利息调整 贷：银行存款

发行权益性证券作为合并对价

发行股票

借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价

买长期股权

借：长期股权投资 贷：银行存款

支付手续费、佣金

借：资本公积-股本溢价 ① 盈余公积 ② 利润分配-未分配利润 ③ 贷：银行存款

账务处理

以支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价

借：长期股权投资 应收股利（垫付上家股东的现金股利） 资本公积-股本溢价或资本溢价 ① 盈余公积② 利润分配-未分配利润③ 贷：银行存款、相关资产、相关债务、固定资产清理-账面价值 应交税费-应交增值税（销项税额）-公允价为基础计算 资本公积-资本溢价或股本溢价-可借可贷

最终控制方合并财报中的账面价值的份额+最终控制方收购时形成的商誉

同控不会走损益类差额

以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资 应收股利 资本公积-股本溢价① 盈余公积② 利润分配-未分配利润③ 贷：股本 资本公积-股本溢价

确认被合并方账面所有者权益时应考虑的因素

被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致

被合并方账面所有者权益是指相对于最终控制方而言的账面价值

内生

设立

借：长期股权投资 贷：银行存款

无商誉，无评估增值减值。

子公司同控购买股权

借：长期股权投资{（期初所有者权益的账面价值+账面净利润）*份额} 资本公积 ① 盈余公积 ② 利润分配-未分配利润 ③ 贷：银行存款 资本公积-资本溢价或股本溢价

外购

外购（非同控）

借：长期股权投资（出资额，其中包括商誉）（商誉=出资额-被投资方可辨认净资产公允价值的份额）贷：银行存款

子公司同控购买股权

借：长期股权投资（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产份额+商誉）贷：银行存款 资本公积-资本溢价或股本溢价

所有者权益的对比： 1.内部城市：=期初所有者权益的账面价值+帐面净利润 2.外部购买：=（期初所有者权益的账面价值+存货评估增值）即购买日可辨认净资产的公允价值+（账面净利润-出售的比例部分的成本）即调整后的净利润

同控下控股合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额为基础确认长期股权投资的初始投资成本。

按评估调整后的价值计算份额

如果被合并方本身编辑合并财务报表的，被合并方的所有者权益账面价值应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定。

特别提示

被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的初始投资成本还应包括相关的商誉金额。

在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时合并报表中反映的商誉相同。

同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

多次交换交易、分步实现企业合并（同控）

合并日之前未取得控制权的交易

以“权益法”确认长期股权投资

确认金融工具

交易性金融资产

其他权益工具的投资

合并日取得控制权

借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉） 资本公积 ① 盈余公积 ② 利润分配-未分配利润 ③ 贷：长期股权投资/交易性金融资产/其他权益工具投资等（原账面价值+本次支付账面价值） 银行存款 /固定资产清理/无形资产等 资本公积-资本溢价或股本溢价

注意

“权益法”确认的长期股权投资

金融工具

二者产生的“其他综合收益”和“资本公积-其他资本公积”暂不处理，等到处置长投时，一并结转。

非同控企业合并核算

一次交换交易形成的非同控下控股合并

确认总原则

取得时，应按企业合并成本入账

企业合并成本

包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发生的权益性证券的公允价值之和。

特殊情况

发行债券性证券作为合并对价

支付手续费、佣金

借：应付债权-利息调整 贷：银行存款

发行权益性证券作为合并对价

发行股票

借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价

买长期股权

借：长期股权投资 贷：银行存款

支付手续费、佣金

借：资本公积-股本溢价 ① 盈余公积 ② 利润分配-未分配利润 ③ 贷：银行存款

账务处理

以存货作为合并对价

先卖存货

借：银行存款 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本/其他业务收入 贷：库存商品/原材料

借：长期股权投资（公允价值：含税） 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：库存商品/原材料

再买股权

借：长期股权投资 贷：银行存款

以固定资产作为合并对价

先清理固定资产

借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原值）

再买股权

借：长期股权投资（公允价值：含税价） 应收股利 资产处置损益（公允价值<账面价值） 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值>账面价值）

以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券性金融资产等作为合并对价

以股换股

借：长期股权投资（公允价值） 应收股利投资收益（公允价值<账面价值） 贷：交易性金融资产/其他债权投资（其他公司的）（账面价值）投资收益（公允价值>账面价值）

结转产生的收益（卖了）

借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益

借：投资收益 贷：资本公积-其他资本公积 其他综合收益

以其他权益工具作为合并对价

借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积（可借可贷） 利润分配-未分配利润（可借可贷）

借：其他综合收益（可借可贷） 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

以投资性房地产作为合并对价

成本模式

借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入

借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产

公允价值模式

借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他业务收入

借：其他业务成本 贷：投资性房地产-成本 投资性房地产-公允价值变动（可借可贷）同时： 借：公允价值变动损益（可借可贷） 贷：其他业务成本 借：其他综合收益 贷：其他业务成本

通过多次交换交易、分步实现企业合并（非同控）

实质是公允价值计量或权益法转换为成本法核算

见非同控长股投的转换及处置

跨界视同先卖后买

不形成控股合并的长期股权投资

权益法

以支付现金取得的长期股权投资

以实际购买价款作为初始投资成本

买价+费用

与形成控股合并的区别在于费用

以发行权益性证券（发行股票）方式取得长期股权投资

购买股权

借：长期股权投资（公允价值）贷：股本 资本公积-股本溢价

发行费用

借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款

以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资

一项交易中同时涉及最终控制方购买股权形成的控制及其自其它外部独立第三方购买股权的会计处理

默认

先从集团内取得能够控制的股权

同控

形成同控企业合并后再购入少数股份

按照权益法投多少钱确认多少长投

投资成本中包含的已宣告但未发放的现金股利

股权投资

已宣告但未发放的现金股利

应收股利

债权投资

已到付息期但尚未领取的利息

应收利息

长期股权投资的后续计量

成本法

定义

指投资按成本计价的方法

适用范围

适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

成本法核算

购入时

基本原则

按初始成本计价

追加或收回投资应当调整长期股权的投资成本

具体处理

同控下

大白纸*份额+最终控制方收购时形成的商誉

非同控

付出对价的公允价值

持有期间

被投资单位宣告分配现金股利时

借：应收股利 贷：投资收益

懒人法

子公司将未分配利润或盈余公积转增资本或股本，母公司不确认投资收益。

计提减值

基本原则

长期股权价值VS享有被投资单位净资产账面价值的份额

有减值迹象

减值测试

可收回金额VS账面价值

无减值迹象

计提后不允许转回

会计分录

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备

权益法

所有者权益

实收资本/股本

资本公积

资本溢价/股本溢价

其他资本公积

股份支付权益结算

长期股权投资权益法其他权益变动

其他综合收益

直接计入所有者权益的利得和损失

在利润表中，位于“净利润”排列之后，只是向投资者披露潜在收益，不参与当期损益的加减。

去向

投资收益

去影响净利润影响当期损益

留存收益

仍旧留在所有者权益中，不影响净利润

盈余公积

利润分配-未分配利润

留存收益

来源于净利润

分红

所有者权益不变的情况

弥补亏损

转增资本

提取盈余公积

权益法概述

定义

是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据被投资单位所有者权益的变动，投资企业按应享有被投资企业所有者权益的份额调整其投资账面价值的方法。

适用范围

共同控制

合营企业

重大影响

联营企业

特殊情况

直接持有

间接持有

风险投资、共同基金等投机行为

确认为金融工具

重大影响及判断标准

在被投资单位的董事会或类似权力机构中派出代表

参与被投资单位的财务和政策的制定过程，包括股利分配政策等的制定。

与被投资单位之间发生重要交易

向被投资单位派出管理人员

向被投资单位提供关键技术资料

长期股权投资-投资成本

地位

属于长期股权投资的“初恋”

是长期股权投资的“初始投资成本”

始终处于借方，处置时才在贷方。

调整

初始投资成本>被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

不调整

差额默认为正商誉

初始投资成本<被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

调整

负商誉调整分录

借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入

按照孰高原则计入长期股权投资成本

长期股权投资-损益调整

地位

属于长期股权投资的“第二个女朋友”

是长期股权投资在权益法下的净损益的调整

来源

净利润的产生

净损益的分红

调整

核心

调整被投资单位实现净利润

投资时点的评估增值或减值

投资时点相关资产的账面价值和公允价值的差

投资后的内幕交易

未实现的内部交易损益

被投资单位涉及到需要调整净利润的情况

与投资企业采用的会计政策与会计期间不一致的，按投资企业的标准对被投资企业进行调整。

以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。（考虑但不记账）

法律或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例累计优先股

对于投资企业与联营或合营企业间未实现的内幕交易应予以抵消。

不用调整的情形

投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等公允价值的

投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性。

其他原因导致无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资收益。

投资时点相关资产的评估增值或减值

增值

比较

投资时被投资方相关资产账面价值VS公允价值

包括

存货

调整后的净利润

=账面净利润-【（投资日存货的公允价值-账面价值）*当期出售比例】*（1-25%）

投资单位的账务处理

借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益

固定资产（无形资产）

调整后的净利润

=账面净利润-【（资产公允价值/资产尚可使用年限-资产原值/资产使用年限）】*（1-25%）

投资单位账务处理

借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益

对相关资产计提了减值

应当以投资时资产的公允价值为基础确定应计提的减值损失，并据以调整被投资单位的净利润

减值

违背现实

投资后续的未实现内部交易调整

有关概念

投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易不构成业务

内部交易损益

投资企业与其联营或合营企业之间发生的交易额

成本VS收入即“加价”

未实现的内部交易损益

投资方与其联营企业或合营企业之间发生的内部交易损益，未转移给对外独立第三方或未被消耗

已实现的内部交易损益

投资方与其联营企业或合营企业之间发生的内部交易损益，已转移给对外独立第三方或未被消耗

逆流交易

联营企业或合营企业向投资方出售资产

顺流交易

投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产

投出

概念

拿资产换股权

默认

先有顺流交易

再有股权购买

先卖再买

出售

投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务

构成业务

以分公司进行投资、可以自负盈亏、独立核算的单元

情况

联营、合营企业向投资方出售业务

投资方应全额确认与交易有关的利得和损失，不考虑未实现的内部交易损失。

投资方向联营、合营企业投出业务

以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本

初始投资成本与投出业务账面价值之间的差额，计入当期损益。

不考虑未实现的内部交易损失。

逆流交易

原理

被投资方实现内部交易损益，但若存在未实现的内部交易损益，体现在投资企业持有资产的账面价值中。投资方对外编制合并财务报表时，应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵消有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

分情况讨论

第一种情况

第一年全部未出售

个别财务报表

被投资方

被投资方实现内部交易损益，但属于未实现内部交易损益，容易被认为是虚增利润，故不确认此笔利润，从当期净利润中扣除此笔交易的100%

被投资企业账面净利润-未实现内部交易损益（100%）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润的份额）贷：投资收益

合并财务报表

调整原则

投资企业多什么，抵什么，资产对资产，损益对损益

投资方

借：长期股权投资（未实现内部交易的份额）贷：存货

第二年全部出售

个别财务报表

被投资方

投资方将资产卖出，此项利润可以确认，在第二年净利润的基础上加回第一年减去的利润

被投资方账面净利润+已实现内部交易损益（100%）（未实现中已实现的）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润计算的份额）贷：投资收益

之后的每一年只考虑从未实现转为已实现的部分

合并财务报表

投资企业

不再做调整

没有多余从联营企业或合营企业来的资产或收益

合并财务报表只考虑编制主体是否还有从联营企业或合营企业获得来的资产

第二种情况

第一年全部未出售

个别财务报表

被投资方

被投资方实现内部交易损益，但属于未实现内部交易损益，容易被认为是虚增利润，故不确认此笔利润，从当期净利润中扣除此笔交易的100%

被投资企业账面净利润-未实现内部交易损益（100%）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润的份额）贷：投资收益

合并财务报表

调整原则

投资企业多什么，抵什么，资产对资产，损益对损益

投资方

借：长期股权投资（未实现内部交易的份额）贷：存货

第二年出售90%

个别财务报表

被投资方

投资方将资产卖出，此项利润可以确认，在第二年净利润的基础上加回第一年减去的利润的90%

被投资方账面净利润+已实现内部交易损益（90%）（未实现中已实现的）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润计算的份额）贷：投资收益

之后的每一年只考虑从未实现转为已实现的部分

合并财务报表

调整原则

投资企业多什么，抵什么，资产对资产，损益对损益

投资方

借：长期股权投资（未实现内部交易的份额-10%）贷：存货

第三种情况

第一年出售70%

个别财务报表

被投资方

被投资方实现内部交易损益，但属于未实现内部交易损益的部分不确认对应利润，从当期净利润中扣除此笔交易的30%

被投资企业账面净利润-未实现内部交易损益（30%）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润的份额）贷：投资收益

合并财务报表

调整原则

投资企业多什么，抵什么，资产对资产，损益对损益

投资方

借：长期股权投资（未实现内部交易的份额）贷：存货

第二年出售30%

个别财务报表

被投资方

投资方将资产卖出，此项利润可以确认，在第二年净利润的基础上加回第一年减去的利润的30%

被投资方账面净利润+已实现内部交易损益（30%）（未实现中已实现的）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润计算的份额）贷：投资收益

之后的每一年只考虑从未实现转为已实现的部分

合并财务报表

投资企业

不再做调整

没有多余从联营企业或合营企业来的资产或收益

合并财务报表只考虑编制主体是否还有从联营企业或合营企业获得来的资产

顺流交易

原理

对于投资企业向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，未实现内部交易损益，投资企业确认长投时应抵消未实现内部交易损益的影响，同时调整长投的账面价值。仅确认归属于其他方的部分，按持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

以资产换股权中包含顺流交易。

分情况讨论

第一种情况

第一年全部未出售

个别财务报表

被投资方

被投资方实现内部交易损益，但属于未实现内部交易损益，容易被认为是虚增利润，故不确认此笔利润，从当期净利润中扣除此笔交易的100%

被投资企业账面净利润-未实现内部交易损益（100%）

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润的份额）贷：投资收益

合并财务报表

投资方

抵销个别报表中的主营业务收入、主营业务成本。

借：主营业务收入贷：主营业务成本 投资收益

第二年全部出售

个别财务报表

被投资方

被投资企业账面净利润+已实现的内部交易损益

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后份额）贷：投资收益

合并财务报表

投资方

无需调整

原因：第一年都是损益类科目，自动影响下一年年初数

不做账务处理

第二种情况

第一年出售70%

个别财务报表

被投资方

被投资单位账面净利润-未实现内部交易损益

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润的份额）贷：投资收益

合并财务报表

投资方

多什么，抵什么

借：主营业务收入贷：主营业务成本 投资收益

第二年出售30%

个别财务报表

被投资方

被投资单位账面净利润+已实现内部交易损益

投资方

借：长期股权投资-损益调整（调整后净利润的份额）贷：投资收益

合并财务报表

不做账务处理

注意

顺流交易，合并财报投资方只在第一年全额抵销，以后年度不做账务处理。

投资后续的未实现内部交易损失的调整

原则

不论是顺流交易还是逆流交易，产生未实现的内部交易损失、归属于资产发生的减值损失的，不应予以抵消，应由减值资产全额承担。

被投资单位在确认长投时，以被投资单位净利润账面价值确认。

情况

未实现内部交易损失

资产减值损失

总结

科目

长期股权调整-损益调整

投资收益

内容

对被投资单位净资产的变动进行调整

个别财务报表

抵销未实现内部交易损益

合并财务报表

逆流

多什么，抵什么，逐期期末考虑

顺流

只在第一年全额抵销

损益科目影响后续

长期股权投资-其他综合收益

其他综合收益的去向

当期损益

影响净利润的增减变化

损益

留存收益

依旧在留存收益中，无法转损益

权益

基本账务处理

被投资单位其他综合收益增加时

投资单位账务处理

借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益

被投资单位其他综合收益减少时

投资单位账务处理

借：其他综合收益 贷：长期股权投资-其他综合收益

投资单位处置时却认为损益类科目

特殊情况

属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产产生的变动额

投资方

确认时

借：应付职工薪酬贷：其他综合收益

处置时

借：其他综合收益贷：留存收益

概要

被投资方

确认时

借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益

处置时

借：其他综合收益贷：留存收益

属于被投资单位以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的其他权益工具投资公允价值的变动

投资方

确认时

借：其他权益工具投资-公允价值变动贷：其他综合收益

处置时

借：其他综合收益贷：留存收益

被投资方

确认时

借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益

处置时

借：其他综合收益贷：留存收益

投资单位在处置时确认为权益类科目

长期股权投资-其他权益变动

总原则

投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配之外的所有者权益的其他变动，应按所持股比例计算应享有的份额，调整长股投的账面价值，同时计入资本公积-其他资本公积，并在备查簿中登记。

其他权益变动的内容

被投资单位接收其他股东的资本性投入

被投资单位

借：银行存款等 贷：资本公积-资本溢价/股本溢价

投资单位

借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积

被投资单位发行可分离交易的可转换债券中包含权益成分

以权益结算的股份支付

其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变化（稀释股份等）

其他股东对被投资单位增资时，投资单位不做分录

在应享有的权益份额发生改变时做分录

借：资本公积-其他资本公积 贷：长期股权投资-其他权益变动

投资方主动增资，且增资后仍用权益法核算

初始计量

借：长期股权投资-投资成本贷：银行存款等

增资的初始计量

借：长期股权投资-投资成本贷：银行存款等

增资的投资成本调整

公允价值>被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

不调整

差额默认为正商誉

公允价值<被投资单位可辨认净资产公允价值的份额

调整

负商誉调整分录

借：长期股权投资-投资成本贷：营业外收入

结合增资之前的商誉调整

增资的商誉调整

只有第二次是正商誉，不调整

第二次为负商誉，可能涉及调整

第一次负商誉，第二次负商誉

分别确认，分别调整

第一次正商誉，第二次负商誉，二<一

不调整

第一次正商誉，第二次负商誉，二>一

追加调整整体的负商誉

第一次为负商誉，第二次为正商誉

不追溯调整

避免多确认营业外收入

后续处置的处理

将资本公积-其他资本公积转入当期损益投资收益

处置后对剩余股权仍采用权益法核算，按照处置比例结转资本公积

处置后对剩余股权终止权益法核算，将全部资本公积转入当期损益