初级会计第三、四、五章

电子科技大学中山学院，经贸管理学院会计笔记。

初级会计

• 第三章 账户和复式记账
  • 一、设置账户
    • 意义：反映和监督会计各个要素，并提供各种动态和静态的指标
    • 作用
      • 按照经济管理的要求分类地记载和反映经济业务（就是能分类和整理积极业务）
      • 为编制财务报表提供重要数据
    • 结构（账户名称、账户方向、账户余额）
      • 账户名称（会计科目）
      • 账户方向：（在账户的什么地方记录经济业务增加或减少）利用借贷记账法，在借贷双方中的增加和减少取决于账户的性质
        • 账户分为资产类、负债类、所有者权益类、费用类、收入类五大类账户
        • 资产类账户和费用类账户在借方增加，贷方减少
        • 负债类、所有者权益类、收入类账户在借方减少，贷方增加
      • 账户余额：账户的借方总金额和贷方总金额之间的差额
        • 借方余额：账户期初借方余额加本期发生额大于本期贷方发生额
        • 贷方余额：账户期初贷方余额加本期贷方发生额大于本期借方发生额
        • 资产类账户和费用类账户的期末余额在借方。相反， 所有者权益类账户、负债类账户的期末余额在贷方。
  • 二、账户和会计科目
    • 1.会计科目层次
      • 会计科目是对会计要素进行分类的标志，是设置账户的直接依据
      • 会计科目分类（三级）
        • 一级科目（设置总分类账户或一级科目）
        • 二级科目
        • 明细科目
        • 设置二级账户或者明细分类账户
      • 注意：每个会计科目要编列一个“科目编号”，一般先编类号（一位数）再编科目号（二位、三位数）
    • 2.会计科目和账户的关系
      • 联系：账户是根据会计科目设置的，会计科目是账户的名称，没有会计科目就没办法设计账户。
      • 相同：会计科目账户的内容是一样的。
      • 区别
        • 概念不同：会计科目是对会计要素进行分类的标志， 账户是记录由于发生经济业务而引起会计要素的各项目增减变化的空间场地。它们之间的不同， 就像门牌号码和房子的区别一样。
        • 两者结构（实物形态）不同：会计科目仅仅是一个分类的标志， 没有结构， 不能记录和反映经济业务内容。账户有借方、贷方和余额， 账户能记录和反映经济业务的增减变动情况及结果。
        • 补充：设置账户是会计核算方法的重要方法之一， 会计科目的设置则是会计制度的组成部分。
  • 三、复式记账
    • 1.记账方法的种类
      • 单式记账（主要是记录现金、银行存款，而对存货增减、费用增减、收入的实现等不进行记录。）
      • 复式记账（对每一笔经济业务所引起的变化都以相同的金额在两个及两个以上账户中相互联系登记，可以完整的记录资产、负债、所有者权益的变化，反映）
    • 2.借贷记账法
      • 内容
        • 以“借”“贷”为记账符号
          • 借贷本本身没有意义只是符号，但它是有方向
        • 会计平衡公式： 资产=负债+ 所有者权益 资产= 负债+ 所有者权益+ 收人-费用 资产= 负债+ 所有者权益+ 利润
        • 账户的设置
          • 按照会计公式左边资产相关为借方余额型账户
          • 按照会计公式右边负债和权益相关为贷方余额型账户
          • 除此之外，为了核算企业收益还要设置损益账户（收入类、支出类账户），损益类账户年末一般没有余额称为虚账户，（资产类、负债类、权益类账户一般在年末都有余额称为实帐户或永久性账户）
        • 试算平衡
          • 发生额试算平衡
          • 余额试算平衡
        • 借贷记账法的规则：“有借必有贷，借贷必相等”，即每笔经济业务在一个账户的借方登记后肯定会在另一个账户的贷方中出现。
          • 记账规则和平衡公式、记账符号、账户设置、试算平衡相互制约、相互协调共同构成了科学的方法体系
      • 优势
        • 记账规则科学
        • 对应关系清楚
        • 试算平衡方便
• 第四章 会计循环（上）
  • 一、会计循环概述
    • 1.会计循环的含义和意义
      • 含义：企业会计人员根据日常经济业务， 按照会计准则的要求， 采取专门的会计方法， 将零散、复杂的会计资料加工成满足会计信息使者需要的信息处理过程
      • 意义：1.为会计信息使用者提供必要信息 2.方便会计人员分工合作
    • 2.会计循环的具体内容
      • 一个完整的会计循环
        • 编制会计分录
        • 过账（将会计分录中应借、应贷过入相应的账户中）
        • 试算平衡（余额或发生额试算平衡）
        • 调账（依照权责发生制或收付实现的要求进行调整）
          • 企业使用权责发生制，事业单位使用收付实现制，在一般情况下我们都使用权责发生制
        • 编制报表（资产负债表、损益表、现金流量表、利润分配表）
          • 资产负债表可根据各账户的期末余额或余额试算平衡表编制
          • 损益表可根据收人、费用账户本期发生额编制
          • 财务状况变动表（ 现金流量表） 可根据资产负债表和损益表以及其他有关资料编制
          • 利润分配表可根据损益表和其他有关资料编制。
        • 结账（结清收入与费用类账户转入本年利润账户，同时将资产、负债、所有者权益账户结清转入下年度年初）
  • 二、编制会计分录
    • 1.会计事项:经济业务
    • 2.会计分录：要依据审核无误的原始凭证按复式记账原则，对应借、应贷会计科目及其进而的记录
      • 会计分录时的注意事项
        • 每笔经济业务就需要一个会计分录，也可以在同类经济业务加以汇总的基础上，编制一个会计分录
        • 理论上，会计分录只能一借一贷、一借多贷、多借一贷会计分录，但现实中也可出现多借多贷
        • 先写借后写贷
    • 3.分录簿的格式和登记（在实际工作中编制会计分录是在记账凭证中）
      • 注意，基本上都是在记账凭证中登记
      • 分录簿又称为日记账，依照业务发生的先后顺序进行会计分录在日记中，为初步记录。
      • 作用
        • 减少记账错误
        • 了解会计事项的概况
        • 便于日后查考
      • 会计实训内容：必须注意，在登记分录簿时，如果某一项最后剩余部分不够记载一笔会计事项的部分录， 可以任其空白，而将该分录全部记人下一页，切不可将其分记在前后两页上。为了保持会计反映、控制的连续性，分录簿的第一页登记完毕，需要转入第二页时，应将借方、贷方金额分别加总，记人第一页的最后一行，并在摘要栏内写上“ 转次页”在第二页首行的摘要栏内写上“承前页” 。每日登记完毕应将借方、贷方金额加计总数，检查双方金额是否平衡。
  • 三、过入分类账
    • 1.分类账的概念及其种类
      • 概念：会计要素的具体内容分类设置的具体账户
      • 分类
        • 总分类账（一级科目）
        • 明细分类账（二级科目或明细科目）
      • 特点
        • 分类账是归类的会计账簿
        • 分类账是终结的记录
        • 分类账为编制报表提供依据
    • 2.设置总分类账户和明细类账户的意义
      • 方便决策和监督
    • 3.总分类账户和明细分类账户的平行过账
      • 要点
        • 同时过入（没有先后之分）
        • 方向相同
        • 金额相等
  • 四、试算平衡
    • 1、试算平衡的作用
      • 检查分类账的过账工作和记录情况是否正确和完备
        • 试算结果平衡，只能说明过账会计记录基本正确，但是不能保证过账和记录完美无缺，例如错误时，在借贷双方都填写了一样的金额，结果试算结果平衡。
          • 不能通过试算平衡得出的错误
            • 一笔会计事项的记录全部遗漏或者一笔会计事项的重复
            • 会计分录时，借贷双方都减少或增加相同的金额
            • 应借和应贷相互电动或误用账户名称
            • 借贷双方或一方误计入同类账户
            • 编制会计分录或过账时，在借贷方金额偶然的一多或一少，金额恰好抵消
      • 为编制会计报表提供便利
    • 2、试算平衡的方法
      • 本期发生额试算平衡（以复式记账的规则“有借必有贷，借贷必相等”为原理） 试算平衡公式：所有账户本期借方发生额之和=所有账户本期的贷方发生额之和
      • 余额发生额试算平衡（依据会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”）试算平衡公式：所有账户的借方余额之和=所有账户的贷方余额之和
• 第五章 会计循环（下）
  • 一、调账
    • 1、调账的概念和内容
      • 概念：由于会计期间的假设的建立，会计人员所提供的会计信息必须按照权责发生制原则、收入与费用配比的原则进行加工处理（意思为企业在某一会计期间已实现的收入和已经发生的费用是否都已入账，或者虽都已入账，是否都属于本期的经营收入和销售费用，这是为确定这一时期的经营成果）
      • 内容
        • 1、应收、应付账项的调整
          • 应收收入（本期已赚得，收入已实现，但未收到入账的款项）
          • 应计费用（本期已发生，确认为本期费用，但尚未支付的款项）
        • 2、延递事项，即预收、预付款项的调整
          • 预收收入（预收账款）的分摊
          • 预付费用
        • 3、坏账与折旧事项的调整
        • 4、对账后的账项调整
    • 2、会计基础（为解决会计期间内对收入和费用的确认问题）
      • 收付实现制：以是否在本期内已收到的货币资金（现金、银行存款）为标准来确定本期收入和费用
      • 权责发生制：谁收益谁买单
      • 两者区别，在于收入与费用的却(入账)时间不同，前者必须是要在本期中已收入或已支出才能入账，后者则是以谁收益作为标准
    • 3、应收收入的调整（会计期间终了还未收到的费用）
    • 4、应计费用调整（本期已收益，并发生了费用，当还未支付）
      • 注意，应计费用只归属本期，因为制造费用在其生产的本期的成本中补偿，（管理、销售、财务费用）期间费用只限于本期。
    • 5、收入分摊调整（预收）
    • 6、成本分摊调整
      • 预付费用摊销（为解决费用的受益期问题）
        • 预付费用（受益期在一年以内，低值易耗品包括其中）
        • 长期待摊费用（受益期延续在一年以上）
      • 折旧费用提取（为反映固定资产损耗，即折旧情况，需设置“累计折旧”账户）
        • “累计折旧”账户是“固定资产”账户的抵减账户能反映企业固定资产的新旧程度，每个收益期间都要折旧
        • 直线折旧法（平均使用年限法）
          • 固定资产应提折旧总额=原值-（预计残值-预计清理费）
          • 每年应提折旧额=原值-预计残值+预计清理费/预计使用年限
          • 每月应提折旧额=每年应提折旧额/12
        • 加速折旧法
      • 坏账的计提（应提坏账准备=应收账款平均余额x3%）
        • “坏账准备”账户是“应收账款”账户的备抵账户，余额在贷方的“坏账准备”，所以在进行对应收账款的抵扣时，“坏账准备”从贷方转入借方冲抵“应收账款”
  • 二、结账
    • 结账的含义：会计期末将各账户余额结清或结转下期
    • 1、损益账户的结清：收入账户、费用账户、本年利润账户都是过渡性账户，也称虚账户，虚账户是指在期末结账的时候没有余额的各个收入和费用账户。
      • 收入类在借方，本年利润在贷方，为将所有收入类账户结清转入本年利润
      • 费用类在贷方，本年利润在借方，为将费用类账户结清转入本年利润
      • 从两个本年利润得出本年的利润总额，再计算出所得税费用，后用本年利润的余额减去所得税费用，再将本年利润转入利润分配账户，得出余额为亏损或盈利
    • 2.实帐的结转
      • 实帐：资产、负债、所有者权益类账户
      • 登记数字在原属方向，即以前是借方就是借方，以前是贷方就是贷方。