个人所得税

这是一篇关于个人所得税的思维导图，主要内容有纳税人、纳税范围、综合所得、经营所得、利息、股息、红利所得等。

个人所得税

• 纳税人
  • 中国公民、个体工商户、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人
    • 居民个人
      • 从境内境外取得的所得纳税
    • 非居民个人
      • 从境内取得的所得纳税
    • “有住所”“居住累计满183天”二者满足其一即为居民个人
• 纳税范围
  • 综合所得
    • 工资、薪金所得
    • 劳务报酬所得
    • 特许权使用费所得
    • 稿酬所得
  • 经营所得
  • 利息、股息、红利所得
  • 财产租赁所得
  • 财产转让所得
  • 偶然所得
• 综合所得
  • 征税范围
    • 工资、薪金所得
    • 劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得
  • 税额计算公式
    • 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
    • 应纳税所得额 =每一纳税年度收入额-减除费用-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除
  • 应纳税所得额确认
    • 收入额
      • 工资、薪金所得
        • 全额
      • 劳务报酬所得
        • 收入×（1-20%）
      • 稿酬所得
        • 收入×（1-20%）×70%
      • 特许权使用费所得
        • 收入×（1-20%）
    • 减除费用
      • 60000元/年
    • 专项扣除
      • 三险一金
    • 专项附加扣除
    • 依法确定的其他扣除
      • 企业年金 职业年金
        • 缴费时
          • 扣除
        • 领取时
          • 退休领取
            • 不并入综合所得，全额单独计算应纳税额
          • 一次性领取
            • 出境定居或死亡后受益人领取
              • 适用综合所得税率表计算纳税
            • 其他领取年金账户余额
              • 适用月度税率表计算纳税
      • 商业健康保险
        • 税前扣除，2400元/年（200元/月）
        • 单位统一为员工购买的商业健康保险视同个人购买
        • 解除劳动关系的一次性补偿收入，当地上年职工平均工资3倍内部分，免征，超过部分，不并入当年综合所得，单独计算纳税
        • 提前退休的一次性补贴收入，按办提前退休至法定退休年龄间平均分摊，单独计算纳税
        • 内部退养手续的一次性补贴收入，按工资、薪金所得项目计税
      • 税收递延型商业养老保险
      • 其他国家规定项目
  • 适用税率
    • 3%-45%的超额累进税率
  • 预扣预缴
    • 工资、薪金所得
      • 扣缴义务人按累计预扣法计算预扣税额，并按月办理扣缴申报
      • 计算公式
        • 累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
        • 本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
        • 参考步骤3中的应纳税所得额确认
        • 累计减除费用
          • 1、一般情况：5000元/月×当年截至本月在本单位的任职受雇月份数
          • 2、一个纳税年度内首次取得工资：5000元/月×当年截至本月在本单位的任职受雇月份数
          • 3、2021年起，上一万整纳税年度每月均在统一单位且全年工资不超过6万的居民个人：自1月起直接按全年60000元扣除
        • 当本期应预扣预缴的税额为负值时，暂不退税。年度终了后余额仍为负值，则通过年度汇算清缴，多退少补。
    • • 2020年7月1日起，正接受全日制学历教育学生因实习取得的劳务报酬所得，可按累计预扣法计算并预扣预缴税款
      • “每次”界定
        • 属于一次性收入的，以取得该项收入为一次
        • 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
• 经营所得
  • 界定
    • 个体工商户从事生产、经营活动所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营所得
    • 个人从事办学、医疗、咨询所得
    • 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营及转包、转租所得
    • • 其实质为企业对个人进行了实物性质的分配
        • 企业出资，所有权登记为个人
        • 个人向企业借款，所有权登记为个人，借款年度终了后归还借款
  • 税率
    • 5%-35%的超额累进税率
  • 税额计算公式
    • 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
    • 应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-成本、费用、损失等准予扣除项目
  • 应纳税所得额确认
    • 不得扣除项目
      • 个人所得税税款
      • 税收滞纳金
      • 罚金、罚款和被没收财物的损失
      • 不符合扣除规定的捐赠支出
      • 赞助支出
      • 用于个人和家庭的支出
      • 与取得生产经营收入无关的其他支出
      • 未经核准计提的各种准备金
    • 扣除项目
      • 与人员薪酬直接相关的扣除项目
        • 取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年的应纳税所得额时，应减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。专项附加扣除在办理汇算清缴时减除
      • 与生产经营直接相关的扣除项目
• 利息、股息、红利所得
  • 征税范围
    • 免税的利息
      • 国债和国家发行的金融债券利息
      • 储蓄存款利息暂免
  • 税率
    • 20%
  • 征收方式
    • 按次计算，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次
  • 应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入×20%
• 财产转让所得
  • 征税范围
    • 个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船及其他财产所得
    • 个人以非货币性资产投资，属于个人转让非货币性资产和投资同时发生，对前者按“财产转让所得”征税
    • 个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得
    • 个人通过网络收购玩家的虚拟货币，加价后向其他人出售所得
    • 个人因各种原因终止投资、联营、经营合作，从被投资企业取得得股权转让收入、违约金、补偿金、赔偿金及以其名目收回的款项
  • 税率
    • 20%
  • 征收方式
    • 按次计算
  • 应纳税额=应纳税所得额×20%=（不含增值税收入总额-财产原值-合理费用）×20%
  • 个人转让房屋
    • 自用5年以上，且是家庭唯一生活用房所得，暂免征税
      • 取得房屋时所支付价款中包含得增值税计入财产原值，其他增值税均不计入
  • 个人股权转让
    • 出售股权
    • 公司回购股权
    • 发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有得固粉以公开发行方式一并向投资者发售
    • 股权被司法或行政机关强制过户
    • 以股权对外投资
    • 以股权抵偿债务
  • 职工个人取得的量化资产
• 财产租赁所得
  • 出租不动产、机器设备、车船及其他财产所得
  • 税率
    • 20%
    • 个人出租住房所得暂减按10%征税
  • 征收方式
    • 以一个月内取得的收入为一次
  • 税额计算
    • 应纳税额=应纳税所得额×20%（或10%）
    • 每次（月）收入≤4000元
      • 应纳税所得额=每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）-800元
    • 每次（月）收入＞4000元
      • 应纳税所得额=[每次（月）收入额-财产租赁过程中缴纳的税费-由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用（800元为限）]×（1-20%）
  • 转租
    • 向房屋出租房支付的租金及增值税额，在计算转租作得时予以扣除后，按财产租赁所得征税
• 偶然所得
  • 征税范围
    • “附奖赠”中，不征税的情形都是“羊毛出在羊身上”，按“偶然所得”征税的情形都是真的“白得”
  • 税率
    • 20%
  • 征收方式
    • 按次计算，以每次取得该项收入为一次
  • 应纳税额=应纳税所得额×20%=每次收入×20%
• 税收优惠
  • 免税
    • 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护方面的奖金
    • 政府特殊津贴、院士津贴，其他国务院规定免纳个税的补助、津贴
    • 国债和国家发行的金融债券利息
    • 福利费、抚恤金、救济金
    • 保险赔款
    • 军人的转业费、复员费、退役金
    • 按国家规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或退休费、离休费、离休生活补助费
    • 各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员所得
    • 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定的免税所得
    • 国务院规定的其他免税所得（由国务院报全国人大常务委员会备案）
  • 减税
    • 残疾、孤老人员和烈属所得
    • 因自然灾害遭受重大损失的
    • 国务院规定的其他减税情形（由国务院报全国人大常务委员会备案）
  • 其他免税和暂免（不）征税项目
    • 宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征
    • 拆迁补偿款，免征
    • 个人领取住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保险，免征
    • 工伤保险待遇，免征
    • 个体工商户、个人独资企业和合伙企业或个人从事种植业、养殖业、饲养业、捕捞业所得，暂不征税
• 征收管理
  • 纳税申报
    • 以所得人为纳税人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人
    • 扣缴义务人义务
      • 办理全员全额扣缴申报，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款信息
      • 每月或每次预扣、代扣的税款，应在次月15日内缴入过库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表
      • 对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%手续费
    • 纳税人办理申报手续
      • 取得综合所得需要办理汇算清缴
      • 取得综合所得没有扣缴义务人
      • 取得综合所得扣缴义务人未扣缴税款
      • 取得境外所得
      • 因移居境外注销中国户籍
      • 非居民个人在境内两处以上取得工资、薪金所得
  • 汇算清缴
    • • 非居民个人在境内两处以上取得工资、薪金所得，应在次月15日内申报纳税
• “律师”相关
  • 兼职律师收入
    • 按“工资、薪金所得”全额征税
  • 律师以个人名义再聘请其他人员为其工作支付的报酬
    • 律师预扣预缴，按“劳务报酬所得”征税
• 个人独资企业及合伙企业
  • 个人独资企业
    • 按全部生产经营所得为应纳税所得额
    • 2个或以上的企业，应先汇总确定税率，计算出税额，再根据经营所得比例，分别计算每个企业应纳税额
  • 合伙企业
    • 按合伙协议约定的分配比例确定
    • 按合伙人协商决定的分配比例
    • 按合伙人实缴出资比例
    • 按合伙人数量平均计算
  • 未提供完整、准确纳税资料的，由税务机关核定应纳税
• 个体工商户个人所得税减半政策
  • 2021年-2022年，应纳税所得额不超过100万元部分，再减半征收个人所得税
  • 预缴税款时即可享受，汇算清缴时按年计算，多退少补
  • 从两处以上取得经营所得，办年度汇总纳税申报时，合并两处所得，重新计算减免税额，多退少补
  • 减免税额=（个体工商户经营所得不超过100万元部分应纳税额-其他政策减免税额×个个体工商户经营所得应纳税所得额超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）
• 捐赠
• 单位低价向职工售房
  • 职工少支出的差价部分，不得并入当年综合所得，以差价收入除以12个月，单独计算纳税
• 扣除要求
  • 取得工资、薪金时，向扣缴义务人提供相关信息，由扣缴义务人扣缴税款时减除专项附加扣款
    • 同时从两处以上取得，只能选择一处扣除
  • 取得劳务报酬、稿酬、特许使用权费，在汇算清缴时向税务机关提供信息，减除专项附加扣款
  • 一个纳税年度扣除不完的，不得结转
• 所得来源地
  • 不论支付地是否境内，均为境内所得
    • 因任职、受雇、履约等在境内提供劳务所得
    • 许可各种特许权在境内使用所得
    • 从境内企业、事业单位、其他组织及居民个人取得的利息、股息、红利所得
    • 将财产出租给承租人在境内使用所得
    • 转让境内的不动产等财产或在境内转让其他财产所得
  • 境外所得
    • 上述所得将“境内”改为“境外”的所得
    • 转让对境外企业及其他组织投资形成的权益性资产（股票、股权及其他权益性资产）
      • 该权益性资产被转让前3年内任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于境内不动产取得的所得为来源于境内所得
    • 境外企业及其他组织支付且负担的稿酬所得
    • 在境外从事生产、经营活动而取得的与其相关的所得
    • 境外企业、其他组织及非居民个人支付且负担的偶然所得
    • 其他
• 境内住所 居住累计满183天
  • 因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住
  • 在一个纳税年度（自公历1月1日起至12月31日止）内计算