金融资产划分3大类

金融资产划分3大类：包含以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(简单理解:综债)等等

金融资产划分3大类

• 以摊余成本计量的金融资产
  • 特征
    • 1已收取合同现金流量为目标
    • 2该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息
  • 核算科目
    • 入账成本=入账成本＝买价－已到期但未收到的利息＋交易费用 (债权投资的入账成本要与交易性金融资产区分开，关键在于交易费用的处理上)
    • 债权投资-成本,利息调整,应计利息
    • 债权投资减值准备
    • 信用减值损失
  • 相关财务处理(自己掌握画T型账户), 最后一次算利息调整先算,投资收益是倒挤出来的科目
    • 1企业取得金融资产
      • 借∶债权投资—成本（面值） 简单理解:一级科目 —利息调整（差额，也可能在贷方）（倒挤）(两者之间的差额,假设不存在减值的情况下,这个代表摊余成本) 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷∶银行存款等
    • 2资产负债表日计算利息
      • 借∶应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）（面对面） 债权投资—应计利息（到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷∶投资收益（债权投资期初账面余额或期初摊余成本乘以实际利率或经信用调整的实际利率计算确定的利息收入）(实对实) 债权投资——利息调整（差额，利息调整摊销额，也可能在借方）
    • 3资产负债表日计提减值
      • 借∶信用减值损失 贷∶债权投资减值准备
    • 4出售债权投资
      • 借∶银行存款等 债权投资减值准备 贷∶债权投资（成本、利息调整、应计利息） 投资收益（差额，也可能在借方）
• 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(简单理解:综债)
    • 特征
      • 1既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
      • 2该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息
    • 核算科目
      • 其他债券投资-成本,应计利息,利息调整,公允价值变动
      • 其他综合收益-其他债券投资公允价值变动
      • 其他综合收益-信用减值准备
    • 相关财务处理
      • 1企业取得金融资产
        • 借∶其他债权投资—成本（面值） —利息调整（差额，也可能在贷方） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷∶银行存款等
      • 2资产负债表日计算利息
        • 借∶应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 其他债权投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷∶投资收益（其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利息收入） 其他债权投资—利息调整（差额，也可能在借方）
      • 3资产负债表日公允价值变动
        • ①公允价值上升 借∶其他债权投资—公允价值变动 贷∶其他综合收益—其他债权投资公允价值变动
        • ②公允价值下降 借∶其他综合收益—其他债权投资公允价值变动 贷∶其他债权投资—公允价值变动
        • 提示 期末"公允价值累计变动"=期末公允价值-期末账面余额; 本期"公允价值变动"=（1）-期初"公允价值累计变动"。
      • 4资产负债表日计提减值
        • 借∶信用减值损失 贷∶其他综合收益—信用减值准备
      • 5出售其他债权投资
        • 借∶银行存款等 贷∶其他债权投资（账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方）） 同时∶ 借∶其他综合收益 贷∶投资收益 或相反分录。
  • 特殊情况：【权益性投资：金融资产分类的特殊规定】【综（股）】通常也叫指定以公允价值计量且其变动计入综合收益的金融资产(不允许重分类)
    • 核算科目
      • 其他权益工具投资-成本,应计利息,利息调整,公允价值变动
      • 其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动
    • 相关财务处理
      • 1企业取得金融资产
        • 借∶其他权益工具投资—成本（公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷∶银行存款等
      • 2资产负债表日公允价值变动
        • ①公允价值上升 借∶其他权益工具投资——公允价值变动 贷∶其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 ②公允价值下降 借∶其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动 贷∶其他权益工具投资——公允价值变动
      • 3持有期间被投资单位宣告发放现金股利
        • 借∶ 应收股利 贷∶投资收益
      • 4出售其他权益工具投资
        • 借∶银行存款等 贷∶其他权益工具投资（账面价值） 盈余公积（差额，或借方） 利润分配——未分配利润（差额，或借方）同时∶ 借∶其他综合收益 贷∶盈余公积 利润分配—未分配利润 或相反分录。
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（兜底）
  • 特征
    • 除了以上的所有,例如:股票（指定为综【股】的除外）、基金、可转换债券【通常：不符合合同现金流量特征】
  • 核算科目
    • 交易性金融资产
  • 相关财务处理
    • 1企业取得交易性金融资产
      • 借∶交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷∶银行存款等
    • 2持有期间的股利或利息
      • 借∶应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷∶投资收益
    • 3资产负债表日公允价值变动
      • ①公允价值上升 借∶交易性金融资产—公允价值变动 贷∶公允价值变动损益 ②公允价值下降 借∶公允价值变动损益 贷∶交易性金融资产——公允价值变动
    • 4此类金融资产不计提减值准备
    • 5出售交易性金融资产
      • 借∶ 银行存款（出售净价，即价款扣除手续费） 贷∶交易性金融资产—成本 —公允价值变动（或借方） 投资收益（差额，也可能在借方）
• 另需记忆
  • 不同类金融资产之间的重分类的时间为下一个季度会计期间的期初
  • 企业对金融负债的分类一经确认,不得变更