中财第五章金融资产

这是一篇关于中财第五章金融资产的思维导图，主要内容有1.已摊余成本计量的金融资产2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产3.以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产。

金融资产

• 1. 已摊余成本计量的金融资产
  • 初始计量：已摊余成本计量的金融资产初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始计量金额。
  • 账务处理
    • 企业取得已摊余成本计量的金融资产（债券投资）时：
      • 借：债券投资——成本（债券的面值）借(或贷）：债权投资——利息调整（差额） 应付利息（支付的价款中包含的已到付息期未领取的利息）
      • 贷：银行存款等（实际支付的金额）
    • 企业在资产负债表日或计息日，确认利息收入（计提债券利息）时：
      • 分期付息，到期一次还本
        • 借：应收利息（债券面值*票面利率）借（或贷）：债权投资——利息调整（差额）
        • 贷：投资收益（金融资产的账面余额或摊余成本*实际利率）
      • 到期一次还本付息
        • 借：债权投资——应计利息（债券面值*票面利率）借（或贷）：债权投资——利息调整（差额）
        • 贷：投资收益（金融资产的账面余额*实际利率)
    • 企业处置以摊余成本计量的金融资产（债券投资)时：
      • 借：银行存款（实际收到的价款） 债券投资减值准备（已计提的减值准备）
      • 贷：债权投资——成本（ 处置债权投资的面值 ） ——利息调整（处置债券投资尚未摊销的利息调整金额）——应计利息（处置债券投资已计提的利息）
      • 借（或贷）：投资收益（差额）
• 2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
  • 初始计量：以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产应按公允价值进行初始计量，相关交易费用计入初始确认金额。
  • 账务处理
    • 企业取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
      • 计入其他综合收益的金融资产为债券投资
        • 借：其他债权投资——成本（债券投资的面值）应收利息（支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 借（或贷）：其他债权投资——利息调整（差额）
        • 贷：银行存款等（实际支付的金额）
      • 计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
        • 借：其他权益工具投资——成本（股票的公允价值和交易费用之和） 应收股利（支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）
        • 贷：银行存款等（实际支付的金额）
    • 资产负债日，债券投资计提利息
      • 为分期付息到期一次还本
        • 借：应收利息（债券投资的面值*票面利率） 借（或贷）：其他债权投资——利息调整（差额）
        • 贷：投资收益（债券投资期初账面余额或摊余成本*实际利率）
      • 到期一次还本付息
        • 借：其他债权投资——应计利息（债券投资的面值*票面利率） 借（或贷）：其他债权投资——利息调整（差额）
        • 贷：投资收益（债券投资期初账面余额或摊余成本*实际利率）
    • 资产负债日，公允价值变动
      • 计入其他综合收益的金融资产（债券投资）的公允价值变动
        • 公允价值高于账面余额的差额
          • 借：其他债权投资——公允价值变动
          • 贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
        • 公允价值低于账面余额的差额
          • 借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
          • 贷：其他债权投资——公允价值变动
      • 计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
        • 公允价值高于账面余额的差额
          • 借：其他权益工具投资——公允价值变动
          • 贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
        • 公允价值低于账面余额的差额
          • 借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
          • 贷：其他权益工具投资——公允价值变动
    • 出售
      • 出售金融资产（债券投资）
        • 借：银行存款（实际收到的金额）
        • 贷：其他债权投资——成本（出售债券投资的面值）——公允价值变动等（出售债券投资公允价值变动金额）——利息调整（出售债券投资尚未摊销的溢价金额）——应计利息（出售债券投资已计提的利息）
        • 借（或贷）：投资收益（差额）
      • 出售非交易性权益工具
        • 同时
          • 借：银行存款等（实际收到的金额）
          • 贷：其他权益工具投资——成本（出售投资的成本）——公允价值变动等（出售投资的公允价值变动金额）
          • 借（或贷）：盈余公积——法定盈余公积啊（差额*10%）利润分配——未分配利润（差额*90%）
          • 同时
            • 借（或贷）：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（出售非交易性权益工具投资公允价值累计变动的金额）
            • 贷（或借）：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润
• 3. 以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产
  • 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（投资收益）。
  • 财务处理
    • 企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时
      • 借：交易性金融资产——成本（金融资产的公允价值） 应收股利（支付价款中所含的已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息 （支付价款中所含的已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（支付的相关交易费用）
      • 贷：银行存款等（实际支付的金额）
    • 持有期间取得的现金股利或债券利息
      • 计提
        • 借：应收股利或应收利息（应享有的现金股利或计提的债券利息）
        • 贷：投资收益
      • 收到
        • 借：银行存款
        • 贷：应收股利
    • 资产负债日，公允价值变动
      • 公允价值高于账面余额
        • 借：交易性金融资产——公允价值变动
        • 贷：公允价值变动损益
      • 公允价值低于账面余额
        • 借：公允价值变动损益
        • 贷：交易性金融资产——公允价值变动
    • 出售
      • 借：银行存款（实际收到的金额）
      • 贷：交易性金融资产——成本（处置金融资产的账面余额） ——公允价值变动（处置金融资产的账面余额）
      • 借（或贷）：投资收益（差额）
      • 同时
        • 借：公允价值变动损益
        • 贷：投资收益