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财务管理与会计
财务会计管理信息系统,金蝶带你走进财务云时代,智能财务,重塑企业财务运营方式;精准核算,实时数据,满足财务管理需求,打造全新财务管理模式!
编辑于2022-09-19 22:41:52 四川省- 注册税务师
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财务会计
第1章 财管概论
财管概念与内容
概念
以价值增值为目标+决策、控制、评价的过程
内容
（筹资+投资+营运资金+股利分配） 的管理
筹资管理：科学确定需求资金，合理选择资金来源渠道，保持较低资本成本和合理的资本结构。 投资管理：选择投资方向方式，合理安排资产结构，提高投资报酬率，降低风险。 营运资金管理：合理控制流动资产流动负债两者配比，增加资产流动性，短期资金有效利用，降低企业风险。 股利分配管理：缓解资金需求压力，降低筹资成本，影响股价走势，满足投资者回报。
环节
预测预算+决策控制+分析评价（决策是财管核心）
财管目标
企业目标理论 （各优缺点）
【利润最大化】 缺点: 1、未考虑时间价值、风险 2、未反映利润与投入资本关系（每股收益最大化考虑了） 3、导致短期财务决策，未考虑长远发展 【股东财富最大化】 优点:考虑了风险，避免短期行为容易量化，便于考核奖惩。 缺点：只适用于上市公司;股价不能完全准确反映企业财务状况;更多强调股东利益，其他相关者利益重视不够。 【企业价值最大化】 优点：考虑了报酬时间、风险;考虑了长远发展;用价值代替了价格，避免外界市场干扰。 缺点：过于理论不易操作;非上市公司评估方式很难客观准确。 股东财富最大化，企业价值最大化，两者都考虑了风险因素。
利润最大化 另一形式：每股收益最大化
股东财富最大化 （核心目标）
企业价值最大化
相关利益者要求
股东与经营者 （目标不一致）
协调方式:解聘、接收、激励
股东与债权人 （风险意愿不一致）
协调方式:限制性借债、收回借款、停止借款
财管环境
法律环境
经济环境 （最为重要）
经济周期:复苏、繁荣、衰退、萧条
通货膨胀水平:签订长期购货合同、取得长期负债、减少企业债权、调整财务政策
金融环境
利率：衡量资金增值的基本单位 （名义利率=纯利率+通货膨胀预期补偿率+风险补偿率）
风险补偿率的决定因素： 一、违约风险：借款人无法按时支付利息带来的风险 二、流动性风险：一项资产变现能力的强弱 三、期限风险：一定时期内利率变动幅度
货币时间价值
货币时间价值含义
货币资本在不同时间上的价值量差额
终值和现值的计算 [复利终值和现值二者系数互为倒数]
普通年金 （每期期末收付）
终值：F=A×（F/A，i，n） 现值：P=A×（P/A，i，n）
预付年金 （每期期初收付）
终值：F=A×（F/A，i，n）x（1+i） 现值：P=A×（P/A，i，n）x（1+i）
递延年金
现值：P=A×（P/A，i，n）×（P/F，i，m） 终值：F=A×（F/A，i，n） 先求出递延期末的普通年金现值，再折算到现在[n：普通年金连续收支期数；m：递延期数]
永续年金
P=A/i
年偿债基金与资本回收额
年偿债基金：A=F×（A/F，i，n） 年资本回收额：A=P×（A/P，i，n）
风险与收益
资产的收益与收益率
单期资产收益率=利息（股息）收益率+资本利得收益率
实际收益率
表示已实现或确定可以实现的资产收益率
预期收益率
不确定条件下，预测某资产未来可能实现的收益率
必要收益率
无风险收益率+风险收益率 （无风险收益率取决于1、国债利率2、通货膨胀） （风险收益率取决于1、风险大小2、投资者风险偏好）
资产的风险及其衡量
风险管理的工具方法
风险矩阵、风险清单
风险衡量
概率
期望值
方差
标准离差
标准离差率
=标准离差/期望值
证券资产组合的风险与收益
预期收益率
E（Rp）=∑wi ×E（Ri） E（Ri）表示组合内第i项资产的预期收益率 Wi表示第i项资产在整个组合中所占的比例
风险及其衡量
组合风险
系统风险与非系统风险
系统风险衡量:β系数
资产定价模型
R=Rf+β*（Rm-Rf） [见后图]
财务估值方法
未来现金流量折现法
市场比较法
第2章 预测和预算
资金需要量预测
预测方法
因素分析法（特点：简便、不精确） （又称分析调整法） 以有关项目基期年度平均资金为基础
核心公式： （基期资金平均占用额-不合理资金占用额）x（1+预测期销售变动率）x（1+预测期资金周转速度变动率）
销售百分比法 假设在某些资产负债与销售额存在稳定的百分比关系
外部融资需求量=（A-B）/S1×△S-P×E×S2 A、B：基期敏感性资产、负债；S1：基期销售额；△S：销售变动额； P：预测销售净利率；E：预测利润留存率；S2：预测销售额
外部筹资额=资金需求增长额-留存收益 =销售变动额×经营性资产与负债占销售额比例之差-留存收益
资金习性预测法（资金分为不变、变动、半变动） 根据企业资金占用总额与产销量之间的关系， 把资金分为不动和变动，结合预计销售量来预测资金需要量
核心公式：Y=a+bX X：产销量；Y：资金占用量； b=（最高收-入最低收入）资金占用量/（最高收-入最低收入）
利润预测
本量利分析概述 （即成本、业务量、利润内在关系的分析）
固定成本、变动成本、混合成本 固定成本：折旧费、固定月工资、取暖费、职工培训费 （变动成本与商品销量有关；混合成本与业务量有关，但不成正比）
基本原理（边际贡献：毛利润）
盈亏临界点（保本点）
安全边际与安全边际率
涉及关键词：正常销售额、保本销售额、安全边际额 正常销售量，保本销售量、安全边际量 [实际销量（额）超过保本量（额），保本量（额）越小， 企业盈利越大，息税前利润越多，但并不意味留存收益越强]
盈亏临界点作业率+安全作业率=1 盈亏临界点销售量+安全边际量=正常销售量
提高企业销售利润水平的两种途径： 1、扩大销售；2、降低变动成本水平
预测目标利润额
P=Q×SP-Q×V-F P：利润；Q：销售量；SP：售价； V：单位变动成本；F：固定成本
利润敏感性分析
解决两个问题：1、各因素对最终利润的影响程度 2、目标利润变化时明确各因素升降幅度 公式：敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比
财务预测
全面预算
预算是计划的数字化表格化明细化的表达。特征：全员、全过程、全部门
内容：经营预算、资本支出预算、财务预算 （财务预算的综合性最强、预算的核心）
财务预算
内容
现金预算
编制基础：销售预算、生产预算、成本与费用预算、预计资本支出预算
组成：现金收入、现金支出、现金余缺、资金的筹集与运用
预计利润表
反映预算期内损益、盈利水平
预计资产负债表
结合各项业务预算、专门决策预算、现金预算、预计利润表进行编制
预计现金流量表
反映经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入和流出
编制方法
增量预算法与零基预算法
增量预算法：以历史期实际经济活动为基础
零基预算法：不以历史期经济活动为基础，从实际需要出发
固定预算法与弹性预算法
固定预算法：只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（生产量、销售量）作为唯一编制基础 （静态预算）
弹性预算法：成本性态分析基础上，依据业务量、成本、利润关系，按照一系列业务量 （生产量、销售量、工时）编制 （动态预算）
定期预算法与滚动预算法
定期预算法：以不变的会计期间作为预算期
滚动预算法：根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定预算编制周期和滚动频率，逐期滚动 （逐月滚动、逐季滚动、混合滚动）
第3章 筹资与股利分配
筹资管理概述
分类
按企业所取得资金的权益特性不同： 股权筹资、债务筹资、衍生工具筹资
按是否借助于金融机构为媒介来获取社会资金： 直接筹资、间接筹资
按来源范围不同：内部筹资、外部筹资
按期限不同：长期投资、短期筹资
原则
筹措合法、规模适当、取得及时、来源经济、结构合理
筹资方式 （注意掌握每种投资方式的特点）
股权筹资
吸收直接投资
出资方式：货币、实物、土地使用权、工业产权、特定债权
特点：生产能力形成快、易沟通、成本高、不易产权交易
发行股票
种类：普通股、优先股；记名、无记名；面值股、无面值股
发行方式：公开、非公开
普通股筹资特点：两权分离，利于自主经营；资本成本高；社会声誉增强，促进流通；生产力行成不及时
优先股筹资特点：固定股息、股利分配优先；无需偿还本金；成本低于普通股高于债券；对公司限制较多
留存收益
筹资途径
提取盈余公积（用途：经营发展、转增股本、弥补以前亏损；不得用于以后年度对外利润分配）
未分配利润（用途：经营发展、转增股本、弥补以前亏损、以后年度利润分配）
特点：无需筹资费用、成本低；维持控公司控制权分布；筹资数额有限
债务筹资
银行借款
按贷款机构：政策性银行、商业银行、其他金融机构 种类： 按担保要求：信用贷款、担保贷款 按用途：基本建设、专项、流动资金
保护性条款
例行性、一般性、特殊性（要求公司主要领导人购买人身保险、用途不得改变、违约惩罚）
特点：筹资速度快、成本低、弹性大、限制条款多、数额有限
发行公司债券
种类：记名、无记名；可转换债券、不可转换债券；长期债券、短期债券；上市债券、非上市债券
特点：筹资数额大、限制条件少、成本高、提高声誉
融资租赁
种类：直接租赁、售后回租、杠杆租赁（类似贷款抵押）
特点：财务风险小、限制条件少、能延长资金融通期限、以少量资金获得资产、资本成本负担较高）
债务筹资成本：银行借款<发行债券<租赁
资本成本与资本结构
资本成本含义：企业为筹资和使用资本而付出的代价
筹资费用：借款手续费、发行费等（筹集时一次性发生）
用资费用（资本成本的主要内容）：利息、股利等
资本成本计算
债务资本成本
银行借款
公司债券
权益资本成本
普通股
优先股
留存收益
加权资本成本
杠杆效应
经营杠杆
财务杠杆
总杠杆
三者关系：总杠杆系数=经营杠杆系数×财务杠杆系数
资本结构
含义：长期负债与股东权益的构成比例
影响因素
经营状况、财务状况、资产结构、风险态度 行业特征、企业发展周期、税收政策、货币政策
最佳资本结构：加权平均资本成本、最低企业价值最大
最优资本结构决策方法
资本成本法
每股收益无差别点分析法
公司价值分析法
股利分配
股利种类：现金股利、财产股利、负债股利、股票股利（以增发股票方式支付股利）
重要日期：股利宣告日、股权登记日、除息日、股利支付日 （除息日：领取股利的权利与股票分离的日期）
股利政策
股利政策 （掌握优缺点）
公司发展阶段和股利政策的选取
股票分割与股票回购
第4章 投资管理
投资管理内容
意义：获利前提；生存和发展必要手段；降低风险重要途径
特点：战略性决策、非程序化管理、波动性大
分类：短期与长期；对内与对外；直接与间接（间接为不直接介入生产经营活动）
固定资产投资管理
现金流量估计
投资期
营业期
终结期
固定资产投资决策方法
非贴现法
投资回收期
投资回报率
贴现法
净现值
年金净流量
内含报酬率
现值指数
有价证券投资管理
股票投资
股票估价模式：固定增长、零增长、阶段性增长
优缺点：收益高、降低购买力损失、流动性强、能达到控股目的、风险大
债券投资
债券估价模式：一年付息一次、到期一次还本付息、贴现发行
优缺点：收益稳定、安全性好、不能达到控股目的
公司并购与收缩
公司并购
概念：合并与收购的简称。（合并：吸收、新设；收购：控制、非控制）
动因：控权增效、协同效应、传递价值、降低代理成本、管理者欲扩张
价值评估
支付方式
现金支付 特点：迅速、简单、现金压力大、有财务风险
股票对价（增发新股） 特点：减少财务风险、控制权被稀释或丧失、增大并购成本
杠杆收购（借款方式） 需具备条件：可预见的现金流量、利润有增长潜力、有抵押价值的固定资产、优秀的管理队伍 （管理层收购中多采用杠杆收购）
卖方融资（分批支付） 特点：缩小并购价格差距、避免未预料的陷阱、减少现金负担
并购后一体化整合
特点：以资本为控制核心、决定并购成败的关键、其中财务整合是核心内容 （财务管理目标、财务组织、财务管理制度、会计核算体系、资产与负债、业绩考评）
公司收缩 （缩减主营、缩小规模）
资产剥离 （将资产、产品线、经营部门、子公司出售）
动因：调整战略、提高管理效率和资源利用效率 弥补并购失误、获取税收收益
公司分立
标准式（以母公司持股结构新设公司） 特点：母公司股本无变化
衍生式
换股式：母公司把子公司占有股份分配给母公司部分股东 特点：不会形成新公司、股权比例有变化、母公司股本减少
解散式：母公司将子公司控制权移交给母公司股东 特点：母公司解散、原母公司的子公司全部分立出来、所有权比例可能变化
分拆上市
广义拆分：已上市或未上市公司将其中部分业务独立出来单独上市 狭义拆分：以上市公司将其中部分业务或以上是母公司将其子公司独立出来公开上市
第5章 营运资金管理
营运资金管理内容
概念
在企业生产经营活动中占用在流动资产上的资金 营运资金=流动资产-流动负债
特点
来源多样性、数量波动性、周转短期性、食物形态有变动性和易变现性
管理策略
流动资产投资策略
紧缩策略：维持低水平的流动资产与销售收入比率；低成本、高风险、高收益 （这里的流动资产只包括生产性流动资产）
宽松策略：维持高水平流动资产与销售收入比率；高成本、低风险、低收益
最优的流动资产投资应该是流动资产的持有成本与短期成本之和最低
流动资产融资策略 （主要取决于管理者风险导向）
流动资产、流动负债类型
流动资产
永久性流动资产（满足企业长期最低需求的流动资产） 波动性流动资产（具有临时性，由于季节、临时性原因形成的）
流动负债
临时性负债（筹资性流动负债，为满足临时性流动资金需要） 自发性负债（经营性流动负债，直接产生于企业持续经营中）
期限匹配融资
保守融资
激进融资
现金管理 （目标：减少持有量、加快周转）
持有现金动机
交易性：生产经营活动 预防性：突发事件 投机性：捕捉商机
最佳现金持有量的确定
存货模式 （两项成本之和最小的现金持有量）
K：有价证券报酬率； F：一次转换成本 Q：现金持有量； T：全年现金需求总量 Q*：最佳现金持有量
持有成本：因持有现金而丧失的投资收益
转换成本：有价证券转换现金需要的成本
现金日常收支管理
现金周转期
现金周转期=存货周转期+应收账款周转期-应付账款周转期 （经营周期） （现金周转期是支付现金到收到现金之间的时间段）
收款管理
收款成本的管理；收款浮动期管理（邮寄浮动期→处理浮动期→结算浮动期）
付款管理
使用现金浮游量、推迟支付应付款、改进工资支付模式、争取现金流出流入同步、使用零余额账户
应收账款管理 （目标：控制应收款余额、加快周转速度）
成本
机会成本
应收账款占用资金=应收账款平均余额×变动成本率
管理成本
应收账款管理时增加的费用 （信用调查费、信息收集费、相关人员工资等）
坏账成本
坏账成本=赊销额×预计坏账损失率
收账成本
收账成本越大、措施越有力、收回账款应越多、坏账损失越小
信用政策
内容
信用标准：5C【品质、能力、资本、抵押、条件】
信用条件：信用期间、折扣条件（现金折扣、折扣期）（三要素）
决策
原则：增加的收益>机会成本+收账费用+坏账损失+现金折扣成本
信用政策决策是在比较不同的信用标准、信用条件、 收账政策的收益与成本基础上选择最优信用决策的过程
日常管理
追踪分析
重点：赊销商品的销售与变现能力
账龄分析
重点：账龄结构（各账龄应收账款余额占应收账款总计余额的比重）
坏账准备制度
坏账损失标准：1、破产或遗产清偿后仍不能收回；2、逾期未履行且明显无法收回）
应收账款保理
概念：企业将未到期应收账款转让给保理商以获得资金
分类：追索权保理（非买断型）、无追索权保理（买断型）；明保理、暗保理；折扣保理、到期保理
作用：融资功能、减轻应收账款管理负担、减少坏账损失、改善财务结构
存货管理
成本 （取得成本+存储成本+缺货成本）
取得成本
购置成本+订货成本（固定成本+变动成本）
储存成本
缺货成本
经济订货基本模型
存货日常控制
归口分级控制法
按存货归属的部门，按资金控制的级别进行控制
ABC控制法
A类：金额70%+数量10%； B类：金额20%+数量20%； C类金额10%+数量70%
适时制（JlT）
零存货是最高目标；均衡生产来实现零库存是核心内容
流动负债管理
短期借款
信用条件
成本
收款法、贴现法、加息法
商业信用
放弃折扣的信用成本率
第6章 财务分析与评价
财务分析概述
意义
1、评价财务状况经营成果、揭示矛盾和问题 2、检查预算、考核业绩
目的
股东：企业获利能力、长期发展 债权人：偿债能力分析、盈利状况、资本结构 经营者：综合分析、关注企业财务风险、经营风险 政府：宏观经济管理者、国有企业所有者、重要市场参与者
内容
偿债能力、营运能力、盈利能力、资金实力
方法
比较分析、比率分析、因素分析（连环替代法、差额分析法）
基本财务分析
综合分析与评价
第7章 财务会计概论
财务会计目标 基础假设 会计基础
基本假设：会计主体+持续经营+会计分期+货币计量（记账本位币选择）
会计基础：权责发生制、收付实现制
会计要素、计量属性
要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 可变现净值=预计售价-加工成本-预估销售费用、税费
会计信息质量要求
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
企业破产清算会计
前提：非持续经营 资产以破产资产清算净值计量 负债已破产债务清偿价值计量
第8章 流动资产一
货币资金核算
库存现金
一般情况，3~5天日常零星开支 边远地区、交通不便地区不得超过15天
银行存款
分类
基本户、一般户、临时户、专用户
支付结算方式
支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡 托收承付、委托收款、汇兑、国内信用证
核对
账证相符、账账相符、账单相符 （账单不符的情况：记账错误、未达账项）
其他货币资金
外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证保证金、存出投资款
应收款、预付款项核算
应收票据
贴现期=到期日-贴现日
应收账款
商业折扣：按折扣后金额入账 现金折扣：折扣差额计入财务费用
其他应收款
保证金、赔款、罚款、出租包装物的租金 垫付职工的款项、借支备用金
应收股利
1、购买投资时包含已宣告但尚未发放的现金股利：单独确认应收股利 2、持有投资期间宣告发放现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益/长期股权投资-损益调整
应收利息
购买投资时包含已宣告但尚未发放的利息：单独确认应收利息 2、持有投资期资产负债表日确认利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益/债权投资-利息调整
应收款项减值
减值客观证据
债务人严重财务困难；对财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或财务重组；偿付利息或本金发生违约、逾期 发行方重大财务困难，该金融资产无法交易 权益工具发行方发生重大不利变化或公允价值发生严重、非暂时性下跌
确认
1、单项金额重大：（单独测试）账面价值-未来现金流量现值=减值损失 【应收款发生时的初始折现率来计算未来现金流量现值】 2、单项金额非重大，采用组合方式进行减值测试
计提坏账准备
计提时：借 资产减值损失 贷 坏账准备 当期应计提的坏账准备=当期按应收款计算应计提坏账准备金额-坏账准备科目贷方余额
预付账款
以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融资产核算
金融资产分类 （管理业务模式+合同现金流量特征）
以摊余成本计量 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 以公允价值计量采集变动计入当期损益
会计处理
外币交易核算 （本位币以外的货币计量单位）
记账方法
统账制（本位币制）、分账制
汇率
买入汇率：银行向客户买入外币时采用的汇率→买入价 卖出汇率：银行向客户出售外币时采用的汇率→卖出价 中间汇率：即期汇率，（买入汇率+卖出汇率）/2→中间价
初始确认
一般业务：交易日发生的即期汇率或近似汇率
投入的外币资本：只能采用收到时即期汇率，不产生汇率差额
外币兑换业务：采用实际利率，差额计财务费用 卖出外汇时：财务费用=外币金额×（买入价-中间价）； 买入外汇时：财务费用=外币金额×（卖出价-中间价）
期末调整
货币性项目
采用资产负债表日即期汇率折算，差额计入财务费用
非货币性项目
1、以历史成本计量的固定资产、无形资产，不产生汇率差额 2、交易性金融资产，以资产负债表日即期汇率折算，差额计入公允价值变动损益 3、其他权益工具投资，以资产负债表日即期汇率折算，差额计入其他综合收益 （其他债权投资属于货币性项目，汇兑差额计入财务费用）
第9章 流动资产二
存货的确认和计量
初始计量
成本
采购成本、加工成本、其他成本
不计入成本
非正常消耗、仓储费
特殊方式的存货成本
投资者投入、债务重组、非货币资产交换
非货币资产交换： 取得资产按外购确定初始成本（公允价+交易费）； 换出资产视同销售处理； 步骤 1、判断是否属于非货币性资产交换 判断依据：交换的资产是否属于非货币性资产+补价比例<25% 补价比例=支付补价/换入资产公允价值=公允价值差额/较大方公允价值 2、确定对换入资产是公允计量还是账面计量 判断依据：具有商业实质应以公允价值计量 3、确定换入资产入账价值 核心公式：换入资产成本=换出资产代价-进项税 即： 换入资产成本=换出资产公允值/账面值+换出资产销项+支付补价（-收到补价）+交易费-换入资产进项税 4、确定换出资产账务处理 公允计量：视同销售，公允值与账面值差额计入当期损益 账面计量：均不确认资产处置损益
后续计量
发出计价的基本方法
先进先出
特点：通货膨胀下，发出存货成本偏小，期末存货成本偏大
月末一次加权平均
存货单位成本=（月初库存实际成本+本月购入实际成本）/（月初库存量+本月购入量）
移动加权平均
存货单位成本=（原有实际成本+本次进货成本）/（原有库存量+本次购入量）
个别计价法 （对库存和发出的每个/每批存货成本加以认定）
特点：准确反映本期发出存货、期末结存实际成本
发出计价的其他方法
毛利率、零售价、计划成本
毛利率法计算公式： 销售净额=销售收入-销售退回/折让 销售毛利=销售金额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利=销售净额×（1一-毛利率） 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 零售价法：是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本，适用于商业零售企业 计算公式： 商品进销差价率=总差价/总售价=（期初库存商品进销差价+本期购入商品差价）/（期初库存售价+本期购入商品售价） 本期销售商品应分摊商品进销差价=本期销售收入×商品进销差价率 本期销售商品成本=本期销售收入-本期销售商品应分摊商品经销差价 期末结存成本=期初+本期增加-本期减少=期初进价成本+本期购入成本-本期销售成本 [提示]：可以把商品进销差价率视为毛利率推到商品进价差价法的公式 商品进项差价率=（售价-进价）/售价=销售毛利/销售收入=毛利率 计划成本法：适用于存货品种繁多、收发频繁企业 存货收入发出结余均按预定计划成本计价，同时另设成“成本差异”科目登记、分摊。期末将发出和结存存货成本调整为实际成本的一种计价方法 必须按月分摊不得按季或年末一次分摊 计算公式： 本月材料成本差异率=（月初结存成本差异+本月收入成本差异总额）/（月初结存计划成本+本月收入材料计划成本总额） 本月发出材料应负担成本差异额=发出材料计划成本×发材料成本差异率 （本月收入存货计划成本不包括暂估入账存货的计划成本因为暂估入账的存货一般以计划成本入账不会出现差异）
期末存货计量
存货减值迹象
可变现净值低于成本 1、市场价下跌，无回升的希望 2、产品成本大于销售价 3、更新迭代
可变现净值为0 1、霉烂变质 2、过期且无转让价值
可变现净值
存货清查的核算
存货盘盈
将重置成本作为入账价值 通过“待处理财产损益” 冲减当期管理费用
存货盘亏及毁损
将损失（存货成本+进项税）转入“待处理财产损益”
人为原因→管理费用
自然原因→营业外支出
第10章 非流动资产一
固定资产
固定资产初始计量
外购
一般情形：价、税、费
特殊情形： 1、一笔款购入多项固定资产：按各固定资产公允值分配购入成本 2、存在弃置费用：按预计弃置费限制计入固定资产成本 3、分期付款：长期应付款的现值作为固定资产入账成本； 长期应付款与其现值的差额计“未确认融资费用”
自行建造（实际成本）
其他方式
接受投资
借：固定资产（合同协议/公允值） 应交税费-进项税 贷：实收资本（注册资本中享有份额） 资本公积-资本溢价（差额）
非货币资产交换
债务重组 （参见13章债务重组核算）
固定资产后续计量
折旧 （净残值、年限一经确定不得随意变更）
以下情况不得计提： 1、已提足折旧 2、单独估价的土地 3、更新改造期间 4、持有待售 5、提前报废
折旧方法
特殊情况： 1、已达到可使用状态但尚未办竣工决算： 先按估计价值确定其成本，竣工结算后按实际成本调整暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额 2、融资租赁期间，承租人能确定租赁资产最终归自己所有，应当在租赁资产剩余使用寿命内折旧 无法确定，应按剩余使用寿命与租赁期孰短期间内计提折旧
后续支出
经营租入的改良支出→长期待摊费用 更新改造，符合资本化条件→固定资产成本 不符合资本化条件→当期损益
固定资产处置 （出售、转让、报废、毁损 对外投资、非货币性资产交换、债务重组）
处置损益=处置收入-账面价值-相关税费
通过“固定资产清理”科目 报废得失→营业外收入/支出 出售、转让→资产处置损益
无形资产
初始计量
外购 价、税、费（专业服务费、测试费） 不包括广宣费、达到预定用途后的支出
内部研发： 研究阶段→费用化 开发阶段：符合资本化→无形资产成本 不符合资本化→当期损益
其他： 投资者投入→按合同或约定价（但约定价值不公允除外） 非货币性资产交换、债务重组：按相关准则处理
后续计量
使用寿命： 1、源自合同等取得的无形资产，使用寿命不应超过合同规定期限。 按预计期限和合同期限孰小确定寿命 2、无法合理确定为企业带来经济利益期限，视作使用寿命不确定 3、至少每年年度终了，对寿命有限的无形资产进行复核
摊销： 1、方法：直线法、产量法 2、减值：通过“资产减值损失” （确认减值后不得转回，资产转让时可转销）
处置
出租→其他业务收入 出售→资产处置损益（当期损益） 报废→差额计入营业外支出 （无形资产、累计摊销、减值损失间差额）
资产减值 （不适用于存货、应收账款、金融资产）
减值迹象： 外部：市价下跌、投资报酬率的提高影响现值折现率、环境因素给企业带来不利影响 内部：资产陈旧过时损坏、资产被闲置终止使用提前处置、资产的经济绩效过低
减值测试
至少每年进行减值测试的资产： 商誉、使用寿命不确定的无形资产
减值迹象是减值测试的必要前提
可收回金额计量
（公允价-处置费）净额or预计未来现金流量现值 孰高者 可收回金额<账面价值，确认减值损失，计提减值准备 借：资产减值损失 贷：某某资产减值准备 （账面价值=资产成本-累计折旧-累计减值准备）
资产组减值 （难以对单项资产可收回金额估计的，应以该资产所属的资产组测试）
持有待售非流动资产、处置组和终止经营
处置组
在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产即涉及的相关负债
终止经营条件 （满足其中之一+单独区分+已归类为持有待售）
1、该组成代表一项独立主要业务或一个单独主要经营地区 2、该组成是拟对一项独立主要业务或一个单独主要经营地区进行处置的一项相关联的部分 3、该部分是专为转售而取得的子公司
持有待售应同时满足的条件
可立即出售+出售即可能发生（一年内完成） （专为转售而取得的处置组，在满足出售及可能发生的条件下，短期（通常为3个月）内 很可能满足其他划分条件的，企业可在取得当日将其划分为持有待售类别
第11章 非流动资产二
以摊余成本计量的金融资产
满足条件
收取合同现金流量+特定日期产生现金流量 （即本金+利息的合同现金流量）
初始、后续计量、处置
以公允价值计量且变动 计入其他综合收益的金融资产
满足条件
即收取合同现金流量+出售该资产+特定日期产生现金流量
分类
一种是金融资产，该资产属于债权投资，使用“其他债权投资”科目，可以重分类
一种是非权益工具投资，该资产属于债权投资，使用“其他权益工具投资”科目，不能重分类
初始、后续计量、处置
以公允价值计量且变动 计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
性质：特殊指定的非交易性权益工具投资
初始、后续计量、处置
长期股权投资
不形成控股 合并的长投
初始计量
后续计量（权益法）
处置
控股合并
非同一控制
初始计量
后续计量 （成本法）
处置
同一控制
初始计量 （权益结合法）
后续计量 （成本法）
处置
长投转换
长投与金融资产 秘诀：原资产视同出售 新资产按公允价值计量
长投与长投 秘诀：按账面价值结转但成本法转权益法要追溯调整
投资性房地产
初始计量
后续计量
计量模式
成本模式
公允价模式
计量模式变更
改建
1、符合条件的资本化，不符合的费用化 2、将投资性房地产账面价值转入“投资性房地产-在建”科目
转换
第1种
第2种
第3种
处置
第12章 流动负债
应付账款和应付票据
应交税费
应付职工薪酬
其他流动负债
第13章 非流动负债
借款费用
应付债券
其他非流动负债
预计负债
债务重组
第14章 所有者权益
所有的权益核算基本要求
实收资本和其他权益工具
资本公积和其他综合收益
留存收益
第15章 收入、费用、利润、产品成本
收入
费用
利润
产品成本核算
第16章 所得税
计税基础与暂时性差异
递延所得税负债的确认和计量
递延所得税资产的确认和计量
所得税费用的确认和计量
第17章 会计调整
会计政策变更
会计估计及变更
前期差错更正
资产负债表日后事项
第18章 财务报告
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益变动表
附注
企业破产清算财务报表的列报