金融工具

金融工具的金融资产计量，金融工具减值，金融资产重分类，金融资产转移，金融资产分类，金融负债与权益工具区分，金融负债与权益工具重分类，套期会计，知识点整理。

金融工具

• 金融资产计量
  • 以摊余成本计量
    • 1.投资时点 借：债权投资--成本 （面值） 3.处置时点 借：银行存款 --应计利息（已到付息期但尚未发放的利息，一次付息） 债权投资减值准备 应收利息 （已到付息期但尚未发放的利息，分期付息） 贷：债权投资--成本 贷：银行存款 --利息调整（或借方） 债权投资--利息调整（倒挤，或借方） 投资收益（或借方）
      • 初始费用计入债权投资入账价值，影响“债权投资-利息调整”金额
    • 2.持有期间 确认利息收入 借：应收利息 （面值*票面利率，分期付息） 减值 借：信用减值损失 债权投资--应计利息 （一次付息） 贷：债权投资减值准备 --利息调整 （倒挤，或贷方） 贷：投资收益（期初账面余额/摊余成本*实际利率）
  • 以公允价值计量且 其变动计入当期损益
    • 1.投资时点 借：交易性金融资产--成本 （公允价值） 3.处置时点 借：银行存款 应收股利（已宣告但尚未发放的股利） 贷：交易性金融资产--成本 应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息） --公允价值变动（或借方） 投资收益（交易费用） 投资收益（或借方） 贷：银行存款
    • 2.持有期间 确认利息/股利收入借：应收股利/应收利息 实际收到利息借：银行存款 公允价值变动借：交易性金融资产--公允价值变动 贷：投资收益 贷：应收股利/应收利息 贷：公允价值变动损益（或反向）
  • 指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益
    • 1.投资时点 借：其他权益工具投资--成本 （公允价值+交易费用） 贷：银行存款 2.持有期间 确认股利收入 借：应收股利 公允价值变动 借：其他权益工具投资--公允价值变动 贷：投资收益 贷：其他综合收益（或反向）
    • 3.处置时点 借：银行存款 借：其他综合收益（或反向） 贷：其他权益工具投资--成本 贷：盈余公积 --公允价值变动（或借方） 利润分配--未分配利润 盈余公积（或借方） 利润分配--未分配利润（或借方）
  • 以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益
    • 1.投资时点 借：其他债权投资--成本 （面值） 3.处置时点 借：银行存款 借：其他综合收益 贷：银行存款 贷：其他债权投资--成本 贷：投资收益（或反向） 其他债权投资--利息调整（倒挤，或借方） --公允价值变动（或借方） --利息调整（或借方） 投资收益（或借方）
    • 2.持有期间 确认利息收入借：应收利息 （面值*票面利率差，分期付息） 公允价值变动借：其他债权投资--公允价值变动 减值借：信用减值损失 其他债权投资--应计利息 （一次付息） 贷：其他综合收益 （或方向） 贷：其他综合收益-信用减值准备 其他债权投资--利息调整 （倒挤，或贷方） 贷：投资收益（按实际利率法计算）
• 金融工具减值
  • 阶段 关键点 减值期间 后续实际利息计算 第一阶段 未显著增加 未来12个月 账面余额*实际利率 第二阶段 显著增加 整个存续期 账面余额*实际利率 第三阶段 已发生信用减值 整个存续期 摊余成本*实际利率
    • 账面余额-减值准备=摊余成本
      • 购买或源生的已发生信用减值：“整个存续期”内预期信用损失的累计 变动确认为损失准备，实际利息=摊余成本*经信用调整的实际利率
• 金融资产重分类
  • 总结
    • 金融资产
      • 债务工具投资
        • 债权投资、其他债权投资、交易性金融资产之间可以
      • 权益工具投资
        • 交易性金融资产、其他权益工具投资之间不可以
    • 金融负债和权益以工具
      • 金融负债之间不可以；金融负债与权益工具可以
    • 未来适用法
  • 账务处理
    • 债权投资®其他债权投资
      • 借：其他债权投资（公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资 其他综合收益 （倒挤）
        • 该分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
    • 债权投资®交易性金融资产
      • 借：交易性金融资产（公允价值） 债权投资减值准备 贷：债权投资 公允价值变动损益（倒挤）
    • 其他权益投资®债权投资
      • 借：债权投资--成本 借：其他综合收益--信用减值准备 借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 --利息调整 贷：债权投资减值准备 贷：其他债权投资-公允价值变动 贷：其他债权投资--成本 --利息调整
        • 该分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量
    • 其他权益投资®交易性金融资产
      • 借：交易性金融资产 借：其他综合收益 贷：其他债权投资 贷：公允价值变动损益
    • 交易性金融资产®债权投资
      • 借：债权投资 贷：交易性金融资产
        • 都是公允价值计量，无差额
    • 交易性金融资产®其他债权投资
      • 借：其他债权投资 贷：交易性金融资产
        • 都是公允价值计量，无差额
    • 重分类日交易性金融资产账面价值=公允价值 企业应当根据金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率， 并将重分类日视为初始确认日。
• 套期会计
  • 分类
    • 公允价值套期
      • 已确认资产/负债+尚未确定的承诺
    • 现金流量套期
      • 已确认资产/负债+极可能发生的预期交易
    • 境外经营净投资套期
    • 套期工具：衍生工具、非衍生工具 签出期权不能作为套期工具 其他权益工具投资不能作为套期工具
  • 确认和计量
    • 现金流量套期®有效套期®计入其他综合收益 现金流量套期®无效套期®计入当期损益 公允价值套期®有效套期®计入其他综合收益 公允价值套期®无效套期®计入当期损益
• 金融资产转移
  • 转移
    • 1.企业无条件出售金融资产 2.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购 3.企业出售金融资产，同时与转入房签订看跌或看涨期权合同，且该看跌或看涨期限为深度价位期权
      • 终止确认
  • 保留
    • 1.企业出售金融资产并转入签订回购协议，协议规定企业将按照固定价格或是按照原售价加上合理的资金成本向转入方回购原被转移金融资产，或者与售出的金融资产相同或实质上相同的金融资产 2.企业出售金融资产，同时向转入方签订看涨或看跌期权合约，且该看跌期权或看涨期权为一项加内期权 3.企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换 4.企业出售全齐应收款项或信贷资产，并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失 5.采用附追索权方式出售金融资产 6.企业融出证券或进行证券出借
      • 继续确认
  • 既没有转移也没有保留
    • 保留了对该金融资产的控制
      • 继续涉入
    • 没有保留对该金融资产的控制
      • 终止确认
• 金融负债与 权益工具重分类
  • 其他权益工具®金融负债 借：其他权益工具--优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券--优先股、永续债等（公允价值） 资本公积-股本溢价（差额、或借方）
  • 金融负债®其他权益工具 借：应付债券-优先股、永续债等（账面价值） 贷：其他权益工具-优先股、永续债等（账面价值）
• 金融负债与 权益工具区分
  • 交付现金或其他金融资产®不能无条件避免® 金融负债 交付现金或其他金融资产®可以无条件避免® 权益工具 交付自身权益工具®非衍生工具® 交付可变数量®金融负债 交付自身权益工具®非衍生工具® 交付固定数量®权益工具 交付自身权益工具®衍生工具® 不符合固定换固定®金融负债 交付自身权益工具®衍生工具®固定换固定（普通股总额结算）®权益工具
• 金融资产分类
  • 特殊：非交易性权益工具投资，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产®其他权益工具投资 持有期间股利计当期损益，其他利得和损失计其他综合收益（不计提减值），后续转入留存收益（处置时）
  • 模式一：以收取合同现金流量为目标
  • 模式二：以收取现金流量和 出售金融资产双重目标
  • +合同现金 流量特征
    • 以摊余成本计量的金融资产
      • 贷款、应收账款、债权投资
    • 以公允价值计量且其变动计 入其他综合收益的金融资产
      • 其他债权投资
  • 模式三：其他业务模式
    • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
      • 交易性金融资产、衍生工具（股票、非保本、黄金)
• 概述
  • 金融资产：银行存款、应收账款、应收票据、贷款、衍生工具；预付账款不是金融资产
• 重分类日其他债权投资的账面价值=公允价值