会计强化

初职强化知识总结，包括政府会计、管理会计、财务报告、所有者权益、负债、非流动资产、流动资产等内容。

初职强化

流动资产

货币资金

报表项目=库存现金+银行存款+其他货币资金

库存现金

（一）定义 库存现金是指通常存于企业财会部门、由出纳人员经管的币 1.使用范围： 对个人的可用现金结算 对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算。超过结算起点的应通过银行转账支付。 2.限额： 现金的限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3-5天日常零星开支需要确定。偏远地方最长时间为15天。

对个人结算无限制 对企业单位超过1000元要用银行转账 员工随身携带的差旅费、购买农副产品可不受限制。

（二）账务处理 1.库存现金日记账 2.借+贷-，余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的余额，逐日逐笔登记。

（三）现金清查 账实核对（实地盘点法）是用库存现金日记账与库存现金实有数核对，如有差异，填写库存现金盘点报告表用以调账。 核算时分两步： 第一步，批准前调整为账实相符； 第二步，批准后结转处理。用“待处理财产损溢”过渡 影响当期损益的金额是无法查明原因的钱

第一步为调账，第二步为找原因 盘盈： 借：库存现金+ 贷：待处理财产损溢+ 借：待处理财产损溢- 贷：其他应付款（盈余的钱下账）+/营业外收入（找不到原因）+ 盘亏： 借：待处理财产损溢+ 贷：库存现金- 借：其他应收款（有人赔）+/管理费用（因管理不善造成）+/营业外支出（自然灾害） 贷：待处理财产损溢-

银行存款

银行存款是企业存放在所在地银行等金融机构的货币资金

设置银行存款总账和银行存款日记账，逐日逐笔登记。

银行存款日记账应定期与银行对账单核对（账实核对），至少每月核对一次。银行存款余额调节表不能用来调账。不一致的原因有两个：记账错误和未达账项

银行存款余额调节表：+未收、-未付 企业：+银行已收企业未收-银行已付企业未付 银行：+企业已收银行未收-企业已付银行未付

其他货币资金

其他货币资金包括银行汇票存款（需要使用支票提前存入的钱）、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款（购买股票债券）和外埠存款；不包括商业汇票

用作银行存款和库存现金以外的都记入其他货币资金

银行汇票/银行本票 银行出票/银行付款，票是银行写的，银行付的，第一步先把钱给银行，银行给了两联，出票联和解讫通知联，付款方将联次一并交给收款方，收款方按照实际结算金额找银行要钱

银行汇票涉及出票金额、实际结算金额、多余金额三个金额。当企业收到退回的银行汇票多余款项时，证明银行存款增加，其他货币资金减少。 银行本票只有出票金额

交易性金融资产

金融资产概念： 未来流入的必须是现金（预付账款流入的一般是服务和货物） 在企业全部资产中，库现、银存、应收、应收票据、贷款、其他应收、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等统称为金融资产。

账务处理：购买→持有期间→出售

取得 借：交易性金融资产-成本（价+相关税费） + 应收股利/应收利息（垫付已宣告未发放）+ 投资收益（购买时手续费） - 应交税费-进项税（交易费用对应的） - 贷：其他货币资金-存出投资款 - 交易性金融资产不可开专票，没有进项税 持有期间（编制资产负债表） 借：交易性金融资产-公允价值变动 + 贷：公允价值变动损益 + 借：公允价值变动损益 - 贷：交易性金融资产-公允价值变动 - 计提已宣告股利/利息 借：应收股利/应收利息 + 贷：投资收益 + 收到股利/利息 借：其他货币资金-存出投资款 + 贷：应收股利/应收利息 - 投资收益： 在借方核算交易费用、出售损失、转让金融商品交增值税； 在贷方核算已宣告的股利或利息、出售收益、应付利息 出售（假设赚钱了） 借：其他货币资金-存出投资款 + 贷：交易性金融资产-成本 - -公允价值变动 - 应交税费-转让金融商品应交增值税 + 投资收益 + 或 借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益 借：投资收益 贷：应交税费-转让金融商品应交增值税 出售时发生损失可结转下月 借：应交税费-转让金融商品应交增值税（挂着，年末还有余额要结转） 贷：投资收益 交的税费是用售价（含税价）-成本价（成本+当初的应收股利）的差额计税，不可开专票。

账面价值=公允价值 投资收益核算：取得1个、持有1个、出售2个【出售的投资收益=出售价款-最后一个公允价（不考虑税费时】 出售时公允价值变动损益=最后一个公允价-成本 出售时对营业利润的影响=投资收益+公允价值变动损益（） 不属于长期投资

金融资产的分类

以摊余成本计量

银行存款、应收票据、其他应收款、债权投资、贷款、应收账款。持有到期收回本息利息

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

其他债权投资（债券）、其他权益工具投资（股票）。打算出售的

以公允价值计量且其变动计入当期损益

交易性金融资产（股票、债券）

应收及预付款项

信用减值损失 借+贷-

应收票据与应付票据

收到票据 借：应收票据+ 贷：应收账款- 转让票据 借：原材料+ 贷：应收票据- 开出票据 借：应付账款- 贷：应付票据+ 转销票据 借：应付票据- 贷：短期借款/应付账款+ 贷方增加核算开出承兑汇票的面值，期末在贷方反映尚未到期的商业汇票的票面金额 借方减少核算支付票据的金额

应收款项减值

直接转销法

借：银行存款 营业外支出-坏账损失 贷：应收账款

备抵法

计提 借：信用减值损失 + 贷：坏账准备 + 发生坏账损失/转销坏账准备 借：坏账准备 - 贷：应收账款 - 发生坏账收回/收回已转销的坏账 借：应收账款 + 贷：坏账准备 + 借：银行存款 + 贷：应收账款 - 或 借：银行存款 贷：坏账准备 冲减 借：坏账准备 - 贷：信用减值损失- 后期补提 借：信用减值损失 + 贷：坏账准备 + 补提的金额是用余额-之前计提的 坏账准备减少是因为坏账已经发生不再做准备

其他应收款

存出保证金，如租入包装物支付的押金

存货

存货账面价值=原材料+生产成本+库存商品+委托加工物资+周转材料+材料采购+在途物资+发出商品+（-）材料成本差异-存货跌价准备

存货概述

存货的内容

存货是指企业在日常活动中: 1、持有以备出售的产成品或商品 2、处在生产过程中的在产品 3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。

包括材料、在产品、半成品、商品及包装物、低值易耗品、委托代销商品等

存货成本的确定

采购成本

购买价款

购买存货发票上注明的价款

不包括:可以抵扣增值税

相关税费

消费税、关税、资源税等

不可以抵扣增值税

运输费、装卸费、保险费等

其他成本

运输途中合理损耗

入库前的挑选费

加工成本

包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

产品成本

直接材料

采购成本

直接人工

制造费用

加工成本

其他成本

照明水电

计入存货成本

为特定客户设计产品发生的设计费用

为了满足下一个生产阶段所必须的仓储费

酱油、醋酿造的存储费用

不计入存货成本

非正常消耗的料工费等

企业设计产品的设计费，通常计入当期损益（销售费用）

企业产品入库后发生的储存费用，应当计入当期损益（管理费用）

仓储费用、管理员工资

自制存货的成本

包括自制包装物、低值易耗品、半成品等，成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项支出

发出存货的计价方法

采用实际成本进行存货核算 无“后进先出法” 计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。

个别计价法： 个别计价法的成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大。因此，这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购人或创造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

先进先出法： 先进先出法假设先购入的存货先发出，在物价持续上升时先发出的是便宜的，会低估销售成本，从而高估当期利润、高估所有者权益;期末结存的是单价高的，会高估库存存货价值。(三高) 反过来，物价持续下跌会低估利润(单价高的先卖了)，低估存货价值(单价低的留存)

月末一次加权平均法: 平均单价=总金额/总数量

计算方法： 发出存货实际成本=发出数量×加权单价 月末库存存货成本=结存数量×加权单价 或:月末存货成本/结存成本=月初+本月购入-本月发出(不能整除时)更准确 优缺点： 优点:月末一次计算加权平均单价，比较简单，可以简化成本计算工作。 缺点:由于月末一次计算加权平均单价发出成本，因此不便于存货成本的日常管理与控制。

移动加权平均法： 画表格 特点:每购入一次存货计算一次平均单价 移动加权平均单价=原有存货成本+本批购入成本 (总金额)÷原有存货数量+本批购入数量(总数量)

计算方法： 本批发出存货成本=本批发出数量×移动加权平均单价 结存成本=原有成本-发出成本 优缺点： 优点:发出存货成本比较均衡。 缺点:由于每次收货（购进）都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。 【注意】计价方法一经确定，不得随意变更

原材料

定义： 原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。 原材料日常收入、发出及结存可以采用实际成本或计划成本。

实际成本法

实际成本法通常用于材料收发业务较少的企业。日常不能直接反映材料成本的节约或超支，不便于对材料等及时实施监督管理。

账务处理

款已付发票货物同时到达

直接入库： 借：原材料 + 应交税费-应交增值税（进项税额） - 贷：银行存款 - 应付账款 + 应付票据 +

发票到货物未到

1、未收到货物暂记在途物资： 借：在途物资 + 应交税费-应交增值税（进项税额） - 贷：银行存款 - 应付账款 + 应付票据 + 2、材料验收入库: 借:原材料 + 贷:在途物资 -

款未付货物到发票未到

1、月末按暂估价值入账： 借:原材料 + 贷:应付账款-暂估应付账款 + 注意:暂估的是原材料成本，不得暂估进项税。没有发票不能抵扣进项税。 2、下月初作相反的会计分录予以冲回: 借:应付账款-暂估应付账款 - 贷:原材料 - 3、收到发票账单时再按实际金额记账: 借:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额) + 贷:银行存款 - 应付账款 +

外销原材料时计入其他业务收入

计划成本法

概念: 在核算材料的收发及结存时均以计划成本计价。

特点: 1、有利于简化财务会计处理工作 2、有利于考核采购部门的经营业绩，促使降低采购成本、节约支出。 对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，可以采用计划成本进行材料收发的核算。

科目设置： 材料成本差异（购进） 超正借节负贷 材料成本差异（领用） 反过来

账务处理：购进→入库→领用→月末

购进时 借：材料采购 贷：银行存款（实际成本） 应付账款 入库时 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 超支： 借：材料成本差异 贷：材料采购 节约： 借：材料采购 贷：材料成本差异 领用时： 借：生产成本 贷：原材料 月末 超支： 借：生产成本 贷：材料成本差异 节约： 借：材料成本差异 贷：生产成本

计划成本差异率=总差异÷总计划成本

在计算计划成本差异率时，一定要区分+-符号。

小结： 1、计划成本法核算时必经过材料采购科目 2、一月中计算领用发出都用计划成本，月末时利用材料成本差异率计算实际生产成本并结转。如果差异率在各期之间比较均衡，可以采用期初差异率分摊本期的材料成本差异 4、材料成本差异（购进）：超正借节负贷 材料成本差异（领用）反过来

发出原材料的具体账务处理

借

成本费用

生产车间

生产产品

生产成本

车间管理部门

制造费用

行政管理部门

管理费用

销售部门

自用

销售费用

出售

其他业务成本

工程

在建工程

贷

原材料

周转材料

包装物

1、生产领用的包装物成本(用于包装产品作为产品组成部分)计入“生产成本”。例如：包装酒的泡沫

借:生产成本 贷:周转材料-包装物

2、随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用”。例如：月饼盒子 送、借出去不还造成的费用

借:销售费用 贷:周转材料-包装物

3、随同产品出售且单独计价的包装物成本计入“其他业务成本”。例如：打包盒

(1)出售单独计价包装物: 借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) (2)结转所售单独计价包装物的成本: 借:其他业务成本 贷:周转材料-包装物

4、出租给购买单位使用的包装物成本计入“其他业务成本”科目

(1)确认租金收入: 借:银行存款等 贷:其他业务收入 (2)结转出租包装物的成本: 借:其他业务成本 贷:周转材料-包装物

低值易耗品

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 低值易耗品的核算与原材料核算相似，用“周转材料-低值易耗品”科目核算

劳保用品、小工具、用起来很快的，做衣服用的扎带，宽胶

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。 金额小的用一次摊销法一次分摊到领用部门；分次摊销法一般是55分摊，领用时分摊一次，最后再分摊一次。

委托加工物资

成本的确定

成本=实际耗用物资的成本+加工费及运杂费+相关税费等。（代销手续费进销售费用）

账务处理： 如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，要调整为实际成本计入“委托加工物资”。(此时一般用“材料成本差异”、“商品进销差价”)

发出委托加工物资时： 借：委托加工物资 贷：原材料（可能是计划成本） 材料成本差异 支付各种费用时： 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 加工完成验收入库： 借：库存商品 贷：委托加工物资 材料成本差异

消费税

消费税放在仓库不用交，卖出去的时候交。

1、直接对外销售，消费税计入委托加工物资的成本 2、连续加工应税消费品，消费税可以抵扣 3、加工非应税消费品，消费税计入生产成本

不用交消费税： 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 连续生产应税消费品： 借：委托加工物资 应交税费-应交消费税 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

应计入的税金

增值税

可以抵扣的不进成本

不能抵扣的进成本

消费税

直接出售的计入成本

继续加工的计入进项的消费税

库存商品

已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品应作为代管商品处理。

生产企业

商品入库

生产企业： 借：库存商品 贷：生产成本 （生产成本结转前注意制造费用的分配）

商品出售

确认收入： 借：银行存款 贷：主营业务收入 结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品

商品流通企业

毛利率法

成本+毛利=收入 毛利率=毛利÷收入

把收入（净额）分为成本和毛利计算

售价金额法

在商场、超市等商业零售行业中常用

进价+差价=售价 差价率=差价/售价

商品的购入，加工收回、销售均按售价记账； 售价与进价的差额通过商品进销差价科目核算； 期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价 套用材料成本差异率计算方法计算商品进销差价率 商品进销差价率比较均衡可以分摊，年末核实调整

账务处理

购进时 借：库存商品 贷：银行存款 商品进销差价 确认收入结转成本 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-销项税 借：主营业务成本 贷：库存商品 月末转入主营业务成本 借：商品进销差价 贷：主营业务成本

消耗性生物资产

账务处理

借：消耗性生物资产 贷：银行存款 借：农产品 贷：消耗性生物资产

自行营造的林木类消耗性生物资产的成本不包括在出售或入库前耗用的苗种费 林木类达到郁闭后发生的管护费用等计入管理费用

存货清查

账务处理： 1、批准前调整为账实相符 2、批准后结转处理

盘盈

借：原材料+ 贷：待处理财产损溢+ 借：待处理财产损溢- 贷：管理费用（红字冲减） 实际生活中借方写负数

盘亏

盘亏： 借：待处理财产损溢+ 贷：原材料- 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 借：原材料（残料入库）+ 其他应收款（有人赔）+ 管理费用（一般经营损失）+ 营业外支出（自然灾害、非日常损失） 贷：待处理财产损溢- 管理不善造成没有销项的进项税额要转出，自然灾害造成的可以不转。 只有管理费用和营业外支出是损益类科目，影响损益

存货减值

可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用及相关税费后

账务处理：计提→转回→结转销售成本

计提： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 可变现净值比账面价值低时继续计提； 可变现净值比账面价值高时，需要转回存货跌价准备： 借：存货跌价准备 贷:资产减值损失 可变现净值比成本价高时，需要转回存货跌价准备到成本价。 结转存货销售成本时： 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品等 存货跌价准备在商品售出后不能有余额

非流动资产

长期投资

长期投资包括债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资

债权投资（持有到期）：以摊余成本计量，本金加利息的合同现金流量 交易性金融资产（出售）：以公允价值计量、变动进入当期损益。 其他权益工具投资、其他债权投资（出售）：以公允价值计量、变动计入其他综合收益。

债权投资

债券---小企业

账务处理：购买→持有期间→收回最后一期时

购入 借：长期债券投资-面值（票面的金额） + -溢折价（购买价款和面值之间的差额） + 应收利息（已到付息期但尚未领取） + 贷：银行存款 - 交易费用最后倒挤出来。 如果是折价购入，溢折价记贷方。 持有期间 计提应收利息时 借：应收利息 + 贷：长期债券投资-溢折价 - 投资收益 + 应收年利息=面值*年利率 小企业使用直线法：将溢折价进行摊销，抵扣投资收益。 实际收到利息时 借：银行存款 + 贷：应收利息 - 发生减值 借：营业外支出 贷：长期债券投资-面值 收回本金和最后一期利息时 借：银行存款 + 贷：长期债券投资-面值 - 应收利息 -

入账价值=初始入账成本/确认金额=长期债券投资总科目的价值

包含成本和溢折价（手续费等）

债权---大企业（不重要）

账务处理：购买→持有期间→出售

购入 借：债权投资-成本（面值） + -利息调整（倒挤） + 应收利息（含的利息） + 贷：银行存款 - 持续期间 计提应收利息时 借：应收利息/债权投资-应计利息（面值*票面利率） + 贷：债权投资-利息调整（倒推） - 投资收益（摊余成本/账面价值*实际利率/市场利率） + 实际收到利息时 借：银行存款 + 贷：应收利息 - 收回本金和最后一期利息时 借：银行存款 + 贷：债权投资-成本 - 应收利息 - 减值 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 处置 借：银行存款 + 债权投资减值准备 - 贷：债权投资-成本 - -利息调整 - -应计利息 - 投资收益（倒挤） +

一次还本付息用债权投资-应计利息 分期付息、一次还本用应收利息 初始入账成本=初始取得成本=入账价值

长期股权投资

长期投资的初始计量

合并（控制）

子公司 超过50%

同一控制下

入账成本：在母公司合并报表中的账面价值*持股比例，多余金额记资本公积

现金： 借：长期股权投资-XX公司 （母公司合并报表中资产账面价值*持股比例）+ 资本公积-股本溢价 （支付的多余的钱）- 贷：银行存款 多余支付的钱按资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润顺序冲减。 股票 借：长期股权投资-XX公司 （母公司合并报表中资产账面价值*持股比例）+ 贷：股本 （面值*数量）+ 资本公积-股本溢价 （倒挤） + 如为借方差额按资本公积、盈余公积、利润分配-未分配利润顺序冲减。

非同一控制下

入账成本：投资日实际投入资产的公允价值

现金或固定资产： 借：长期股权投资-XX公司（公允价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 资产处置损益 + 公允价值一般会比固定资产剩余价值高，所以资产处置损益经常在贷方。 股票： 借：长期股权投资-XX公司（股票值多少钱=数量*发行价） 贷：股本 资本公积-股本溢价（补齐的差额） 向证券承销机构支付的税费： 借：资本公积-股本溢价 贷:银行存款

具有商业实质性质，把固定资产等卖了进行投资

非企业合并（共同控制、重大影响）

合营企业、联营企业 不超过50%

入账成本：投资日实际投入资产的公允价值

现金： 借：长期股权投资-XX公司（公允价值） 贷：银行存款 资产处置损益（涉及固定资产） + 公允价值一般会比固定资产剩余价值高，所以资产处置损益经常在贷方。 小企业 借：长期股权投资-XX公司（公允价值） 贷:银行存款 营业外收入（白赚便宜）

中介费用、审计、法律服务、评估咨询计入管理费用（当期损益）

长期股权投资的后续计量

成本法：控制

账务处理：购买→持有期间→处置

市场上常见的为非同一控制下合并 取得时 借：长期股权投资-成本（xx公司） 应收股利 贷：银行存款 持有期间 被投资方宣告发放现金股利时 借：应收股利 贷：投资收益（按持股比例计算） 实际收到股利时 借：银行存款 贷：应收股利 计提减值时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 减值一经计提，以后期间不得转回 处置 借：银行存款 长期股权投资减值准备 - 贷：长期股权投资-成本 - 投资收益 亏盈用投资收益补齐

成本法下，账面余额保持不变 账面价值=账面余额-减值准备 实现净利润时成本法不做账

权益法：共同控制、重大影响

权益法下有不同的持股比例。不超过50%

初始取得

投资成本

非企业合并方式下取得长投的初始投资成本计算方法：实际投入的钱与可辨认净资产的公允价值（对外出售非账面价值）*份额相比，取大入账。吃亏不调账。

如果实际支付金额较大：不调账 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 如果可辨认净资产的公允价值较大： 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 营业外收入（影响利润总额）白赚一些钱

持有期间

损益调整

被投资公司全年实现净利润时，投资公司需要用损益调整科目增加属于公司的相应份额。如果发生亏损，反之做账。

借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 或 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 如果超额亏损，按顺序冲减： 借：投资收益 贷：1.长期股权投资（账面价值） 2.长期应收款 3.预计负债

被投资公司宣告发放现金股利时，投资公司需要用应收股利增加属于公司的相应份额，同时减少之前计提的损益调整科目

借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 宣告发放股票股利、提取盈余公积时不做账务处理，因为被投资方的所有者权益并未发生变动

其他综合收益

被投资公司其他综合收益增加时，投资公司需要用其他综合收益科目增加属于公司的相应份额，同时增加本公司的其他综合收益。如果减少，反之做账。

借：长期股权投资-其他综合收益+ 贷：其他综合收益 +

其他权益变动

被投资公司除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益增加时，投资公司需要用其他权益变动科目增加属于公司的相应份额，同时增加本公司的其他资本公积等。如果减少，反之做账。

借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 等（其他所有者权益变动）

长期股权投资减值准备

账务处理

借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 减值一经计提，以后期间不得转回

长期股权投资处置

长期股权投资把所有明细科目都转走，差额用投资收益补齐。 同时需要将其他综合收益、其他权益变动所对应的科目转至投资收益。

第一步： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动 投资收益 第二步同时： 借：其他综合收益 资本公积-其他资本公积 贷：投资收益 具体哪个科目在借在贷，需要看实际业务。

对损益的影响

初始取得的营业外收入 投资企业实现净利润时的投资收益 计提减值准备时的资产减值损失 处置时的投资收益

固定资产

固定资产概述

概念和特征 第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 第二，使用年限超过一个会计年度； 第三，有形资产。

固定资产的分类

按照经济用途分

生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产

工业企业：缝纫机、震荡机 老板要在办公室安游戏机

按照经济用途和使用情况综合分类

生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 土地 租入固定资产

经营租赁：租入时间较短 融资租赁：没有钱找大佬出钱买，自己付租金，最后固定资产归自己。进申报表，租赁期接近设备使用期

固定资产取得

外购

不需安装

电脑、生产经营用机器设备

借：固定资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

需要安装

大型机械-在建工程

账务处理：购入产品→发生费用→完工

购入需要安装时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 发生安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬等 达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程

成本的确定

价税费： 实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （达到预定可使用状态后）发生的专业人员培训费不构成固定资产入账成本，在发生时计入当期损益。例如：ERP系统研发人员培训企业员工使用该系统应计入管理费用。

税费

增值税

一般纳税人：不计成本 小规模纳税人：计入成本

外购用于集体福利或个人消费的固定资产进成本，成本含税。例：iPhone

其他税费

契税（买房买地）：计入成本 车辆购置税：计入成本

建造

自营工程

做账处理：工程物资→在建工程→固定资产

1、购入工程物资时 借：工程物资 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷:银行存款 2、领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 3、领用自产产品时 借：在建工程 贷：库存商品（成本） 原材料（成本） 4、分配工程人员工资时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5、支付工程发生的其他费用时 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 6、达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程

出包工程

做账处理：结算进度款→完工

与承包商结算进度款： 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ... ... ... ... ... ... 达到预定可使用状态时： 借:固定资产 贷：在建工程

固定资产的折旧

应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-资产减值准备 年初固定资产净值=固定资产原值-已提折旧-减值准备 固定资产账面价值=账面余额（固定资产原值）-累计折旧-减值准备 账面净值=固定资产折余价值=账面余额（固定资产原值）-累计折旧

影响固定资产折旧的因素： 固定资产原价、净残值、减值准备、使用年限

折旧的范围

应当计提折旧的范围

当月减少的固定资产，当月计提，下月不提

已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产应暂估入账计提折旧，办理竣工决算后按实际成本调整暂估价，但不调整原已计提的折旧额

不需用、未使用和大修理而停用的固定资产

不计提折旧的范围

当月增加的固定资产，当月不提，下月计提

单独入账的土地

已提足折旧仍继续使用和未提足折旧提前报废的固定资产

融资租出的固定资产

正在更新改造固定资产（已转入在建工程）

折旧计算方法

年限平均法

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值-减值准备）÷折旧年限

年折旧额、月折旧额

工作量法

月折旧额=（固定资产原值-预计净残值-减值准备）÷预计总工作量×当月工作量

适用于汽车

双倍余额递减法 以固定资产开始折旧的月份计算一个年度折旧

前面若干年不考虑残值： 年折旧率=2÷预计可使用年限 年折旧额=年初固定资产净值×年折旧率 最后两年转为直线法（账面净值不包含净残值）： 年折旧额=（固定资产原价-已提折旧-预计净残值）÷2

年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷年数总和×100% 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率

折旧的账务处理

借：管理费用（行政部门） 销售费用（销售部门） 制造费用（生产车间） 其他业务成本（经营租出） 在建工程等（在建工程） 贷：累计折旧

固定资产发生的后续支出

大修理

车间日常和行政部门进管理费用

专设销售机构，计入销售费用

改扩建

满足资本化条件的，计入固定资产成本 （资本化就是进资产负债表的费用）

固定资产成本包括借款来的本金+利息、改造新的固定资产时用到的成本费用。

不满足资本化条件的，费用化入当期损益 （费用化就是进利润表的财务费用）

为了改扩建找银行借钱一部分用于建造固定资产，剩下一部分钱产生的利息称为费用化

做账流程：固定资产→在建工程→新固定资产

1、将账面价值转入在建工程 借：在建工程（账面价值） 累计折旧 贷：固定资产（原值） 2、报废的部分的账面价值转入营业外支出 借：营业外支出 贷：在建工程 3、购入新的部件和后续支出 借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4、改造完毕 借：固定资产 贷：在建工程 注意： 被替换部分资产无论是否有残料收入或者其他资金流入，都不会影响固定资产的入账价值 在进行改扩建时，后续支出资本化后的固定资产账面价值不能超过可赚回收回的金额 （如果超了，只能以可收回金额入账，多付出的钱作损益处理） 可收回金额在资产的公允价值-处置费用和资产预计未来现金流量的现值中选择较高者确定 （处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等）

新固定资产=改造前账面价值+新增的零部件（发生的支出）-剔除的账面价值（转为固定资产后，折旧按照新的固定资产重新计提）

固定资产处置

包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。通过固定资产清理核算，清理的净损益计入营业外收入和营业外支出。固定资产清理没有余额。

账务处理：转入清理→发生费用/收入→结转

将报废固定资产账面价值转入清理： 借：固定资产清理 应交税费-进项税额 贷：固定资产 发生清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款 收到清理收入： 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-销项税额 结转损益： 借：营业外支出-非流动资产处置损失 贷：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：资产处置损益 出售、转让用资产处置损益；非正常原因报废、丧失功能、自然灾害用营业外支出 固定资产清理记得是余额

固定资产清查

企业应定期或者至少每年年未对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因并按照规定程序报批处理。

账务处理：

盘亏时：待处理财产损溢（包括折旧）→转出进项税→营业外支出等

借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 借：待处理财产损溢 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 借：营业外支出/其他应收款 贷：待处理财产损溢

盘盈时：前期差错。以前年度损益→盈余公积和利润分配

借：固定资产 贷：以前年度损益调整 （固定资产用重置成本-现在买一个的价格） 借：以前年度损益调整 贷：法定盈余公积 利润分配-未分配利润 （盈余公积10%，利润90%）

固定资产减值

在资产负债表日固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

账务处理：减值损失、减值准备

计提 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

使用权资产

核算范围：承租人除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外的所有租赁业务取得的使用权资产

在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，在确定使用权资产成本时扣除已享受的租赁激励相关金额；对在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续核算。使用权资产应当折旧。

生产性生物资产

为产出农产品等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

苹果树：结出果子称为生产性生物资产，卖树苗称为消耗性生物资产 奶牛：产出小牛称为生产性生物资产，长大了卖掉称为消耗性生物资产

生产性生物资产的计量

外购

借：生产性生物资产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等

成本=价税费

自行营造

达到预定生产经营目的前发生的必要支出： 借：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产 贷：原材料、银行存款、应付利息等 （植物：造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用） （动物：饲料费、人工费和应分摊的间接费用） 达到预定生产经营目的时： 借：生产性生物资产-成熟生产性生物资产 贷：生产性生物资产-未成熟生产性生物资产 育肥畜转为产畜或役畜： 借：生产性生物资产 贷：消耗性生物资产 产畜或役畜淘汰转为育肥畜： 借：消耗性生物资产 生产性生物资产累计折旧 贷：生产性生物资产 后续支出： 借：生产性生物资产 贷：银行存款等 后续发生的管护、饲养费用记管理费用

达到用途前的费用



生产性生物资产的折旧

根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益，包括年限平均法。工作量法、产量法等

调整生产性生物资产的折旧方法应当作为会计估计变更

生产性生物资产的减值准备

企业确定生产性生物资产的使用寿命，考虑的因素包括预计的产出能力或实物产量;预计的有形损耗;预计的无形损耗等。

可收回金额低于账面价值，计提减值准备，并计入当期损益 生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回

生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回

生产性生物资产收获的农产品成本的结转方法

加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法

无形资产和长期待摊费用

无形资产

无形资产的概念和特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等

无形资产的取得

外购

账务处理：税费、银行存款等

借：无形资产 应交税费-进项税额 贷：银行存款等 成本包括价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

自行研究开发

研究阶段（调查）

费用化支出进管理费用

发生支出时： 借：研发支出-费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 月末/期末时： 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 （研发支出-费用化支出期末无余额）

开发阶段（生产）

开发成功

资本化支出进无形资产

发生支出时： 借：研发支出-资本化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 达到预定用途时： 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 期末可以有余额

费用化支出进管理费用

发生支出时： 借：研发支出-费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 月末/期末时： 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 （研发支出-费用化支出期末无余额）

开发失败

费用化支出进管理费用

发生支出时： 借：研发支出-费用化支出 贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬等 月末/期末时： 借：管理费用 贷：研发支出-费用化支出 （研发支出-费用化支出期末无余额）

如果无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应将其发生的研究支出全部费用化，计入当期损益

无形资产的摊销

使用寿命有限的摊销，使用寿命不确定的不摊销。 无形资产自可供使用当月开始摊销，处置当月不再摊销。 计算资产总额时要考虑累计摊销、折旧等备抵科目

摊销方法

账务处理：谁受益，谁承担。

借：管理费用 （自用） 其他业务成本（出租） 生产成本、制造费用（生产产品） 贷：累计摊销

无形资产的处置

资产处置损益=处置取得的价款-账面价值-出售相关税费

借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费-应交增值税（销项税） 资产处置损益 营业外支出 1、银行存款为实收金额 2、红-蓝-绿=处置取得的价款-账面价值-出售相关税费 3、正常出售记资产处置损益，报废、毁损、灭世非正常记营业外支出 4、对利润总额的影响是资产处置损溢金额

无形资产的减值

当其可收回金额低于账面价值时要计提减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回（使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产发生减值迹象时，都可能计提减值准备）

借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备

长期待摊费用

分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用

做账流程：归集到长期待摊费用→谁受益谁承担

支出材料或人员工资 借：长期待摊费用 应交税费-进项税额 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬 摊销长期待摊费用 借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用

投资性房地产

投资性房地产指一房两地，即已出租的土地使用权、已出租的房屋建筑物（不动产）、持有准备增值后转让的土地使用权。 不包括“二房东”、融资租出、准备出租的土地使用权、闲置土地、自用房地产、出租给职工的宿舍、作为存货的、准备增值后转让的建筑物等8种。

能够单独计量和出售的才能确认为投资性房地产 房地产开发企业的房屋属于存货

投资性房地产的确认和初始计量

投资性房地产只有在符合定义，并同时满足下列条件时，才能予以确认： 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 该投资性房地产的成本能够可靠地计量

成本计量

外购 借：投资性房地产 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 买价+相关税费+可直接归属于该资产的其他支出 自行建造的投资性房地产 借：投资性房地产 贷：在建工程/开发成本 达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出

内部转换：自用房地产或存货转换为投资性房地产（公允价值模式）

存货/资产的账面价值与转换日的公允价值相比 以普通公司为例，如果资产账面价值小，公允价值大，则： 借：投资性房地产-成本 （转换当天的公允价值） 累计折旧（摊销） （计提的折旧） 固定资产（无形资产）减值准备 （计提的减值准备） 贷：固定资产、无形资产 （资产原价） 其他综合收益 （资产账面价值与当日公允价值的差额） 如果资产账面价值大，公允价值小，则： 借：投资性房地产-成本 （转换当天的公允价值） 累计折旧（摊销） （计提的折旧） 固定资产（无形资产）减值准备 （计提的减值准备） 公允价值变动损益 （资产账面价值与当日公允价值的差额） 贷：固定资产、无形资产 （资产原价） 多出来的钱进其他综合收益，亏了的钱进公允价值变动损益 以房地产开发公司为例，如果存货账面价值小，公允价值大，则： 借：投资性房地产-成本 （转换当天的公允价值） 存货跌价准备 （计提的跌价准备） 贷：开发产品 （存货原价） 其他综合收益 （存货账面价值与当日公允价值的差额） 如果存货账面价值大，公允价值小，则： 借：投资性房地产-成本 （转换当天的公允价值） 存货跌价准备 （计提的跌价准备） 公允价值变动损益 （存货账面价值与当日公允价值的差额） 贷：开发产品 （存货原价）

投资性房地产的后续计量

同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

成本模式

取得租金收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 计提折旧或摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 计提减值准备 借：资产减值损失 贷：投资性房地产减值准备 减值准备一经计提，在持有期间不得转回 参照固定资产、无形资产

公允价值模式

将自己的固定资产出租时 借：投资性房地产-成本 贷：固定资产 成本是固定资产原价 公允价值有变动时 借：投资性房地产-公允价值变动+ 贷：公允价值变动损益 + 不折旧、不摊销、不减值 计量做变更时，只能成本模式转为公允价值模式

只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，企业才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

投资性房地产的处置

成本模式

确认收入 借：银行存款 （真实收到的钱） 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 处置损益的金额是其他业务收入-其他业务成本

公允价值模式

确认收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务成本 贷：投资性房地产—成本 —公允价值变动（或借或贷）

负债

定义：（同时满足） 1、企业过去的交易或者事项形成的 2、预期会导致经济利益流出企业的 3、企业承担的现时义务

短期借款

做账流程：月底计提→支付利息时记财务费用

从银行借钱时： 借：银行存款 贷：短期借款 不付利息，计提： 借：财务费用 贷：应付利息 付利息时： 借：财务费用 应付利息 贷：银行存款 （付利息时借的财务费用为付款当月未计提的利息，应付利息应是总和）

应付及预收款项

应付票据

代替钱的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票

做账流程：开出→银行手续费→到期付款

购买材料： 借：材料采购/原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 支付银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 到期付款： 借：应付票据 贷：银行存款/应付账款/短期借款 无力支付商业承兑汇票记入应付账款；无力支付银行承兑汇票记入短期借款

应收票据与应付票据

收到票据 借：应收票据+ 贷：应收账款- 转让票据 借：原材料+ 贷：应收票据- 开出票据 借：应付账款- 贷：应付票据+ 转销票据 借：应付票据- 贷：短期借款/应付账款+ 贷方增加核算开出承兑汇票的面值，期末在贷方反映尚未到期的商业汇票的票面金额 借方减少核算支付票据的金额

应付账款

双方账务处理

购买方

货物商品 借：原材料/库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 修理劳务 借：销售费用/其他业务成本/管理费用等 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 偿还应付账款： 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据 应付账款计入的是价税费

销售方

确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 应付账款计入的是价税费

现金折扣双方账务处理

购买方

借：应付账款 贷：财务费用 银行存款 财务费用记享有的现金折扣，一般在借方红字；计算折扣时要注意含不含增值税。 按照折扣前的金额确认应收账款、收入、销项税额

销售方

借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 按照折扣前的金额确认应收账款、收入、销项税额 财务费用记享有的现金折扣；计算折扣时要注意含不含增值税。

转销应付账款，转入营业外收入

借：应付账款 贷：营业外收入

预收账款

预收=应收借方 预付=应付贷方

做账流程：发生业务→月末确认收入结转成本→多退少补

发生业务 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-应交增值税（销项税额） 确认收入结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入/其他业务收入 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：累计折旧 补提 借：银行存款 贷：预收账款 应交税费-应交增值税（销项税额）

应付股利和应付利息

其他应付款

应付职工薪酬

应付职工薪酬的科目设置： 应付职工薪酬-工资 -职工福利费 -非货币性福利 -社会保险费（医疗保险、工伤保险） -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 -带薪缺勤 -利润分享计划 -设定提存计划（养老保险、失业保险） -设定受益计划 -辞退福利

短期应付职工薪酬

短期薪酬是指企业在职工（包括签订合同和未签订合同、劳务派遣）提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的职工薪酬 包括工资奖金津贴补贴、福利费、医疗保险、工伤保险、公积金、工会经费和职工教育经费、短期带薪缺勤、短期利润分享计划、其他短期薪酬

货币性职工薪酬

合同履约成本中的指销售人员佣金

代扣社保时用其他应付款贷方、帮员工代垫房租时用其他应收款贷方

短期带薪缺勤

累积带薪缺勤

在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

可以留到明年，发生时记账、剩余的年底折成管理费用

非累积带薪缺勤

不能留到明年，发生时记账、年底不记账

非货币性职工薪酬

配备固定资产的，薪酬计入累计折旧；外面租来的，薪酬计入银行存款等

长期职工薪酬

离职后福利

养老保险和失业保险

辞退福利

不管是哪个部门的，都计入管理费用

其他长期职工福利

长期带薪缺勤、长期残疾福利和长期利润分享计划等

应交税费



应交增值税

三级科目设置： 应交税费-应交增值税-销项税额 -进项税额 -进项税额转出 -已交税金 -转出未交增值税 -销项税额抵减 -减免税款 -出口抵减内销产品应纳税额 -出口退税

销项税额

视同销售

外购用于对内（没有发生增值和流转）：转出进项税 外购用于对外（投分送发生流转）：确认销项税 自产用于对内对外（发生增值）：确认销项税

进项税额

进项税额转出

购入时： 借：库存商品 进项税 贷：银行存款 需要转出时： 借：库存商品 贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出 实际发出时： 借：应付职工薪酬 贷：库存商品

非正常损失中包括自然灾害和管理不善造成的

已交税金

转出未交增值税

销项税额抵减

减免税款

一般用于税控系统

购买时：（可减免） 借：固定资产/管理费用（价+税+费） 贷：银行存款 发生维护费：（可减免） 借：管理费用 贷：银行存款 实际减免时： 借：应交税费-减免税款 贷：管理费用

未交增值税

月末从三级转二级

月末做账： 借：应交税费-应交增值税（最后的余额需要交的费用） 贷：应交税费-未交增值税

预交增值税

待抵扣进项税额

待认证进项税额

待转销项税额

增值税留抵税额

简易计税

转让金融商品应交增值税

差额征收

月末产生损失：借记应交增值税，结转下月抵扣； 年末产生损失：借记投资收益，贷记应交增值税，使其零余额

代扣代交增值税

非流动负债

长期借款

计提分期付息、到期一次还本的借款利息： 借：财务费用 贷：应付利息

所有者权益

所有者投入资本

实收资本或股本

概述 实收资本：是指企业按照公司章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。 【注意】非股份有限公司包括有限责任公司，合伙企业，个独资企业等。 非股份有限公司-——实收资本 股份有限公司---股本 我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权非货币资产出资。

接受现金资产投资

非股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款（实际金额） 贷：实收资本（章程协议约定的金额） 资本公积（差额入账） 股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款（净收入=价格-承销机构交易费用） 贷：股本（面值） 资本公积-股本溢价（差额入账） 或者将手续费单独计入资本公积-股本溢价 借：银行存款 贷：股本 资本公积-股本溢价 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款

接收非现金资产投资（原值不含税）

概念 企业接受非现金资产投资（如固定资产、原材料、无形资产等），应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为投资的入账价值。 固定资产或原材料 借：固定资产（约定价值，不公允的除外） 应交税费-进项税额（税费） 贷：实收资本（所占份额） 资本公积（差额进资本公积） 无形资产 借：无形资产-非专利技术 土地使用权 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：实收资本 资本公积（差额进资本公积）

回购、注销股票

大于股票面值回购时（多花钱） 借：库存股（回购价*数量） 贷：银行存款（实际支付） 注销时 借：股本（面值） 资本公积-股本溢价（优先冲减） 盈余公积（其次） 利润分配-未分配利润（最后） 贷：库存股（回购价*数量） 小于股票面值回购时（少花钱） 回购 借：库存股（回购价*数量） 贷：银行存款（实际支付） 注销 借：股本 贷：库存股（回购价*数量） 资本公积-股本溢价（差额）

资本公积

资本公积来源：其他资本公积和投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分

资本（股本）溢价

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积—股本溢价 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 手续费佣金或多余投资的钱

其他资本公积

有三种情况 采用权益法核算的长期股权投资 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积 处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积 以权益结算的股份支付 借：管理费用（根据人员） 贷：资本公积-其他资本公积 换算成股本时 借：资本公积-其他资本公积 贷：实收资本或股本 资本公积-资本溢价（差额） 资本公积转增资本 借：资本公积 贷：实收资本或股本

其他综合收益

专项储备

留存收益

留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。 结转净利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 提取盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -任意盈余公积 宣告发放现金股利 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利 调整未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利或利润 【注意】 结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额 “利润分配-未分配利润”科目如为贷方余额，表示累计未分配的利润；如为借方余额，则表示为弥补的亏损金额。 不会引起留存收益变动的是： 1、计提法定、任意盈余公积（留存收益内部一增一减） 2、盈余公积补亏（留存收益内部一增一减） 3、净利润补亏（自动补亏不做账） 4、资本公积转增资本（不涉及留存收益） 会引起留存收益变动的有： 1、盈余公积转增资本； 2、盈余公积发放现金股利；

盈余公积

可以用于弥补亏损、转增资本和发放现金股利和利润 公司制企业按照净利润的10%提取法定盈余公积。累计额达到注册资本的50%可以不再提取 提取盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 任意盈余公积 盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏 盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本/股本 盈余公积发放股利 借：利润分配-应付现金股利或利润 盈余公积 贷：应付股利

未分配利润

调整未分配利润 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积 -提取任意盈余公积 -应付现金股利或利润

本年利润

结转净利润 盈利 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 亏损 借：利润分配-未分配利润 贷：本年利润

利润分配

可供分配的利润=当年净利润（净亏损）+年初未分配利润（亏损）+其他转入 分配现金股利 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利 实际分配/发放股票股利 借：利润分配-转作股本的股利 贷：股本

收入、费用、利润

收入

企业加强收入核算与监督的目标是保证收入的真实、完整，保证销售折让、折扣等可变对价的正确合理，保证客户信用管理和货款的及时足额收回。 确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务的模式，收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。

概念： 在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益总流入

收入的确认和计量五步法

例： A公司是从事财务软件开发的高新技术企业，2017年12月10日与B公司签订一项销售合同，合同总标的额为250万元。合同规定A公司提供一项财务软件许可并负责标准化安装服务同时提供2年期售后技术支持服务。 合同生效日期为2018年1月1日，B公司于2018年1月1日向A公司支付合同价款250万元。 A公司于2018年1月1日开始为客户安装软件，该服务为标准化安装服务，不涉及对软件的重大修订。该安装服务其他类企业也可以提供安装服务。A公司常规条件下对于软件许可售价为180万，安装服务90万元，2年期售后技术支持为30万元。 解析： 一、识别与客户之间的合同：财务软件销售合同 二、识别合同中的单独履约义务： 财务软件许可、软件安装服务、财务软件售后服务技术支持 三、确定交易价格：250万元 四、将交易价格分配至合同中各项履约义务： 单独售价 售价比例 待分摊合同价 分摊价格 财务软件许可 180 60% 150 安装服务 90 30% 75 技术支持 30 10% 25 合计 300 250 五、在履行履约义务的某时点（某段期间）确认收入： 销售商品 发出商品时确认收入 安装服务 提供安装服务时 时点确认收入 技术支持服务 提供技术服务期间 时期确认收入 则可以推算出： 履约义务 2018年 2019年 合计 财务软件许可 150 150 安装服务 75 75 技术支持服务 12.5 12.5 25 合计 237.5 12.5 250 其中只有技术支持服务分两年履约，所以需要分两年确认收入

识别与客户订立的合同

收入确认的原则： 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入 取得商品控制权需满足三要素： 1.现时权利 2.主导该商品的使用 3.能够获得几乎全部的经济利益 如果只能在未来某一期间主导商品的使用则表明尚未取得该商品的控制权 有能力主导该商品的使用，即客户在其活动中有权使用该商品或者能够允许或阻止其他方使用该商品 收入确认的前提条件： 企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的，且应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： （1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 （2）该合同明确了各方所转让商品或提供劳务相关的权利和义务 （3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款 （4）该合同具有商业性质，即履行该合同将改变未来现金流量的风险、时间分布或金额（能赚钱） （5）企业向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回

识别合同中的履约义务

企业与客户签合同，提供安装服务，如果其他供应商也可以提供，那就是两项单项履约义务，如果复杂且商品需要按客户定制要求修改，则合并成单项履约义务。

确认交易价格

交易价格不包括代第三方收取的款项（如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项。合同条款所承诺的对价，可能是固定金额、可变金额或两者兼有。

将交易价格分摊至单独的履约义务

分摊方法是在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价（企业向客户单独销售商品的价格）的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

在主体履行履约义务时确认收入

不一定要经历五个步骤。

在某一段时间内

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合理的除外。当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入。

计算方法

1、产出法：企业应当考虑商品的性质，采用实际测量的完工进度、评估已实现的结果、时间进度、已完工或交付的产品等产出指标， 2、投入法：或采用投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。 使用投入法时，资产负债表日，企业按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确定当期收入。

合同取得成本

企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应作为合同取得成本确认为一项资产。如：销售佣金。其他支出在发生当时计入当期损益。 例： 甲公司是一家咨询公司，为增值税一般纳税人，对外提供咨询服务适用的增值税税率为6%。2020年甲公司通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，客户每年年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付售人员佣金60000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元 在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产;甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金(不能直接归属于可识别的合同)不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司应编制如下会计分录: (1)支付与取得合同相关的费用: 借:合同取得成本 60 000 管理费用 25 000 贷:银行存款 85 000 (2)每月确认服务收入，摊销合同取得成本: 每月服务收入=[1908000÷(1+6%)1÷12=150000(元) 每月摊销合同取得成本=60000÷5÷12=1000(元) 借:应收账款 159 000 贷:主营业务收入 150000 应交税费--应交增值税(销项税额) 9 000 借:销售费用 1 000 贷:合同取得成本 1 000 (3)确认销售部门经理奖金时: 借:销售费用 10 000 贷:应付职工薪酬 10 000 (4)发放销售部门经理奖金时: 借:应付职工薪酬 10 000 贷:银行存款 10 000

合同履约成本

企业为履行合同发生的成本，在确认收入时同时满足下列条件的： 与经营有关的 与该合同直接相关的成本、明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本 该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源 该成本预期能够收回 例： 公司为增值税一般纳税人，装修服务适用增值税税率为9%。2020年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500000元，增值税税额为45000元，装修费用每月月末按完工进度支付。 第一期：2020年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%;乙公司按完工进度支付价款及相应的增值税款。截至2020年12月31日，公司为完成该合同累计发生节务成本100000元(假定均为装修人员薪酬)，估计还将发生劳务成本300000元。假定该业务属于甲公司的主营业务、全部由其自行完成;该装修服务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务;甲公司按照实际测量的完工进度确定履约进度。 甲公司应编制如下会计分录: (1)实际发生劳务成本： 借:合同履约成本 100000 贷:应付职工薪酬 100000 (2)2020年12月31日，确认劳务收入、结转劳务成本; 2020年12月31日应确认的劳务收入=500000x25%-0=125000(元) 借:银行存款136 250 贷:主营业务收入125 000 应交税费--应交增值税(销项税额)11 250 借:主营业务成本 100 000 贷:合同履约成本 100 000 第二期：2021年1月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为70%;公司按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2021年1月，为完成该合同发生劳务成本180000元(假定均为装修人员薪酬)，为完成该合同估计还将发生劳务成本120000元。甲公司应编制如下会计分录: (1)实际发生劳务成本: 借:合同履约成本 180 000 贷:应付职工薪酬 180 000 (2)2021年1月31日，确认劳务收入、结转劳务成本: 2021年1月31日应确认的劳务收入=500000x70%-125000=225 000(元） 借:银行存款 245 250 贷:主营业务收入 225 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 20 250 借:主营业务成本 180 000 贷:合同履约成本 180000 第三期：2021年2月28日，装修完工，乙公司验收合格，按完工进度支付价款同时支付对应的增值税款。2021年2月，为完成该合同发生劳务成本120000元(假定均为装修人员薪酬)。甲公司应编制如下会计分录: (1)实际发生劳务成本: 借:合同履约成本 120 000 贷:应付职工薪酬 120000 (2)2021年2月28日，确认劳务收入、结转劳务成本: 2021年2月28日应确认的劳务收入=500000-125000-225000=150000 借:银行存款 163500 贷:主营业务收入 150 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 13 500 借:主营业务成本 120 000 贷:合同履约成本 120 000

合同负债

相当于预收账款，负债类科目。增值税不计入合同负债 例： 甲公司为增值税一般纳税人，经营一家健身俱乐部。2020年7月1日，某客户与甲公司签订合同，成为甲公司的会员，并向甲公司支付会员费381元，可在未来的12个月内在该俱乐部健身，且没有次数的限制。该业务适用的增值税税率为6%。 本例中，客户在会籍期间可随时来俱乐部健身，且没有次数限制，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，并且该履约义务在会员的会籍期间内随时间的流逝而被履行。 甲公司应按照直线法确认收入，每月应当确认的收入=[3816÷(1+6%)]÷12=300(元) 甲公司应编制如下会计分录: 7月1日，收到会员费时: 借:银行存款 3816 贷:合同负债 3 600 应交税费--待转销项税额 216 收到的销项税额先记着，随同每月收入一同转销 7月31日，确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额: 借:合同负债 300 应交税费--待转销项税额 18 贷:主营业务收入 300 应交税费--应交增值税(销项税额) 18 以后11个月内每月确认收入会计分录同上。

在某一时点内

判断控制权是否转移时，满足下列一项： 企业就该商品享有现时收款权利即客户就该商品负有现时付款义务。 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。 企业已将该商品实物转移给客户。即客户已占有该商品实物。 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 客户已接受该商品。

一般销售商品

借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

委托收款、商业汇票、赊销方式

委托收款 借：发出商品 贷：库存商品 如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额 借：应收账款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 承诺付款时确认收入 借：应收账款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷：发出商品 商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 销项税额 借：主营业务成本 贷：库存商品 赊销方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 销项税额 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：银行存款 贷：应收账款

商业折扣、现金折扣、销售折让

商业折扣：应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额和销项税 现金折扣：应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额和销项税。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不含增值税的价款提供现金折扣还是含增值税的价款提供现金折扣。收入和应收账款的关系：扣商不扣现 今年改：应收账款入账按照扣除折扣后的金额 销售退回：已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，企业收到退回的商品时，应退回货款或冲减应收账款，并冲减主营业务收入和增值税销项税额；现金折扣还应同时调整相关财务费用的金额。 冲销收入： 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 贷：应收账款/银行存款 冲销成本： 借：库存商品 贷：主营业务成本

可变对价

若合同中存在可变对价，企业应当对计入交易价格的可变对价进行估计。 企业不能在两种方法之间随意进行选择

期望值

百分比比较平均，按照各种可能发生的对价金额及相关概率计算确认的金额 例： 可变对价、期望值 甲公司是一家电生产销售企业，销售家电适用的增值税税率为13%。2020年6月，甲公司向零售商乙公司销售1000台W型冰箱，每台价格为3000元，合同价款合计300万元。每台W型冰箱的成本为2000元。乙公司收到W型冰箱并验收入库。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款冰箱售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如表所示。 冰箱售价下降的概率估计 0 40% 200 30% 400 20% 600 10% 本例中该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。甲公司认为期望值能够更好地预测其有权获取的对价金额。在该方法下，甲公司估计交易价格为每台2800元(3 000 x40% + 2 800 x30% + 2 600 x20% +2 400 x10%) 2020年6月，甲公司应编制如下会计分录 (1)确认收入时: 借:应收账款 3 164 000 含税价 贷:主营业务收入 2 800 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 364 000 (2)结转销售商品成本: 成本不变 借:主营业务成本 2 000 000 贷:库存商品 2 000 000

最可能发生金额

80%以上，差别特别大，是一系列可能发生的对价金额中最可能发生的单一金额，即合同最可能产生的单一结果 例： 商业折扣、现金折扣、最可能发生金额 甲公司为增值税一般纳税人，2020年9月1日销售A商品500件并开具增值税专用发票，每件商品的标价为200元(不含增值税)，A商品适用的增值税税率为13%;每件商品的实际成本为120元;由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/20，N/30，且计算现金折扣时不考虑增值税;当日A商品发出，客户收到商品并验收入库。甲公司基于对客户的了解，预计客户20天内付款的概率为90%，20天后付款的概率为10%。2020年9月18日收到客户支付的货款。 本例中，该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务。对于商业折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣除;对于现金折扣，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，甲公司应确认的销售商品收入的金额=200x(1-10%)x5000x(1-2%)=882000(元);增值税销项税额=200x(1-10%)x5000x13%=117 000(元)。 甲公司应编制如下会计分录: (1)9月1日，确认收入、结转成本: 借:应收账款 999 000 贷:主营业务收入 882 000 应交税费--应交增值税(销项税额) 117 000 借:主营业务成本 600 000 贷:库存商品 600 000 (2)9月18日，收到货款: 借:银行存款 999 000 贷:应收账款 999 000

费用

利润

财务报告

资产负债表

按照明细账科目余额

4个

应收款项（+-）=应收+预收 借 应付款项（-+）=应付+预付 贷 预收款项（-+）=预收+应收 贷 预付款项（+-）=预付+应付 借

交易性金融资产

按照有关科目余额减去备抵科目余额后的净额

大部分是资产

其他应收款

其他应收款=应收利息+应收股利+其他应收款-坏账准备（与其他应收款有关的）

所有者权益变动表

反映净利润及分配情况

所有者权益变动表的内容和编制

内容：会计政策变更、差错更正、向所有者分配利润

管理会计

管理会计要素：工具方法、管理会计活动、信息与报告、应用环境

成本会计

品种法 月末计算产品成本、以产品品种作为成本核算对象、适用于单步骤、大量生产的企业，如发电供水采掘。

变动成本法

是指企业以成本性态分析为前提条件，仅将生产过程中消耗的变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本和非生产成本作为期间成本，直接由当期收益予以补偿的一种成本管理方法。

定额比例法

适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

事业单位需要编制的财务会计报表

资产负债表、收入费用表、净资产变动表、现金流量表

管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心

政府会计

政府财务会计要素

权责发生制：资产、负债、净资产、收入、费用

预算管理领域应用的管理会计工具方法

作业预算，滚动预算，零基预算，弹性预算

政府预算会计要素

收付实现制：预算收入、预算支出、预算结余

政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

财务报告以权责发生制编制，以财务会计数据为准 决算报告以收付实现制编制，以预算会计数据为准

流动资产减值都可以转回 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量

资产的定义： 1.企业过去的交易或事项形成的 2.由企业拥有或控制的 3.预期会给企业带来经济利益的资源

同时满足三个条件 包括融资租赁



商业企业

运输费用

装卸费

保险费

其他

归集为两种情况

已售商品

主营业务成本

未售商品

存货成本

即期：当时可以换成钱 远期：等票到期才能换成钱 商业汇票的付款期限，最长不得超过三个月