CPA注册会计师会计第三章固定资产

注册会计师考试、会计、第三章固定资产、处于处置状态（出售，转让，报废或毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等）、通过使用或处置预期不能产生经济利益。

第三章 固定资产

• 固定资产的确认和初始计量
  • 固定资产的定义和确认条件
    • 固定资产的定义
      • 有形资产
      • 为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的
      • 使用寿命超过一个会计年度的
    • 确认条件
      • 经济利益很可能流入
      • 固定资产的成本能够可靠地计量
  • 固定资产的初始计量
    • 外购固定资产的成本
      • 入账成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+专业人员服务费
      • 情形
        • 不需要安装
          • 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 需要安装
          • 购入时
            • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
          • 安装时
            • 借：在建工程 贷：原材料，工程物资，应付职工薪酬，银行存款等
          • 达到预定可使用状态
            • 借：固定资产 贷：在建工程
        • 外购的其他情形
          • 一笔款项同时购入多项未单独计价的固定资产，按照公允价值的比例进行分配
          • 购入固定资产价款延期支付，存在融资性质
            • 现值确认成本 现值和实际支付价款之间的差额 （采用实际利率法）进行摊销——固定资产成本/财务费用
            • 购入时
              • 借：固定资产，在建工程（现值） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（应付购买价款）
            • 支付款项时
              • 借：长期应付款 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
            • 摊销未确认融资费用时
              • 借：在建工程，财务费用 贷：未确认融资费用（期初摊余成本*实际利率）
    • 自行建造固定资产
      • 自营方式建造的固定资产
        • 购入工程物资时
          • 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
        • 工程领用外购工程物资时
          • 借：在建工程 贷：工程物资
        • 支付其他工程费用时
          • 借：在建工程 贷：银行存款
        • 支付工程人员薪酬时
          • 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
        • 使用本企业自产产品时
          • 借：在建工程 贷：库存商品
        • 使用本企业外购的材料时
          • 借：在建工程 贷：原材料
        • 达到预定可使用状态时
          • 借：固定资产 贷：在建工程
          • 未竣工决算
            • 暂估价值转入资产，计提折旧
          • 竣工决算
            • 调整暂估值，不调整折旧
        • 期间，工程物资的盘亏/盘盈——成本，期后的工程物资盘盈盘亏——当期损益
      • 出包工程建造固定资产
        • （所有合理的必要支出）
      • 试运行的会计处理
        • 试生产，副产品——当期损益
      • 高危行业提取安全生产费的账务处理
        • 提取阶段
          • 借：制造费用（当期损益） 贷：专项储备
        • 使用提取的安全费用
          • 费用性支出
            • 借：专项储备 贷：银行存款
          • 形成固定资产
            • 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
            • 借：在建工程 贷：工程物资 应付职工薪酬等
            • 借：固定资产 贷：在建工程
            • 借：专项储备 贷：累计折旧（专项储备一次性全部计提折旧）
    • 其他方式取得的固定资产
      • 接受投资者的投资
        • 借：固定资产（公允价值） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本，股本（在注册资本中享有份额） 资本公积——资本（股本）溢价（差额）
      • 盘盈固定资产
        • 前期差错处理（以前年度损溢调整）
    • 存在弃置费用的固定资产
      • 一般会计处理
        • 将弃置费用现值计入固定资产成本时
          • 借：固定资产 贷：预计负债（弃置费用现值）
        • 每期按实际利率计提利息时
          • 借：财务费用 贷：预计负债（期初摊余成本*实际利率）
        • 一般工商企业的固定资产报废的清理费用不属于弃置费用
      • 特殊会计处理
        • 预计负债的减少
          • 固定资产以内——扣减成本 超出固定资产的部分——当期损益
        • 预计负债的增加
          • 增加固定资产的成本
          • 在剩余年限计提折旧，寿命结束，确认当期损益
• 固定资产的后续计量
  • 固定资产折旧
    • 折旧范围
      • 排除情况
        • 已提足折旧
        • 按照规定单独计价作为固定资产的土地
        • 更新改造期间的固定资产
        • 已划分为持有待售的固定资产
    • 折旧方法
      • 年限平均法（直线法）
      • 工作量法
      • 双倍余额递减法
        • 年折旧率=2/预计使用寿命
        • 折旧年限到期前两年，扣除预计净残值，余额平均摊销
      • 年数总和法
        • 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和
        • 年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*年折旧率
    • 会计处理
      • 借：制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出 其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧费） 贷：累计折旧
    • 固定资产使用寿命，预计净残值和折旧方法的复核
      • 确凿证据——会计估计变更
  • 固定资产的后续支出
    • 资本化的后续支出
      • 将固定资产转入在建工程
      • 会计分录
        • 账面价值转入在建工程
          • 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
        • 发生相关工程支出
          • 借：在建工程 贷：银行存款
        • 有替换资产
          • 借：银行存款（残料价值） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）
        • 达到预定可使用状态
          • 借：固定资产 贷：在建工程
    • 费用化的后续支出
      • 根据不同情况计入当期损益
• 固定资产的处置
  • 固定资产的终止确认
    • 终止的确认条件
      • 处于处置状态（出售，转让，报废或毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等）
      • 通过使用或处置预期不能产生经济利益
  • 固定资产处置的账务处理
    • 将固定资产账面价值转入固定资产清理时
      • 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
    • 发生清理费用等
      • 借：固定资产清理 贷：银行存款等
    • 残料变现（入库）以及应收保险公司或责任人赔偿时
      • 借：银行存款（残料变现） 原材料（残料入库） 其他应收款（保险或责任人的赔偿） 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 出售时
      • 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额）
    • 处置结束转固定资产清理
      • 出售，转让等（利得，损失）
        • 借（贷）：固定资产清理 贷（借）：资产处置损溢
      • 毁损报废
        • 利得
          • 借：固定资产清理 贷：营业外收入
        • 损失
          • 借：营业外支出 贷：固定资产清理
  • 固定资产清查
    • 盘盈（差错）
      • 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度调整损溢
    • 盘亏
      • 发生时
        • 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
      • 批准处理后
        • 借：其他应收款（责任人或保险赔偿） 营业外支出 贷：待处理财产损溢