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资产负债表
资产负债表（the Balance Sheet）亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。一张思维导图助你快速学会资产负债表，学会避开科目中的陷阱，迈向财务自由。
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- 资产负债表
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资产负债表
总揽
会计恒等式：资产=负债+所有者权益
资产
钱的去向
负债
公司借的钱：债权人的权益
所有者权益
归属股东的钱：股东投资+经营赚的
钱的来源
反映某一瞬间的信息（照片）
缺陷
无法反映不能用货币计量的资产
公司的人才、品牌、口碑等
合并资产负债表和资产负债表
概念
合并资产负债表：超过50%控股，与子公司合并报表
资产负债表：上市公司本身报表
作用
通过对比查看，我们可以知道子公司和母公司资金划拨情况
上市公司可通过预付款项与其他应收款等项目为子公司提供资金
也可以通过预收款项或决定子公司公红（应收股利）等方式把钱从子公司拿走
资产
流动资产
概念：一年内能变现的资产
货币资金
认识货币资金
存在于货币形态的资金，包括现金，银行存款和其他货币资金
现金流量表是对“货币资金”中“现金及现金等价物”的解释
货币资金的多少决定了企业能否继续生存下去
货币资金占总资产的比例（好公司 > 25%）
同行业对比，比例越高，行业地位越高
货币资金过多也不好，说明资金闲置，总资产收益率会下降
包含科目
库存现金
银行存款
其他货币资金
如何产生货币资金？
经营活动产生
主要途径
筹资活动产生
辅助措施
变卖资产产生
经营不善
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
名词解释
以公允价值计量 = 以市场价值计算
变动计入当期损益 = 盈亏计算进当期利润表，增加或减少当期利润
金融资产 = 赏见的有股票，债券，基金等
以市场价值计算，盈亏计算进当期利润表，增加或减少当期利润的债券、基金等金融资产
包含科目
交易性金融资产：1年内很可能卖掉的股票，债券，基金等
变动的部分计入利润表“公允价值变动收益”；这部分是账面盈亏，无需缴税，也不能抵扣税；交易时的实际盈亏，利润缴税，亏损抵扣税。
直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
应收票据
认识应收票据
是公司持有的没有到期或没有贴现的票据（客户先拿货后给钱）
买方产生应收票据，记录在资产项。卖方产生应会票据，记录在负债项。
相当于卖方为买方提供了一次短期的动作片贷款
包含科目
银行承兑票据
可靠，可看做准现金
商业承兑票据
可靠次之，取决于对方企业的财务状况与诚信水平
依据不同票据占比，可以推测出公司的行业地位及政策
没有应收账款，只有“银行承兑票据”，行业地位强势
没有应收账款，只有“商业承兑票据”，行业地位比较强势
如果某年突然“商业承兑票据”增加，可能说明销售困难，政策变化，需要注意
识别风险
应收账款
认识 应收账款
就是白条，买方签了购买合同，没有给钱就把货拿走了。对卖方就是应收账款，对买方就是应付账款
应收账款的规模及比例反映一家公司的优秀程度及行业地位
先款后货 > 现钱现货 > 银行承兑票据 > 商业承兑票据 > 应收账款
应收账款 / 营业收入，与公司竞争力成反比
如果某行业第一名 应收账款/营业收入>10%，这是一个产能过剩行业，淘汰
好行业第1名公司的应收账款占营业收入比例一般不超3%
凡是带“应收”的科目，都是计提过坏账准备后的净值
账龄分析法（时间越久，账越不容易收回来）
一旦收回了利润，还可以在利润表“资产减值损失”冲抵
余额百分比法（不分时间，直接用百分比）
比较2家公司财报时，要看采用的坏准备方法
很多公司会利用权责发生制，造假！
权责发生制：凡是本期内发生的，不论款项是否收到，都作为本期收入支出
通过权责发生制，自己虚拟公司签合同，增加利润
识别风险
应收账款比值大幅提升
可能因为竞争压力较大而放宽销售政策或虚构收入
应收账款增幅，连续2年大于营业收入增幅
公司根本没赚到钱，只是收到了很多白条
1年期以上应收账款占比超过30%
“白条”比重过高，有问题
货币资金较少而应收账款较多
自己没钱还允许别人次钱，不正常
无明显竞争优势而应收账款却很少
该有的却没有，有造假嫌疑
应收账款计提坏账准备政策突然发生改变
为什么？是否有操纵利润的动机
解决办法
提高信用标准，赊熟不赊生
在总额和单个客户上收紧信用额度，缩短赊销期，降低赊销额
定期跟客户对账，避免混乱
加紧现有应收账款催收力度
预付账款
认识预付账款
预付给供应商的货款或预付在建工程的工程款
付款方-预付款项（资产）；收款方-预收款项（负债）
母公司通过预付款项可以向子公司划拨资金
预付款项/营业收入 比值较高的，需要额外注意（对比历史，对比同行）
预付款项/营业收入 > 5%，淘汰
识别风险
预付款项与营业收入比值大幅波动
可能向关联方提供资金
预付款项长时间挂账且金额较大
找到合理原因，否则认为该公司有问题
应收利息
认识应收利息
公司在银行存款或持有债券应该收到的但暂时还没有收到的利息
对应→应付利息
应收股利
认识应收股利
公司持有其他公司股权应该收到但是暂时还没有收到的股利
对应→应付股利
其他应收款
认识其他应收款
和主营业务无关的其他应收款
对应→其他应付款
其他应收款是与主营业务无关的应收款，应收账款是与主营业务有关的应收款
优秀的公司其他应收款极小，甚至为0
识别风险
货币资金较少而其他应收款较多
其他应收款占总资产比值较大
可能存在大股东占款
存货
认识存货
企业在日常经营活动中持有的以备出售产成品，处在生产过程中的在产品以及原材料（产品与生产产品所需的东西）
一般行业，好公司的存货/营业收入＜ 10%（茅台酒等特殊行业除外）
详细了解存货
查看“存货本年变动”，了解本年销售和生产了多少存货
查看“存货分类”，了解存货由什么构成
查看“生产周期”，了解存货的意义
查看“存货跌价准备”
有些公司为了利润，故意不计提存货跌价准备
可变净现值 > 存货，不用计提存货跌价准备
可变净现值 < 存货，差额需要计提存货跌价准备
识别存货风险
存货与营业收入比值增幅较大
可能市场竞争加剧，销售疲软
存货没有计提跌价准备
分行业分析，如果该计提的不计提有虚增利润的嫌疑
毛利率和存货都明显提高
有通过非正常手段提升毛利率和利润的嫌疑
划分为持有待售的资产
认识科目
1年内极有可能出售的非流动资产
具备2个条件
可立即出售
公司已做出购买决议且已获得购买承诺
对应→划分为持有待售的负责
1年内到期的非流动资产
认识科目
包括
1年内到期持有至到期投资
1年内可回收的长期应收款
对应→1年内到期的非流动负债
其他流动资产
认识科目
除了上述资产外的资产
对应→其他流动负债
现在很多公司把“银行理财”放到科目下，因此金额较大
识别风险
其他流动资产与总资产比值较大
其他流动资产与总资产比值增幅较大
非流动资产
概念：一年以上能变现的资产
可供出售金融资产
认识科目
公司可以马上卖掉，但是现在还不想卖掉的那一部分金融资产（债券等）
辨析科目
如果打算1年内卖，计入“公允价值计量且其变动的计入当期损益的金融资产”科目
如果打算持有到期，计入“持有至到期投资”科目
如果不打算短期内卖掉，也不打算持有到期，计入“可供出售金融资产”科目
包含2类
被确定为“可供出售金融资产”的非衍生金融工具
股票、债券、基金等是非衍生金融资产
股指期货，股票权证等是衍生金融资产
没有放进“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”以及“持有至到期投资”这2个科目的金融工具。
计量原则
对公允价值不能可靠计量的可供出售权益投资工具（股权）初始确认后按成本计算
权益工具指股票、股权、认股权证（此处主要是股权）
股权以外的金融工具（如股票）在初期金额确定后用市场价值计算
可供出售金融资产减值损失，计入利润表“资产减值损失”
减值损失：可供出售金融资产因某种原因导致市场价值低于买进成本，并且在可预见的未来，其市场价值很难回到成本。
只要有资产减值发生，即使没有卖出，也要把账面亏损从资产负债表“其他综合收益”转出，计入当期利润损失，减少当期利润。
可供出售金融资产的债权工具，如果在资产减值损失发生后又回来了，那么前期扣掉的资产减值损失部分可以转回，计入当期利润表的资产减值损失科目，增加当期利润。
可供出售金融资产的权益工具，比如股票这种有明确市场价值的，可以转回“其他综合收益”，增加争资产。不能转回利润表的“资产减值损失”，不影响当期利润。如果是股权，则不能转回。
外币现金或准外币现金因汇率变动而形成的盈亏，计入利润表“财务净收益”
因市场价值变动形成的账面收益或损失计入“其他综合收益”，不计入利润表。卖掉的时候，计入利润表“投资收益”科目，同时从“其他综合收益”去掉。
“公允价值变动”造成的损失或盈利是暂时的，未来可能还能回来
账面收益不用交税，但要计提“递延所得税资产”或“递延所得税负债”
识别风险
某种金融资产浮亏较大，但没有进行“资产减值损失”处理
如果浮亏是暂时的，那就是正常的
如果浮亏是长期性的，就有虚增利润嫌疑
持有至到期投资
认识科目
一般是指债券，包括在二级市场交易的国债，企业债券、金融债券等
一般优秀公司的这一项很小，甚至是0（债券收益率太低，很有公司持有到期）
即使有债券也会放在“可供出售金融资产”这个科目中，这样随时可以卖掉，当然也可以持有到期。
识别风险
前期计提的“资产减少损失”转回且金额较大
债券发生的资产减值在后期减值迹象消失以后是可以转回的，公司可以利用这个规则操作利润，比如本期把因“公允价值变动”造成的浮亏进行“资产减值损失”处理，减少本期利润，后期进行“资产减值损失”转回，增加当期利润。
“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产”
分析会计政策变化带来的影响
长期应收款
认识长期应收款
公司融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款，实质上是具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。
对应 → 长期应付款
长期应收款 ≠ 长期应收账款
应收账款是和公司主营业务相关的应收款项
长期应收款是与融资行为有关的应收款项
单个商品价值很高的公司才有长期应收款（三一重工，高档车等），否则应该为0
识别风险
公司不是重资产公司，然而长期应收款较高
可能该公司在从事贷款类业务，不专注于主业
长期股权投资
认识长期股权投资
持有其他公司的股份比例 ≥ 20%，能对持股公司经营产生重大影响的股权投资
公司持股比例 ＜ 20%，放进“可供出售金融资产”
衡量控股子公司的扩张效应如何
上市公司长期股权投资金额 /(总资产 - 上市公司资产）
初始确认与后续计量
初始确认 : 按账面成本还是公允价值来确认“长期股权投资”初始入账金额
同一控制下（被同一个自然人或法人控制的）企业合并，按历史成本入账（不影响利润）
防止达到虚增企业利润的目的
如果多付了钱，按顺序冲抵（资本公积、盈余公积、未分配利润）
如果少付了钱，少付的部分，计入甲的资本公积科目，增加净资产
非同一控制下企业合并，按公允价值入账（不影响利润）
如果多付了钱，差额部分放入合并资产负债表的“商誉”科目
如果少付了钱，少付部分计入合并利润表的“营业外收入”，增加当期利润
后续计量 ：按成本法还是权益法来确认“长期股权投资”的后期金额
成本法和权益法区别
成本法：被投资企业宣告分红时，不管盈利或亏损，“长期股权投资”的账面价值除非增加或减少了投资，否则一般情况下不变。
权益法：只要被投资企业有利润，不管是否分红，都按持股比例确认投资收益，调整长期股权投资的账面价值。
成本法和权益法应用场景
持有股权比例 ＜ 20%，放入“可供出售金融资产”，成本法
20% ≤ 持股比例 ＜ 50%，放入“长期股权投资”，权益法
持股比例 = 50%，放入“长期股权投资”，权益法
50% ＜ 持股比例 ≤ 100%，放入“长期股权投资”，成本法
识别风险
股权交易价格明显过高或过低
可能通过伪装成非相关方，虚增利润
投资性房地产
认识投资性房地产
公司不以自用为目的，而是为了赚取租金或资本增值而持有的房地产
占总资产比例较大，说明公司不专注于主业
残值率：指投资房地产报废的时候卖出得到的钱与购买价格的比值
计量方式
成本模式计量
选择折旧的年数越多，每年折旧额就越小，利润就会增加（国家规定最低20年）
选择折旧的年数越小，每年折旧额就越大，利润就会减小，纳税额就会减小（实际上增加了利润，好公司通常这样做。）
公允价值计量
成本模式计量可以转换为公允价值计量，反之不可以。
不需要计提折旧，直接计入利润表的公允价值变动收益，增加或减少当期利润即可
识别风险
折旧年限远大于20年
可能通过伪装成非相关方，虚增利润
采用公允价值计量
增加公司账面利润
由成本模式计量改为公允价值计量
虚增利润嫌疑
因定资产
认识因定资产
公司为生产经营而持有的，使用寿命超过1年，价值较高的有形资产
包含科目
房屋
建筑物
机器设备
办公设备
运输工具
其它设备
注意事项
固定资产折旧算费用需要从利润里扣掉，减少账面利润，进而减少部分所得税
管理部门用的固定资产产生折旧，计入管理费用
销售部门用的固定资产产生折旧，计入销售费用
生产部门用的固定资产产生折旧，计入制造费用
固定资产折旧只是账面价值损失，不代表固定资产一定产生了损失
固定资产经过折旧，账面价值大幅降低，可实际上可能是升值的（例如房子）
固定资产需要进行减值测试。经过测试发现固定资产可变现净值低于其账面价值的，差价需要计提固定资产减值准备，计入利润表“资产减值损失”科目。
识别风险
固定资产占总资产比例过大
重资产行业，风险偏大
固定资产计提折旧年份太长
减少每期折旧，增加当期利润
不计提固定资产减值损失
同行业比较分析，识别风险
在建工程
认识在建工程
公司固定资产的新建、改建、扩建或技术改造、设备升级等还没有完工的工程支出
在建工程完工 → 固定资产
识别风险
金额巨大且不转成固定资产
增加当期利润或相关利益输送
计提高额减值损失
处理在建工程款无法转化或收回的手段
工程物质
认识科目
因在建工程购买的物质
固定资产清理
认识科目
指正在进行处理的固定资产的价值
这是一个过渡科目，表示某些固定资产清理工作的正在进行时
清理后的净收益计入营业外收入
清理后的净损失计入营业外支出
油气资产
认识科目
指油气开采企业拥有的或控制的相关设施和矿区权益
这是资源开采类企业的专有科目，一般企业这个科目数额是0
无形资产
认识科目
指没有实物形态的非货币资产
包含科目
专利权
商标权
著作权
土地使用权
加盟费等
无形资产的摊销
当使用寿命能确定时，需要摊销
当使用寿命不能确定时，需要做减值测试
识别风险
无形资产的交易价格有失公允
高价卖给关联方，虚增利润
不计提减值损失
开发支出
认识科目
指公司在开发“无形资产”的过程中形成的符合“支出资本化”条件的支出
研发支出费用化：优秀公司将研发支出计入费用，可以减少账面利润，减少纳税
研发支出资本化：利润较差公司将研发支出计入无形资产，减少费用增加账面利润
识别风险
开发支出金额较大
研发支出资本化，提高当期利润
商誉
认识科目
指公司收购其他公司形成的，收购款中大于被收购公司可辨认净资产公允价值的那部分差额
商誉不用摊销，但是每年都要需要进行减值测试，计入利润表资产减值科目，减少当期利润
商誉只是账面资产，实际上根本不存在。因此计算比率时，剔除
识别风险
商誉占总资产比值较高
对外大规模收购的结果（会增加公司未来风险）
不计提减值损失
虚增当期利润
长期待摊费用
认识科目
公司已经支出过的分摊期现大于1年的各项费用
包含科目
公司开办费用
固定资产改良费用等
长期待摊费用不能变现，数值越大公司资产质量越差。优秀的公司一般是0
识别风险
长期待摊费用金额较大
把当期某些费用长期化，把费用资产，减少当期费用，增加当期利润
递延所得税资产
认识科目
公司当期多缴的但后期可以抵扣的那部分税款
形成原因
在计算当期利润金额时，税务局与公司财务遵守的准则不同
对应科目 → 递延所得税负债，二者不能相互抵消。递延所得税资产不如递延所得税负债对公司有利
其他非流动资产
认识科目
指不属于非流动资产项目中各科目的非流动资产
这个科目一定不能大，否则有问题
所有者权益
股本（实收资本）
就是公司营业执照上的注册资本
股本一旦投入就不能再拿出公司，也不能拿来分红。法律上叫抽逃注册资本罪
资本公积
股东股入的大于股本的金额
股票价格高于面值的部分计入资本公积（扣除发行费用）
可用来转增股本，不能用来进行利润分配，也不用缴税，因为资本公积不是利润
其他权益工具
除了普通股以外的其他权益工具（优先股，永续债，认股权证等）
分类
优先股
公司破产清算，受偿顺序在普通股之前
股利分配在普通股之前，按固定股息率发放
没有表决权
永续债
指没有到期期限的债券，持有人不能要求还本，但是可以按期获得利息
认股权证
指持有人在到期期限之前可以以约定价格购买股票的权利
库存股
指上市公司回购的本公司股票
不分红，也没有投票权
可以注销也可以转让
注销时
成本超过面值的部分，依次从资本公积，盈余公积、未分配利润中冲减
成本低于面值的部分，增加资本公积
转让时
转让收入高于成本：增加资本公积
转让收入低于成本：依次从资本公积，盈余公积、未分配利润中冲减
其他综合收益（资产增值）
指公司在持有资产的过程中因资产价格波动形成的账面收益
是过渡性科目，以后需要转出
包含
可供出售金融资产的公允价值变动
外币报表折算差额
盈余公积
公司盈利后从税后净利润中提取的具有特定用途的钱
包含
法定盈余公积
按当年税后净利润10%提取，累积到注册资本50%后不再提取
任意盈余公积
是否提取，提取多少，由股东会决定
作用
弥补前期亏损
需要弥补亏损时，由董事会提议，经股东大会批准
转增股本
须经股东大会批准，按股东原有持股比例结转
转增后留存的盈余公积数额不得低于注册资本的25%
股东需要缴纳个税
分配股利
原则上当年无利润，不重分配股利
若符会特定条件，可以分配股利
盈余公积的提取实际上是公司对于利润分配的一种限制
盈积公积在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利
注意
提取盈余公积并不是单独将这部分资金从公司资金周转过程中抽出
提取的盈余公积，只是在公司股东权益内部结构的转换
当用于弥补亏损时，实际上是减少盈余公积数额，并不引起公司股东权益总额变动
当用于转增股本时，减少盈余公积同时增加公司股本，并不因其权益总额变动
未分配利润
公司还没有分配，但后期可以分配的利润
来源：公司在过去实现的净利润经过弥补亏损，提取盈余公积和分红后剩余利润
作用
投资
个税税率20%
现金分红
个税税率20%
送红股
利润的积累（留存收益）
股东权益合计
归属于母公司股东权益合计
归属于母公司股东权益合计 / 总股本 = 每股净资产
少数股东权益
当子公司100%控股时，此项为0
负债
流动负债
一年以内需要偿还的负债
短期借款
还款期限在1年以内的借款
最优秀的公司短期借款一般占总资产 ＜ 5%，甚至是0
应付票据
该给别人的钱还没给（供应商）
对应 → 应收票据
应付账款
该给别人的钱还没给（供应商）
对应 → 应收账款
预收款项
先收钱再发货（经销商）
对应 → 预付款项
应付票据+应付账款+预收款项=金额越大越好，尤其是应付票据（相当于无偿占用上游供应商资金）
应付预收 - 液压收预付 = 金额越大越好
应付职工薪酬
公司应该付还没有付的各种薪酬（工资、资金、津贴、福利、社保等）
2018薪酬总额
2018年应付职工薪酬
2017年应付职工薪酬
2018年支付给职工以及为职工支付的现金
可计算人均薪酬是否合理
应付利息
对应 → 应收利息
应付股利
对应 → 应收股利
其他应付款
对应 → 其他收付款
划分为持有待售的负债
对应 → 划分为持有待售的资产
一年内到期的非流动负债
对应 → 一年内到期的非流动资产
其他流动负债
对应 → 其他流动资产
非流动负债
一年以上需要偿还的负债
长期借款
还款期限在1年以上的借款
应付债券
指公司发行的约定在未来某个日期还本付息的有价证券
是公司融资的一种重要的金融工具
专项应付款
指政府白给的但只能花在特定项目上的钱，主要科技拨款
在政府验收完成之前，这笔钱记录在专项应付款里
长期应付款
应付融资租赁款
递延收益
暂时还不能全部确认，需要后期分期确认的收益
主要是与资产相关的政府补助、符合条件的与收益相关政府补助
预计负债
指很可能产生的负债（50% ＜ 很可能 ≤ 95%）
货币资金应当远远 ＞ 短期借款 + 长期借款 + 应付债券
短期借款 + 长期借款 + 应付债券 ＞ 货币资金
公司发生债务危机风险较大
货币资金与短、长期借款金额都很大
套息？实际上没有钱?公司可能面临财务风险
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