2022CPA考试 第12章 或有事项

2022CPA考试 第12章 或有事项思维导图：包含0.学习指南，本章考题为一般客观题，分数适中，属于比较重要章节，（1）增加“履行合同义务不可避免会发生的成本”相关表述；（2）修改原教材错误表述；等等

或有事项

0.学习指南

考情概况

本章考题为一般客观题，分数适中，属于比较重要章节

教材变化

（1）增加“履行合同义务不可避免会发生的成本”相关表述；（2）修改原教材错误表述；

1.概述

概念和特征★★

概念：指过去的交易或者事项形成的，其结果需由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

特征：（1）过去的交易或者事项形成的；（2）或有事项的结果具有不可确定性；（3）或有事项的结果需由某些未来事项决定

或有负债★★

指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量

或有资产★★

指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实

2.确认和计量

或有事项的确认★★★

或有负债

同时满足下列三个条件时，确认为预计负债进行确认和计量

1.该义务是企业承担的现实义务

2.履行该义务很可能导致经济利益流出企业

3.该义务的金额能够可靠的计量

或有资产

只有在企业基本确定能够收到或有资产的情况下，才转变为真正的资产，从而予以确认

可能性的判断

基本确定，是指发生的可能性大于95%但小于100%

很可能，是指发生的可能性大于50%但小于或等于95%

可能，是指发生的可能性大于5%但小于或等于50%

极小可能，是指发生的可能性大于0但小于等于5%

预计负债的计量★★★

预计负债应当按照履行相关现实义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿，因此预计负债的计量主要涉及最佳估计数的确定和可获得补偿的处理

最佳估计数的确定

1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定

2.所需支出不存在一个连续范围，或虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不同

若或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等

若或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个，如在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户。相应地，企业对这些客户负有保修义务

确认预计负债的会计处理

借：管理费用（诉讼费用等） 销售费用（产品法定质量保证） 固定资产（弃置费用折现值） 投资收益（权益法超额亏损，且投资方需承担额外义务） 应收账款/银行存款（附有销售退回条款的销售，预计退货部分的商品价款） 使用权资产（承租人预计的使用权资产的复原费等） 营业外支出（其他） 贷：预计负债（最佳估计数）

预期可获得补偿的处理

如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值

如：发生交通事故时从保险公司获得的合理的赔偿；某些索赔诉讼中对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时向被担保企业追偿

或有事项确认为资产的前提条件是或有事项已经确认为负债，或有事项确认为资产通过其他应收款科目核算，不能冲减预计负债的账面价值

涉及第三方补偿的会计处理

（1）预期可获得的补偿额小于原确认的预计负债 借：其他应收款（按预期可获得的补偿） 贷：营业外支出 （2）预期可获得的补偿额大于原确认的预计负债 借：其他应收款（按原确认的预计负债金额） 贷：营业外支出

预计负债的计量需要考虑的其他因素

（1）风险和不确定性；（2）货币时间价值；（3）未来事项

对预计负债账面价值的复核★★★

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整

3.会计处理的具体应用★★★

1.未决诉讼或未决仲裁

对于未决诉讼或未决仲裁，企业当期实际发生的诉讼或仲裁损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分以下不同情况进行处理

相关预计负债前期已合理计提，与当期实际发生诉讼金额之间差额直接计入或冲减当期营业外支出

相关预计负债前期未合理计提，与当期实际发生诉讼金额之间差额按照重大差错更正的方法进行会计处理

相关预计负债前期无法合理计提，未计提，与当期实际发生诉讼金额之间差额在该损失实际发生的当期，直接计入营业外支出

相关预计负债资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，与当期实际发生诉讼金额之间差额按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理

会计处理

1.确认预计负债 借：营业外支出 管理费用（诉讼费用） 贷：预计负债

2.未决诉讼实际发生，与预计负债的差额处理 假定不再上诉，赔偿已经支付 借：预计负债（原确认的预计负债） 营业外支出等（倒挤差额，或贷记） 贷：银行存款（实际支付的赔偿）

2.债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别按照以下不同情况进行处理

法院尚未判决的，若败诉的可能性大于胜诉的额可能性，且损失金额能够合理估计，应在资产负债表日根据预计损失金额确认为预计负债

借：营业外支出 贷：预计负债

一审判决败诉，但被担保企业又上诉的，担保企业通常应在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，并确认为预计负债

借：营业外支出（判决结果与原估计的差额调整，或贷记） 贷：预计负债（或借记）

被担保企业已被判决败诉的，担保企业应当按照法院判决的应承担的损失金额确认为负债

借：预计负债（原确认的预计负债） 贷：其他应付款（实际判决金额） 营业外支出（差额，或借记）

3.产品质量保证

1.计提产品质量保修费用 借：销售费用—产品质量保证 贷：预计负债—产品质量保证

2.发生产品质量保修费用 借：预计负债—产品质量保证 贷：银行存款/原材料等

3.针对特定批次产品在保修期结束后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额 借：预计负债（余额） 贷：销售费用

4.企业不再生产的产品在保修期结束后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额 借：预计负债（余额） 贷：销售费用

4.亏损合同

亏损合同，是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。其中，”履行合同义务不可避免发生的成本“应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。企业履行该合同的成本包括履行合同的增量成本和与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额。其中，履行合同的增量成本包括直接人工、直接材料等；与履行合同直接相关的其他成本的分摊金额包括用于履行合同的固定资产的折旧费用摊销金额等

亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失、如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债

（1）选择执行合同时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（按合同测算是否减值，确认减值损失） 借：营业外支出 贷：预计负债（预计亏损超出减值损失的部分）

（2）选择不执行合同 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备（按市价测算是否减值，确认减值损失） 借：营业外支出 贷：预计负债（按违约金确认）

合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应该是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者

（1）选择执行合同时 借：营业外支出 贷：预计负债（预计的存货跌价损失） 产品完工后，将确认的负债冲减成本 借：库存商品 借：预计负债 贷：生产成本 贷：库存商品

（2）选择不执行合同 借：营业外支出 贷：预计负债（按违约金确认） 实际支付违约金时 借：预计负债 贷：银行存款

5.重组义务

重组义务的确认

重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：

（1）出售或终止企业的部分业务

（2）对企业的组织结构进行较大调整

（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区

企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足预计负债的三项确认条件时，才能确认预计负债

首先同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数、预计重组支出、计划实施时间等； （2）该重组计划已对外公告；

其次判断重组义务是否同时满足预计负债的三个确认条件

重组义务的计量

企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出

1.确认自愿遣散费和强制遣散费 借：管理费用 贷：应付职工薪酬

2.确认不再使用厂房等设施的租赁撤消费 借：营业外支出 贷：预计负债

3.确认特定固定资产的减值损失 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备

4.或有事项列报

预计负债的列报

企业因或有事项而确认的负债（预计负债）应单独反映，不与其他负债一起反映。如果企业确认的预计负债是由多项或有事项引起的，在报表上则通过“预计负债”项目进行总括反映

或有负债的披露

或有负债（潜在义务和现时义务）不符合负债的确认条件，不确认负债。企业应当在附注中披露有关信息（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债） 在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因

或有资产的披露

企业通常不应当披露或有资产。但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等