会计中级-固定资产

2024年中级会计考试思维导图第三章-固定资产，必考章节有初始计量、折旧、后续支出、处置，希望这份脑图会对你有所帮助。

固定资产

• 初始计量
  • 确认
    • 环保设备和安全设备也应却认为固定资产
      • 高频考点
  • 外购
    • 不安装
      • 入账成本
        • 计入
          • 买价+运输费+保险费
          • 税金、契税、车辆购置税、不可抵扣的增值税
          • 专业人员服务费
        • 不计入
          • 专业人员培训费、可抵扣的增值税、预付维修费、车辆交强险
      • 账务处理
        • 借：固定资产 贷：银行存款等
    • 安装
      • 历年主观题
      • 特殊的入账成本
        • 计入
          • 安装费、安装领用原材料或库存商品成本、满足条件的借款费用
      • 账务处理
        • 账务处理思路
          • 在建工程—固定资产
        • 具体处理
          • 1. 购入时
            • 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 2. 安装时
            • 借：在建工程 贷：银行存款 原材料、库存商品等 应付职工薪酬
              • 干扰手段 ·公允价值 ·进项税额转出
          • 3. 达到预定可使用状态时
            • 借：固定资产 贷：在建工程
  • 自建
    • 自营
      • 入账成本
        • 与外购同理
      • 账务处理
        • 财务处理思路
          • 工程物资—在建工程—固定资产
        • 具体处理
          • 1. 购入工程物资时
            • 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 2. 领用工程物资时
            • 借：在建工程 贷：工程物资
          • 3. 后续分录同外购2+3
    • 出包
      • 入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
  • 弃置费用
    • 企业应当将弃置费用的现值计入固定资产成本
• 折旧
  • 折旧范围
    • 计提
      • 1. 以达到预定可使用状态且已投入使用的固定资产（经营或非经营使用均需计提折旧）
      • 2. 闲置不用的固定资产
      • 3. 以达到预定可是使用状态但尚未使用的固定资产
      • 4. 日常维修停用的固定资产
      • 5. 达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产
    • 不计提
      • 1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产
      • 2. 单独计价入账的土地
      • 3. 处于更新改造或扩建期间的固定资产
      • 4. 提前处置的固定资产
  • 折旧期间
    • 当月增加，下月计提；当月减少，当月仍提。
      • 大件反应慢
    • 已到达预定可使用状态当尚未竣工决算—估计价值并计提折旧； 待办理竣工决算后—调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额
  • 折旧方法
    • 年限平均法
      • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用年限
    • 工作量法
      • 1.单位工作量折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计总工作量 2.月/年折旧额=当月/年工作量*单位工作量折旧额
    • 年数总和法
      • 年折旧额=（固定资产原值-预计将残值）*年折旧额 年折旧额=尚可使用年限*预计使用年限的年数总和
    • 每年均需要考虑预计净残值
    • 双倍余额递减法
      • N-2
        • 年折旧额=固定资产账面净值（原值-折旧）*年折旧率 年折旧额=2/预计使用年限*100%
          • 不考虑预计将残值
      • 最后两年
        • 年折旧额=（固定资产原值-已计提折旧额-预计净残值）/2
          • 金最后两年考虑净残值
  • 分录
    • 借：制造费用（用于生产车间） 管理费用（用于行政管理部门、闲置或尚未使用） 在建工程（用于工程建设） 销售费用（用于销售部门） 研发支出（用于项目研发） 其他业务成本（用于经营租出） 贷：累计折旧
• 后续支出
  • 资本化支出 （更新改造、改扩建、改良）
    • 账务处理
      • 1. 转入改扩建
        • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 2. 发生改扩建支出
        • 借：在建工程 贷：银行存款、原材料（成本价）、应付职工薪酬
      • 3. 存在替换资产时
        • 借：银行存款（残料变价） 原材料（残料入库） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换资产的账面价值）
          • 易错 “账面价值”而非“账面原值”
      • 4. 工程完工达到预定可使用状态
        • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 转固后
      • 入账价值=改造前的账面价值+满足资本化条件的扩建支出-被替换部分账面价值
      • 重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法、重新计算折旧
  • 费用化支出 （日常维修）
    • 行政管理部门：管理费用
    • 专设销售机构：销售费用
• 处置
  • 核算固定资产的出售、转让、报废、损毁
    • 不含盘亏
  • 账务处理
    • “搭桥”
      • （1）转入清理
        • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • “用桥”
      • （2）清理费用支出
        • 借：固定资产清理 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
      • （3）出售（入库）残料 以及保险公司或责任人赔偿
        • 借：银行存款 原材料 其他应收款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
      • （4）取得处置价款
        • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费—应交增值税（销项税额）
    • ”拆桥“
      • （5）结转损益
        • 报废
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入（利得）
          • 借：营业外支出（损失） 贷：固定资产清理
        • 出售
          • 借或贷：固定资产清理
          • 贷或借：资产处置损益
        • 注意区分会计科目
  • 处置损益
    • =流入-流出=处置价款-（固定资产账面价值+清理费用）