公司間交易-固定資產

公司間交易-固定資產：包含未實現損益透過出售實現(與存貨同)，投資收益及非控制權益淨利無影響，無須調整未(已)實現利潤等等

公司間交易-固定資產

• 土地(不動產非折舊性資產)
  • 未實現損益透過出售實現(與存貨同)
  • 順流
    • 發生年度
      • 母帳上
        • 投資收益
          • 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤100%
        • 非控制權益淨利
          • 子調整後已實現淨利*非控持股比例
        • 投資子公司
          • 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤100%
        • 非控制權益
          • 子帳面權益*非控持股比例
      • 合併沖銷
        • DR：處分土地利益
        • CR：土地
    • 以後年度
      • 土地未出售前
        • 母帳上
          • 投資收益及非控制權益淨利無影響，無須調整未(已)實現利潤
          • 投資子公司
            • 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤100%
          • 非控制股權
            • 子帳面權益*非控持股比例
        • 合併沖銷
          • DR：投資子公司
          • CR：土地
      • 出售年度
        • 母帳上
          • 投資收益
            • 子調整後已實現淨利*母持股比例+未實現利潤100%
          • 非控制權益淨利
            • 子調整後已實現淨利*非控持股比例
          • 投資子公司
            • 子帳面權益*母持股比例
          • 非控制權益
            • 子帳面權益*非控持股比例
        • 合併沖銷
          • DR：投資子公司
          • CR：處分土地利益
  • 逆流
    • 發生年度
      • 母帳上
        • 投資收益
          • 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤*母持股比例
        • 非控制權益淨利
          • 子調整後已實現淨利*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例
        • 投資子公司
          • 子帳面權益*母持股比例--未實現利潤*母持股比例
        • 非控制權益
          • 子帳面權益*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例
      • 合併沖銷
        • DR：處分土地利益
        • CR：土地
    • 以後年度
      • 土地未出售前
        • 母帳上
          • 投資收益及非控制權益淨利無影響，無須調整未(已)實現利潤
          • 投資子公司
            • 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤*母持股比例
          • 非控制股權
            • 子帳面權益*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例
        • 合併沖銷
          • DR：投資子公司
          • 非控制權益
          • CR：土地
      • 出售年度
        • 母帳上
          • 投資收益
            • 子調整後已實現淨利*母持股比例+未實現利潤*母持股比例
          • 非控制權益淨利
            • 子調整後已實現淨利*非控持股比例+未實現利潤*非控持股比例
          • 投資子公司
            • 子帳面權益*母持股比例
          • 非控制權益
            • 子帳面權益*非控持股比例
        • 合併沖銷
          • DR：投資子公司
          • 非控制權益
          • CR：處分土地利益
• 其餘固定資產(折舊性資產)
  • 未實現損益透過使用或出售實現
    • 出售時若有損失，應先評估是否有減損
      • 是
        • 提列減損損失
        • 合併報表即不作處理
      • 否
        • 處理同出售有利益方式
  • 順流
    • 發生年度
      • 母帳上
        • 投資收益
          • 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤100%+已實現利潤100%
        • 非控制權益淨利
          • 子調整後已實現淨利*非控持股比例
        • 投資子公司
          • 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤100%+已實現利潤100%
        • 非控制股權
          • 子帳面權益*非控持股比例
      • 合併沖銷
        • 沖銷內部損益(交易時)
          • DR：處分FA損益
          • CR：固定資產
        • 沖銷多計折舊(當期變動)
          • DR：累計折舊
          • CR：折舊費用
    • 以後年度
      • 母帳上
        • 投資收益
          • 子調整後已實現淨利*母持股比例+已實現利潤100%
        • 非控制權益淨利
          • 子調整後已實現淨利*非控持股比例
        • 投資子公司
          • 子帳面權益*母持股比例-原始未實現利潤100%+累計至當年底已實現利潤100%
        • 非控制股權
          • 子帳面權益*非控持股比例
      • 合併沖銷
        • 沖銷高估成本(期初)
          • DR：投資子公司
          • DR：累計折舊
          • CR：固定資產
        • 沖銷多計折舊(當期變動)
          • DR：累計折舊
          • CR：折舊費用
  • 逆流
    • 發生年度
      • 母帳上
        • 投資收益
          • 子調整後已實現淨利*母持股比例-未實現利潤*母持股比例+已實現利潤*母持股比例
        • 非控制權益淨利
          • (子調整後已實現淨利-未實現利潤+已實現利潤)*非控持股比例
        • 投資子公司
          • 子帳面權益*母持股比例-未實現利潤*母持股比例+已實現利潤*母持股比例
        • 非控制股權
          • 子帳面權益*非控持股比例-未實現利潤*非控持股比例+已實現利潤*非控持股比例
      • 合併沖銷
        • 沖銷內部損益(交易時)
          • DR：處分FA損益
          • CR：固定資產
        • 沖銷多計折舊(當期變動)
          • DR：累計折舊
          • CR：折舊費用
    • 以後年度
      • 母帳上
        • 投資收益
          • 子調整後已實現淨利*母持股比例+已實現利潤*母持股比例
        • 非控制權益淨利
          • (子調整後已實現淨利+已實現利潤)*非控持股比例
        • 投資子公司
          • 子帳面權益*母持股比例-原始未實現利潤*母持股比例+累計至當年底已實現利潤*母持股比例
        • 非控制股權
          • 子帳面權益*非控持股比例-原始未實現利潤*非控持股比例+累計至當年底已實現利潤*非控持股比例
      • 合併沖銷
        • 沖銷高估成本(期初)
          • DR：投資子公司
          • DR：非控制權益
          • DR：累計折舊
          • CR：固定資產
        • 沖銷多計折舊(當期變動)
          • DR：累計折舊
          • CR：折舊費用
• 賣方出售存貨，買方以固定資產使用
  • 未實現損益則是透過買方使用而實現
  • 發生年度
    • 母帳上
      • 相關科目計算同FA
    • 合併沖銷
      • 沖銷內部損益(交易時)
        • DR：銷貨收入
        • CR：銷貨成本
        • CR：固定資產
      • 沖銷多計折舊(當期變動)
        • DR：累計折舊
        • CR：折舊費用
  • 以後年度
    • 母帳上
      • 相關科目計算同FA
    • 合併沖銷
      • 沖銷高估成本(期初)
        • DR：投資子公司
        • DR：累計折舊
        • CR：固定資產
      • 沖銷多計折舊(當期變動)
        • DR：累計折舊
        • CR：折舊費用
• 投資子公司發生減損
  • 分攤商譽至現金產生單位或群組
    • 為監管商譽最低層級
    • 不得大於「營運部門」
  • 商譽減損測試
    • 無法合理分攤商譽之現金產生單位
      • 應以不含商譽之BV與可回收金額比較
    • 商譽所屬之現金產生單位或群組
      • 含商譽之BV與可回收金額比較
        • 先減商譽
        • 次按各資產BV比分攤
        • 資產帳面值以減至後方三者最高者為限
          • 公允價值-出售成本
          • 使用價值
          • 零
  • 測試時點
    • 合併產生商譽
      • 合併當年年底前
    • 其他商譽
      • 每年定期
      • 不同單位可不同時點，但每年時點應一致
  • 釋例
    • 母公司持股100%
      • 子公司認列減損
        • 母帳上
          • 投資收益之認列含子公司認列減損損失
          • 認列投資減損損失
            • DR：減損損失
            • CR：累計減損-投資子公司
        • 合併沖銷
          • 沖銷投資減損
            • DR：累計減損-投資子公司
            • CR：減損損失
          • 認列合併商譽減損
            • DR：減損損失
            • CR：商譽
      • 母公司認列減損
        • 母帳上
          • 投資收益之認列不含子公司認列減損損失
          • 認列投資減損損失
            • DR：減損損失
            • CR：累計減損-投資子公司
        • 合併沖銷
          • 沖銷投資減損
            • DR：累計減損-投資子公司
            • CR：減損損失
          • 認列合併商譽減損
            • DR：減損損失
            • CR：商譽
            • CR：累計減損(子公司)
    • 母公司持股<100%
      • 子公司本身即為現金產生單位
        • 非控權益以淨資產FV比例衡量
          • 實際上非控權益有商譽，但合併報表未認列非控商譽，故應設算
          • 應商譽/母公司持有比例*非控權益持有比例推算
          • 以(母公司商譽+推算非控商譽+子可辦認淨資產BV)與可回收金額比較
          • 母帳上
            • 投資收益之認列不含子公司認列減損損失
            • 依持股比例認列投資減損損失
              • DR：減損損失
              • CR：累計減損-投資子公司
          • 合併沖銷
            • 沖銷投資減損
              • DR：累計減損-投資子公司
              • CR：減損損失
            • 因非控之商譽未認列於合併報表，所以減損也不能認
              • 認列合併商譽減損
                • DR：減損損失
                • CR：商譽(僅母公司)
                • CR：累計減損(子公司)
            • 非控權益淨利=(子公司淨利+屬子公司減損損失)*非控持股比例
        • 非控權益以FV衡量
          • 合併報表商譽已包含非控部份，故無須設算非控商譽
          • 母帳上
            • 投資收益之認列不含子公司認列減損損失
            • 依持股比例認列投資減損損失
              • DR：減損損失
              • CR：累計減損-投資子公司
          • 合併沖銷
            • 沖銷投資減損
              • DR：累計減損-投資子公司
              • CR：減損損失
            • 認列合併商譽減損
              • DR：減損損失
              • CR：商譽
              • CR：累計減損(子公司)
            • 非控權益淨利=(子公司淨利+減損損失)*非控持股比例
      • 子公司屬較大現金產生單位之一部份
        • 屬於商譽之減損，以減損前各部份之商譽相對帳面值分攤
        • 屬於可辦認淨資產之減損，以減損前各部份之可辦認淨資產相對帳面值分攤
        • 若有非控權益，按持股比例分攤