CPA会计一二章

注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，简称为CPA，

第一章 总论

（1）财务报告目标

有助于使用者决策

向使用者提供

企业财务状况

经营成果

现金流量

反映

企业管理层受托履行情况

（2）会计基本假设

会计主体

空间范围

会计主体不一定是法律主体（参考集团总分公司）

法律主体一定是会计主体（参考母子公司）

持续经营

会计分期的前提

会计确认计量报告的基础

选择会计处理和方法的基本前提（大）

有限寿命不影响持续经营假设的成立

会计分期

时间范围

核算记账基础的前提（小）

划分会计期间、分期结算、编制财务报表

货币计量

以货币来反映企业的财务状况、经营成果、现金流量

(3) 会计基础

权责发生制：企业会计/政府财务会计/民间非营利组织

收付实现制：政府预算会计

(4) 会计信息质量要求

可靠性

保证信息真实可靠

相关性

以可靠性为基础

过去现在未来作预测

可理解性

信息清晰明了 便于来理解

可比性

一致的会计政策，不得随意变更

同一企业不同时期可比

不同企业同一时期可比

实质重于形式

分期收款方式销售商品一次确认收入（收入是形式，分期是融资是实质）

为保证到期收取货款，暂保留商品法定所有权

母公司编制合并报表（在集团里我们合起来出合并报表）

重要性

不重要的前期差错 不调整以前 在当期调整

谨慎性

差旅费之类的不入资产，入费用

不高估资产 不低估负债

及时性

不得提前，延后

具有融资性质的分期收款方式销售商品，满足收入时确认收入，不能到收最后一笔

日后发现报告差错应按日后日后原则追溯

(5) 会计要素

1.资产

特征

过去交易形成

现在拥有或控制

未来会给企业带来经济利益

确认条件

经济利益很可能流入企业

成本能够可靠计量

2.负债

特征

过去交易形成

承担的现时义务

未来导致经济利益流出企业

确认条件

经济利益很可能流出企业

金额能够可靠计量

3.所有者权益

直接计入所有者权益的利得和损失入“其他综合收益”

其他综合收益不影响损益

4.收入

特征

日常活动形成

导致所有者权益增加

与所有者投入资本无关的经济利益总流入

确认条件

客户能取得相关控制权

能够主导使用权并获得全部经济利益

5.费用

特征

日常活动形成

导致所有者权益减少

与向所有者权益分配利润无关的经济利益总流出

确认条件

与费用相关的经济利益很可能流出企业

经济利益流出会导致资产减少或负债增加

经济利益流出能可靠计量

6.利润

来源

收入减费用净额

直接计入当期利润的利得和损失

确认条件

收入-费用净额/利得-损失净额

利得或损失分两种：1.直接计入所有者权益的利得和损失入“其他综合收益”，不影响损益。2.直接计入损益的利得和损失入“利得和损失”（营业外收入和营业外支出、投资收益、公允价值变动损益），影响损益。

（6）会计要素计量属性

历史成本

反映的资产负债的过去价值

实际收到的款项或合同金额或预期要支付的现金等价物

取得资产时是按取得公允价值计量

重置成本

盘盈固定资产按重置成本计量

可变现净值

存货期末按成本与可变现净值孰低计量

持有以备出售的商品

现值

具有融资性质的分期付款购入资产

分期收款销售商品

公允价值

现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产

以公允价值计量且 变动计入其他综合收益的金融资产

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

历史成本反映过去价值，重置成本/可变现净值/现值 /公允价值反映的是现时成本或现时价值。

（7）账面余额、账面净值、账面价值

账面余额=资产账面原价

账面净值=资产账面原价-累计折旧/摊销

账面价值-资产账面原价-累计折旧/摊销-计提的减值准备

采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧、不摊销、不计提减值准备

（8）权益性交易

权益性交易不影响当期损益，不影响原商誉。

第二章 存货

（1）存货的概念

持有以备出售（持有存货的最终目的是出售）

周转材料（包装物、低值易耗品）

为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料属于工程物资

（2）归属于存货范围

委托加工物资

房地产企业建造商品房的土地使用权

取得所有权，但尚未入库的在途物资

已发货但存货控制权并未转移给购买方的发出商品

接受的外来加工制造的代制品和代修品（期间代为发生的钱作为存货）

支付手续费委托代销商品

（3）存货确认条件

与该存货有关的经济利益很可能流入企业

存货成本可以可靠计量

（4）存货的初始计量

采购成本（购买价款、相关税费不含增值税、运输、装卸、保险费等）

加工成本（直接人工、按一定方法分配的制造费用）

其他成本（其他成本比如专门设计费、生产设备发生的日常修理费用）大批量生产产品设计费用计入管理费用

（5）存货初始计量的四种应用情况及不能计入成本的情况

外购存货

购买价款（发票上的不含税价款）

相关税费（进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税额）

采购过程中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗（不合理损耗需要扣除）、入库前的挑选整理费用

小规模纳税人缴纳的增值税

商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入销售费用

加工取得存货

直接人工

直接材料

制造费用（季节性停工和修理期间停工损失、劳动保护费、机物料损耗）

其他方式取得存货的成本

接受投资者投资

按投资合同或协议约定的价值确定；不公允的情况下按公允价值入账

借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本/股本 资本公积——资本溢价/股本溢价

非货币性资产交换

债务重组

企业合并

存货盘盈

通过提供劳务取得的存货

劳务人员的直接人工

劳务人员的其他直接费用

可归属于该存货的间接费用

不计入存货成本的费用

非正常损耗的直接材料、直接人工、制造费用

存货入库后发生的仓储费用入管理费用（特殊情况红酒销售前必须用低温仓储否则会导致红酒变质，这种情况下仓储入存货成本）

采购用于广告营销活动的特定搜，预付尚未取得的商品，待取得后入销售费用

新产品研发阶段研发人员的薪资，研究阶段全部费用化，开发阶段能资本化则资本化

（6）发出存货成本的计量方法

先进先出法

实物流转假设为前提

存货市价上升 成本偏低 高估利润和库存存货价值

存货市价下降 成本偏高 低估利润和库存存货价值

移动加权平均法（每进一次货要重算一次成本）

存货单位成本=（原有存货成本+本次进货成本）/（原有存货数+本次进货数）

发出成本=本次发出存货数*本次发货前单位成本

月末库存成本=月末库存存货数*月末单位成本

月末一次加权平均法

存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月进货的总成本）/（月初库存存货数+本月进货总数）

月末库存商品成本=月末库存数*存货单位成本/月初库存商品的总成本+本月进货总成本-本月发出商品总成本

个别计价法

针对不能替代使用的存货（特定项目专门购入的）采用此方法

假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致

练习例题轻一P62

（7）存货成本结转

对外销售商品/材料结转成本 借：主营业务成本/其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品/原材料

包装物的处理

生产领用 借：制造费用 贷：周转材料——包装物

出借包装物及随同产品出售不单独计价 借：销售费用 贷：周转材料——包装物

出租包装物及随同产品出售单独计价 借：其他业务成本 贷：周转材料——包装物

（8）存货期末计量及存货跌价准备计提

资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低计量

存货成本高于可变现净值，计提存货跌价准备 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 计入当期损益

（9）存货的可变现净值

计算公式

材料存货=预计售价 -预计至完工将要发生的成本-估计的销售费用及相关税费

基本特征

确认可变现净值的前提是企业进行日常活动

可变现净值为存货的预计未来净现金流入

不同存货可变现净值不同构成

直接用于出售的商品存货

预计售价-预计销售费用-预计税费

需要经过加工的材料存货

预计售价-预计至完工时要发生的成本-预计销售费用-预计税费

确定存货可变现净值应考虑因素

取得的确凿证据为基础

合同价格、生产成本资料

持有存货的目的

直接出售

加工后出售

资产负债表日后事项

对资产负债表日存货已经存在的情况提供进一步的证据，在确定存货可变现净值时候应当予以考虑

（10）存货估计售价的确定

有合同

产品

估计售价=合同内的数量*合同价

材料

需要进一步加工

估计售价以合同产品价为基础

直接出售

估计售价以合同内的材料数*合同价

无合同

以市场价为基础

产品

材料

（11）材料存货的期末计量

直接出售

成本与可变现净值孰低计量

材料的可变现净值=材料估计售价-材料出售估计销售费用和相关税费

进一步加工产品

产品没有减值，材料按成本价计量

产品发生减值，材料的可变现净值=产品的估计售价-产品至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税费

土地使用权在建造商品房期间不计提摊销，若土地使用权在建造厂房期间需要计提摊销入在建工程。轻一p66经典题解

（12）产品存货的期末计量

产品需要将材料进一步加工

成本与可变现净值孰低计量

成本=所用材料的总成本+加工费用

可变现净值=预计售价-预计销售费用及税费

存货市价若在财务报表批准报出前几日发生变动，之前没有过任何变化的迹象，则按12月31日的售价进行计算。

（13）存货跌价准备的计提方法

单个存货项目计提

按存货类别计提（数量繁多、单价较低）

合并计提（同一产地相似用途，难以分开计量）

ps：同一产品有合同部分和无合同部分也要分开计量

（14）存货跌价准备转回和结转的处理

应有数大于已提数时，需要补提 存货跌价准备=成本-可变现净值

存货跌价准备转入资产减值损失，且借方无余额 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备

当影响存货跌价的因素消失，应转回存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失

存货被出售时，需要结转存货跌价准备 借 ：存货跌价准备 贷：主营业务成本/其他业务成本

已过期且无转让价值的存货通常应计提的存货跌价准备等于存货的账面价值

计算出售商品影响利润总额的便捷方式=收入（不含税售价）-（商品的账面余额-已计提的存货跌价准备）

（15）存货的清查盘点

存货盘盈的处理

按重置成本，先通过待处理财产损溢，批准后只冲当期管理费用

借：库存商品/原材料 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷 ：管理费用

存货盘亏的处理

自然灾害等非常原因

借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（保险公司赔偿） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢

计量收发差错

借：待处理财产损溢 贷：原材料/库存商品 借：银行存款 原材料 其他应收款 管理费用（差额） 贷：待处理财产损溢

管理不善/违反法律法规造成毁损 应将不能抵扣的增值税进项税额予以转出

借：待处理财产损溢 贷:原材料/库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 借：银行存款 原材料 其他应收款 管理费用

茶颜悦色 成本价7元 正常市价17元 卖出1杯余5杯 现在市价100元 利润=100-7=93元 库存价=100*5=500元 在市价下降的情况下 现在市价5元 利润=5-7=-2元 库存价值-5*5=25元 正常情况下利润=17-7=10元 库存价值=17*5=85元 所以市价上升时利润远远高于正常 库存价值同上 市价下降时利润远远低于正常 库存价值同上