长期股权投资笔记-

长期股权投资笔记-4(1)思维导图：包含通过一次交易形成的同一控制下企业合并，通过多次交易形成的同一控制下企业合并，通过一次交易实现的非同一控制下控股合并，通过多次交易实现的非同一控制下控股合并等等

投资

• 债务工具投资
  • 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 （会计科目：交易性金融资产）
    • 1.初始取得时： 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款 2.持有期间： ①期末公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②期末公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 3.宣告分派现金股利或利息时： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 4.实际收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 5.出售时： 借：银行存款（处置价款扣除手续费后的净额） 贷：交易请金融资产—成本 —公允价值变动 差额：投资收益
  • 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产 （会计科目：其他债权投资）
    • 1.初始取得时： 借：其他债权投资—成本（面值） —应计利息（到期一次还本付息的债券，实际支付价款中包含的利息） 应收利息（分期付息到期还本的债券， 已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，或借方） （注意：利息调整科目不仅反映折溢价，还包括佣金手续费等） 2.持有期间：（双轨并行） ①计提利息时：借：应收利息（面值×票面利率） 债权投资—利息调整（面值×票面利率） 贷：投资收益（其他债权投资账面余额×实际利率） 差额：其他债权投资—利息调整 ②资产负债表日公允价值变动 公允价值上升：借：其他债权投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 公允价值下降：借：其他综合收益 贷：其他债权投资—公允价值变动 3.发生减值： 借：信用减值损失 贷；其他综收益 4.期末出售时： 借：银行存款 贷：其他债权投资—成本 —利息调整(或借方） —公允价值变动（或借方) 差额：投资收益 同时： 借：其他综合收益 贷：投资收益
  • 以摊余成本计量的金融资产 （会计科目：债权投资）
    • 1.初始取得时： 借：债权投资—成本（面值） —应计利息（到期一次还本付息的债券， 实际支付价款中包含的利息） 应收利息（分期付息到期还本的债券，已到付息期尚未领取的利息） 贷：银行存款 债权投资—利息调整（差额，或借方） （注意：利息调整科目不仅反映折溢价，还包括佣金手续费等） 2.持有期间： 借：应收利息（分期付息债券，面值×票面利率） 债权投资—应计利息（到期一次还本付息的债券，面值×票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 债权投资—利息调整（差额，或借方） 3.发生减值： 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备、坏账准备等 4.期末：（处置或到期） 处置时： 借：银行存款 债权投资减值准备 贷：债权投资—成本 —利息调整（或存在借方） —应计利息 差额 ：投资收益 到期时： 借：银行存款 贷：债权投资—成本 —应计利息 应收利息
• 权益工具投资（以对被投资方的影响程度分为）
  • ①控制（母子公司） ②共同控制（合营企业） ③重大影响（联营企业）
    • 核算为长期股权投资 （先确定是否控制，在确定是否同一控制下， 如果未达到控制就按照后续计量权益法核算，）
      • ㈠企业合并：对被投资企业实施控制（长期股权投资是控股合并） （后续计量采用成本法） 合并分为：吸收合并、新设合并、控股合并
        • 同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且该控制并非暂时性的合并交易（一个集团内发生的企业合并） （与付出的账面价值、公允价值没有关系，是所有者和所有者之间发生的权益性交易，权益性交易不能影响损益，所以同一控制下企业合并，不考虑损益科目交换） （集团内部资源的重新整合→合并日）
          • 通过一次交易形成的同一控制下企业合并
            • 一、取得时： 1.以支付资产、承担债务、发行权益性证券取得长投时： 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值份额+最终控制方当时收购被合并方时形成的商誉） 贷：付出资产的账面价值 承担债务的账面价值 发行权益性证券的账面价值 差额： 借方差额：资本公积—资本溢价/股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷方差额：资本公积—资本溢价/股本溢价 在取得长期股权投资时，支付的直接相关费用： 借：管理费用 贷：银行存款 2.以发行股票方式取得长投时： 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值份额+最终控制方当时收购被合并方时形成的商誉） 贷：股本（发行股票的数量×每股股票的面值） 资本公积—股本溢价（差额，也可能在借方） 发行股票支付的手续费、佣金等 借：资本公积—股本溢价 贷：银行存款等
          • 通过多次交易形成的同一控制下企业合并
            • 1.原投资是权益法核算的长期股权投资，后因增加投资，变为同一控制下企业合并： 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值份额+最终控制方当时收购被合并方时形成的商誉） 贷：长期股权投资（权益法下核算的长期股权投资的账面价值） 银行存款（新增加投资部分的公允价值） 差额： 借方差额：资本公积—资本溢价/股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷方差额：资本公积—资本溢价/股本溢价
            • 2.原投资是股权投资下的金融资产投资，后因增加投资，变为同一控制下企业合并： 借：长期股权投资（被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值份额+最终控制方当时收购被合并方时形成的商誉） 贷：交易性金融资产（账面价值） 其他权益工具投资（账面价值） 差额： 借方差额：资本公积—资本溢价/股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷方差额：资本公积—资本溢价/股本溢价
        • 非同一控制下企业合并：参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制的合并交易（无任何关联关系下发生的企业合并） （市场公允形式购入的→购买日）
          • 通过一次交易实现的非同一控制下控股合并
            • • 一、取得时： 借：长期股权投资（付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值） 贷：资产的公允价值 负债的公允价值 权益性证券的公允价值 支付的直接相关费用：（非企业合并下支付的相关费用计入长期股权投资成本） 借：管理费用 贷：银行存款 支付的相关手续费及佣金：（计入资本公积等，与非企业合并相同） 借：资本公积—股本溢价 盈余公积 利润分配—未分配利润 贷：银行存款 1.以存货支付对价取得长期股权投资时：（相当于存货按照权益投资的公允价值出售后，又买入了长投） （相当于存货出售了） 借：长期股权投资（权益投资的公允价值+增值税销项税额） 贷：主营业务收入（股权投资公允价值） 借：主营业务成本 存货跌价准备（如涉及） 贷：库存商品等 2.以固定资产支付对价取得长期股权投资时：（相当于将固定资产按照支付对价日固定资产的公允价值出售后，又买入长投） （相当于固定资产出售了） 借：固定资产清理 应先将固定资产转出 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资（固定资产公允价值+增值税销项税额 ） 贷：固定资产清理（固定资产公允价值） 应交税费—应交增值税（销项税额） 借/贷：固定资产清理 贷/借：资产处置损益 （固定资产账面价值与固定资产公允价值的差额 ，或可以称为固定资产轻了的余额） 3.以无形资产支付对价取得的长期股权投资时：（相当于将无形资产按照支付对价日无形资产的公允价值对外出售后，又将长投购入） （相当于无形资产出售了） 借 ：长期股权投资（无形资产的公允价值+增值税销项税额） 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费—应交增值税（销项税额） 差额：资产处置损益（无形资产的账面价值与公允价值之间的差额） 4.以定向增发普通股股票取得长期股权投资时： （相当于出售股票） 借：长期股权投资（普通股公允价值） 贷：股本 资本公积—股本溢价 借：资本公积—股本溢价（支付发行方的佣金、手续费等） 贷：银行存款等 5.以债权投资取得长期股权投资时： （相当于将债权投资出售了） 借：长期股权投资（债券投资的公允价值） 贷：债权投资 差额：投资收益（债券投资的账面价值与公允价值之间的差额 ） 6.以其他债权投资为支付对价取得的长期股权投资时： （相当于将其他债权投资出售了） 借：长期股权投资（其他债权投资的公允价值） 贷：其他债权投资 差额：投资收益（其他债权投资的账面价值与公允价值之间的差额） 同时：将原其他债权投资的公允价值变动对应的其他综合收益余额，转入“投资收益“ 借/贷：其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 贷/借：投资收益 7.以其他权益工具投资为对价取得长期股权投资时： （相当于将其他权益工具投资出售了） 借：长期股权投资（其他权益工具的公允价值） 贷：其他权益工具投资 差额（因其他权益工具不能影响损益，所以差额计入”所有者权益“科目） 计入：利润分配—未分配利润（其他权益工具在支付对价取得长投时账面价值与公允价值之间的差额） 盈余公积 同时：在其他权益工具投资持有期间公允价值变动计入“其他综合收益”的金额，应转出 借：其他综合收益—其他权益工具投资公允价值变动 贷：盈余公积（法定盈余/任意盈余） 利润分配—未分配利润 8.以交易性金融资产为对价取得的长期股权投资时： （相当于将交易性金融资产出售了）借：长期股权投资（交易性金融资产的公允价值） 贷：交易性金融资产 差额：投资收益（支付对价日，交易性金融资产的账面价值与公允价值之间的差额） 二、购买方的合并成本大于被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉 合并商誉=合并成本—购买日被投资方可辨认净资产公允价值×投资方持股比例 （合并商誉直接计入长期股权投资的成本，无需单独计量）
          • 通过多次交易实现的非同一控制下控股合并
            • 1.原投资为长期股权投资下权益法核算的（构成共同控制或重大影响）， 后通过多次交易，形成非同一控制下的企业合并
              • 借：长期股权投资（多次投资，达到控制时的长期股权投资） 贷：长期股权投资—投资成本（原来按权益法核算取得的长投投资成本） —损益调整（或在借方） —其他综合收益（或在借方） —其他权益变动（或在借方） 银行存款（新增加投资部分） （注意 ：原权益法下核算时形成的其他综合收益、资本公积暂不进行会计处理 ，当长期股权投资在未来出售时，再将原权益法下的其他综合收益、资本公积转出进行会计处理） {提示：在个别报表中，遵循历史成本计量属性原则} 长期股权投资的入账成本=原长期股权投资的账面价值+新投资部分的公允价值
            • 2.原投资为公允价值计量的金融资产，后通过多次交易， 形成非同一控制下企业合并
              • ①原股权投资是“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产“ 借：长期股权投资（原股权投资的金融资产的 公允价值+新投资的公允价值） 贷：交易性金融资产（账面价值） 银行存款（新投资部分） 差额：投资收益（原交易性金融资产的 账面价值与公允价值之间的差额）
              • ②原股权投资是”以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产“ 借：长期股权投资（原股权投资的公允价值+新投资的公允价值） 贷：其他权益工具投资（账面价值） 银行存款 （新增加投资部分） 差额：盈余公积 利润分配—未分配利润 （原其他权益工具投资的账面价值与公允价值之间的差额） 相当于将其他权益工具出售，在购入长投， 所以同时原其他权益工具投资下产生的”其他综合收益“也应一并转出，又因为其他权益工具投资出分派现金股利外，其他任何情况下不得影响损益，所以应转入留存收益： 借 /贷：其他综合收益 贷/借：盈余公积 利润分配—未分配利润
        • 成本法的后续计量：（不区分同一控制和非同一控制） 1.只有被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方在确认，其余被投资方的净资产如何变动，投资方都不进行账务处理，因为达到了控制，期末会编制合并财务报表，投资方在个别财务报表，只确认现金股利或利润就可以： 借：应收股利 贷：投资收益 2.长期股权在后需持有期间发生了减值，应计提减值准备，（长期股权投资无论是权益法核算，还是成本法核算，都会存在减值现象，减值准备一经计提，在其持有期间不得转回，只有出售时才能转出： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 3.长期股权投资成本法下后续全部出售时： 借：银行存款 长期股权减值准备 贷：长期股权投资 差额：投资收益
      • ㈡非企业合并：对被投资企业实施共同控制（合营企业) 对被投资企业实施重大影响（联营企业） （后续计量采用权益法）
        • 会计科目：
          • 长期股权投资—投资成本 ⒈取得投资时的初始成本 2.初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额 ，对初始投资成本的调整 3. 处置时结转的陈本
          • 长期股权投资—损益调整 1.被投资单位实现净利润或发生净亏损 2.被投资单位宣告发放现金股利或利润
          • 长期股权投资—其他综合收益 核算被投资单位给交易事项引起的其他综合收益的变动
          • 长期股权投资—其他权益变动 核算被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动
        • 取得到出售会计分录 及知识点： （只要被投资方净资产变动， 投资方就按照所持有份额进行增减变动）
          • 一、初始取得：长期股权的入账成本=支付的公允对价+相关的交易费用 （初始投资时不用比较占被投资单位净资产份额，在后续持有期间才需要比较） ①以支付现金取得的长期股权投资： 借：长期股权投资—投资成本 应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款等 ②以支付权益性证券取得的长期股权投资： 借：长期股权投资—投资成本（相关评估费计入成本） 应收股利（被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：股本（发行普通股的数量） 资本公积—股本溢价 银行存款（支付的相关评估费） 支付手续费、佣金时： 借：资本公积—股本溢价 盈余公积（资本公积不够冲减时使用） 利润分配—未分配利润（资本公积、盈余公积不够冲减时使用） 贷：银行存款等
          • 二、1.后续持有期间：初始投资成本的调整（比一比） ①初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值份额的：不调整长期股权投资的初始投资成本（相当于多支付的价款部分是购买被投资单位的商誉，按实际多支付的价款确认长期股权投资的入账成本） ②初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位的可辨认净资产公允价值份额的，应增加长期股权投资的投资成本，按享有被投资单位的份额计入长期股权投资（少支付的部分视同被投资单位的赠送，计入营业外收入） 借：长期股权投资—投资成本（少支付部分的金额） 贷：营业外收入
          • 二、2.后续持有期间:投资损益的确认 ①被投资单位实现净利润时： 借：长期股权投资—投资损益 贷：投资收益 ②被投资单位发生净亏损时： 借：投资收益 贷：长期股权投资—投资损益 ⑴当被投资单位的账面和公允不一致时：（因为投资方是按照公斤价值计量的，所以应把账面调为公允后的净损益确认投资收益） 1.存货：当被投资方账面和公允不一致时，应调整存货出售部分，没出售不需要调整 公允＞账面时：那么在出售时就相当于少结转了成本，成本结转少了，那么被投资方的净利润就多了，所以应在被投资单位的净利润上减去出售部分对应的少结转部分的成本后，投资方再按照持股比例计算调整后占被投资单位净利润份额的部份，来确认投资收益； 公允＜账面时：那么在出售时就相当于多结转了成本，成本结转少了，那么被投资方的净利润就多了。所以应在被投资单位的净利润上增加出售部分对应的多结转部分的成本 后，投资方再按照持股比例计算调整后占被投资单位净利润份额的部份，来确认投资收益。 2.固定资产/无形资产：当被投资方账面和公允不一致时，应调整被投资方当年固定资产或无形资产的年折旧额对净利润的影响,注意投资方无需考虑固定资产当月增加下月开始计提折旧，因为被投资方的固定资产或无形资产，无论投资方是否投资，都已经存在了，都会计提折旧和摊销，都会影响期末的净利润 公允＞账面时：那么表示被投资方当年少计提了折旧或摊销，折旧摊销计提少了，那么被投资方的净利润就会多了，所以应在被投资方的 净利润上减去按公允价值计提折旧或摊销，与账面计提的折旧摊销相比后，少计提的部分后，投资方按照调整完的净利润，按照所占被投资方净资产份额的比例，确认投资收益。 公允＜账面时：那么表示被投资方当年多计提了折旧或摊销，折旧摊销计提多了，那么被投资方的净利润就会少了，所以应在被投资方的净利润上加上按公允价值计提折旧或摊销，与账面计提的折旧摊销相比后，多计提的部分后，投资方按照调整完的净利润，按照所占被投资方净资产份额的比例，确认投资收益。 ⑵内部交易损益的调整：（注意时间：6月份开始投资，那么损益只有半年才有影响） ①逆流交易：被投资方将资产出售给投资方 在出售该资产时,被投资方会针对该部分资产确认相应的收益，该部分收益会增加被投资方期末的净利润，在期末投资方按照享有被投资方净资产的份额计算净利润，来确认投资收益时，该部分净利润中含有被投资方赚取投资方的收益，所以该净利润应该调整，如果投资方购入该资产全部未出售，应按照全部被投资方就该部分资产赚取的收益在净利润中减去后，投资方才能计算属于自己的真实收益，如果投资方出售了部分资产，那么按收益比例计算为出售部分资产的收益，就未出售部分的收益在净利润中减去，在以后会计期间，投资方将该资产全部出售或剩余部分出售时，应该在该会计期间的被投资方的净利润中加回原以减掉的部分后，投资方按调整后的净利润确认投资收益。 ②顺流交易：投资方将资产出售给被投资方（内部交易理解逆流，顺流比照逆流交易） 在出售该资产时,投资方会针对该部分资产确认相应的收益，该部分收益会减少被投资方期末的净利润，在期末投资方按照享有被投资方净资产的份额计算净利润，来确认投资收益时，该部分净利润中含有被投资方支付给投资方的收益，所以该净利润应该调整，如果被投资方购入该资产全部未出售，应按照全部投资方就该部分资产赚取的收益在净利润中减去后，投资方才能计算属于自己的真实收益，如果被投资方出售了部分资产，那么按收益比例计算为出售部分资产的收益，就未出售部分的收益在净利润中减去，在以后会计期间，被投资方将该资产全部出售或剩余部分出售时，应该，就该会计期间的被投资方的净利润中加回原以减掉的部分后，投资方按调整后的净利润确认投资收益。 ③如果投资方将存货出售给被投资方，被投资方将购入的该存货变为自己的固定资产使用，那么投资方应在第一年在被投资方的净利润中减掉，为实现内部交易损益扣除当年被投资方就该固定资产计提的折旧后，这部分金额才是未实现内部交易，以后每年在被投资的净利润上增加该部分固定资产当年的折旧后，投资方才能计算投资损益，被投资方计提折旧代表了该部分内部交易实现了。（被投资方将存货出售给投资方，投资方作为固定资产使用，也是一样的处理方法）
          • 二、3.后需持有期间:取得现金股利或利润时：因为被投资方分派现金股利或利润时，其净资产在减少，所以投资方的长期股权投资按照份额，也应相应的减少，又因为投资方会收到现金股利或利润，所以应收股利会增加。 会计分录： 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 （注意：被投资方分配股票股利，投资方不做账务处理，因为分派股票股利时，被投资方的净资产总额未发生改变，是被投资方净资产中的增减变动）
          • 二、4.后需持有期间:超额亏损的确认(冲减时会计科目投资收益） 1.当被投资单位期末亏损时，投资方应按照享有被投资单位净资产中享有的份额，冲减长期股权投资的账面，如果被投资单位亏损的份额超过投资方长期股权投资的账面金额，投资方直至将长期股权投资的账面冲减至零为止。 2.如果被投资方与投资方之间有合同或协议约定，共同承担额外亏损责任，投资方应就冲减长期股权投资后仍有的余额，确认负债，会计科目“预计负债” 3.如果投资方有被投资方的“长期应收款”，亏损部分冲减长期股权投资和承担部分预计负债后，仍有余额，应冲减该长期应收款,(注意：该长期应收款不是因长期购销货物等产生的，是投资方借给被投资方用的） 4.如果投资方冲减长期股权投资，承担部分预计负债，冲减其他应收款后，还有部分余额，应将该部分计入备查账中。 5.如果以后期间被投资方实现净利润，投资方应依此按份额重回当时冲减的金额 备查账 → 长期应收款 → 预计负债 → 长期股权投资
          • 二、5.后需持有期间:被投资单位其他综合收益变动 借/贷：长期股权投资—其他综合收益 贷/借：其他综合收益
            • 与“其他综合收益”科目有关的账务处理： 1.投资性房地产（可以影响损益） 2.其他债权投资 3.其他权益工具投资（不能影响损益） 4.交易性金融负债（不能影响损益 5.现金流量套期有效部分（可以影响损益） 6.设定受益计划
          • 二、6.后需持有期间:被投资单位所有者权益的其他变动 借/贷：长期股权投资—其他权益变动 贷/借：资本公积—其他资本公积
          • 二、7.后需持有期间：内涵商誉 内涵收益是投资方初始投资时，支付的价款大于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额 部分 因其他投资方对被投资单位增资，是投资方的持股比例被稀释，投资方应调整所持有长期股权投资的账面价值，并在调整长期股权投资账面价值前，应考虑在初始投资时，所对应的内涵商誉也需一并调整。 投资方确认新长期股权投资的账面价值时： ①在投资方原初始确认时， 被投资方的整体商誉=投资方多支付的价款部分（比享有的份额多的部分 其实就是内涵商誉）÷投资方原持股比例 ②投资方新的长期股权投资账面价值=（被投资方增资后的净资产+被投资方的整体商誉）÷投资方新的持股比例 ③如果新的长期股权投资账面价值＞原长期股权投资的账面价值时： 借：长期股权投资 —其他权益变动（调成为新的长期股权投资账面价值的金额） 贷：资本公积—其他资本公积 ④如果新的长期股权投资账面价值＞原长期股权投资的账面价值时： 借：资本公积—其他资本公积 贷：长期股权投资—其他权益变动 （注意：如果资本公积的金额不够冲减的，出现了负数，也没有关系 ，继续冲减”资本公积“科目）
          • 二、8.后需持有期间：长期股权投资的减值（在持有期间不得转回 ） 借 ：资产减值损失 贷 ：长期股权投资减值准备
          • 三、长期股权投资的处置 1.全部出售： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 差额：投资收益 同时： 借/贷：资本公积—其他资本公积(直接转入投资收益） 其他综合收益（可结转损益部分，转入投资收益） 其他综合收益（不可转损益部分，转入盈余公积或利润分配） 贷/借：投资收益（其他综合收益可转损益部分） 盈余公积（其他综合收益不可转损益提取的盈余公积部分 利润分配—未分配利润（其他综合收益不可转损益部分 2.部分出售： ①部分出售后按权益法核算：（按出售比例结转） 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 差额：投资收益 同时： 借/贷：资本公积—其他资本公积（直接转入投资收益） 其他综合收益（可结转损益部分，转入投资收益） 其他综合收益（不可转损益部分，转入盈余公积或利润分配） 贷/借：投资收益（其他综合收益可转损益部分） 盈余公积（其他综合收益不可转损益提取的盈余公积部分） 利润分配—未分配利润（其他综合收益不可转损益部分） ②部分出售后转换为公允价值计量的金融资产 ㈠处置部分长期股权投资时： 借：银行存款 贷：长期股权投资（处置长期股权投资的账面价值） ㈡剩余股权投资转入以公允价值计量的金融资产时： 借：交易性金融资产（转换日的公允价值） 其他权益工具投资（转换日的公允价值） 贷：长期股权投资（剩余股权投资的账面价值） 差额：投资收益 ㈢原权益法下核算时确认的全部其他综合收益 结转时： 借/贷：其他综合收益 贷/借：投资收益（其他综合收益可以转损益的部分） 盈余公积（其他综合收益不可以转损益部分计提的盈余公积） 利润分配—未分配利润（其他综合收益不可转损益的部分） ㈣原权益法下核算确认的全部资本公积结转时： 借/贷：资本公积—其他资本公积 贷/借：投资收益
  • 重大影响以下：权益投资下金融资产
    • 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 （会计科目：交易性金融资产）
      • 会计分录： 1.初始取得时： 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益 （发生的交易费用） 应收股利（实际支付的款项中包含的已宣 告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中包含的已到 付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款 2.持有期间： ①期末公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ②期末公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 3.宣告分派现金股利或利息时： 借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 4.实际收到现金股利或利息时： 借：银行存款 贷：应收股利 应收利息 5.出售时： 借：银行存款（处置价款扣除手续费后的净额） 贷：交易请金融资产—成本 —公允价值变动 差额：投资收益
    • 以公允价值计量且其变动计入 其他综合收益的金融资产 （会计科目：其他权益工具投资）
      • 会计分录： 1.初始取得时： 借：其他权益工具投资—成本（公允价值+交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 2.持有期间： 期末公允价值变动时： ①公允价值上升时： 借：其他权益工具投资—公允价值变动 贷：其他综合收益 ②公允价值下降时： 借：其他综合收益 贷：其他权益工具投资—公允价值变动 3.被投资单位宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 4.出售时： 借：银行存款 贷：其他权益工具投资—成本 —公允价值变动（或借方） 差额： 盈余公积 —法定盈余公积 （题目要求就计提） —任意盈余公积 利润分配—未分配利润