财务会计理论

本图整理了财务会计理论的演进过程、财务会计的目标、财务会计工作的前提、财务会计工作的基本要素、现代财务会计理论的发展现状、管理会计与财务会计的关系有相互联系的一面、我国经济发展下现代财务会计的状况、在会计环境变革环境下财务会计理论创新的路径、现代财务会计理论的发展趋势与展望这些点。

财务会计理论

• 演进过程
  • 1908 －1936: 早期学者的努力
    • Sprague 与 “账户代数学 “和 《账户原理》
      • 资产 = 负债 + 所有者权益
    • Paton 与 《会计理论》
      • 批评了 “所有权理论”，并提出 “主体理论”
    • Canning 的 《会计的经济学》
      • 在一年内收到现金是极可能的
      • 将要收回的金额能够可靠地估计
      • 在此循环中已发生或将要发生的费用能够可靠地估计
    • Sweeney 和 《稳定币值会计》
      • 充分考虑一般物价水平变动的影响
  • 1936 －1959: 会计准则导向的会计理论研究
    • 《公司财务报表会计原则暂行公告》及其发展
      • 提出了类似于今日会计学领域内会计基本假设或基本原 则的若干概念
      • 资产的概念——— “资产是特定会计主体用于经营用途的经济资源，是企业预期的经营活动中可取得或有助于预期经营活动的服务潜能的集合”;
      • 收益确定 ( 应区分企业净收益与股东净收益) ;
      • 权益;
      • 首次提及披露准则
    • Sanders，Hatfield and Moore 和 《会计原则公告》
      • 从会计的作用、监管要求、惯例、持续经营、法律因素等出发，探讨会计原则的产生过程，进而逻辑推演出会计的记录、估计、汇总等职能;
      • 分析了稳健性的动因: 人们的行为因素与惯常思维———低估比高估带来更少伤害; 会计估计中乐观主义将导致更多差错; 政治、经济与社会因素所导致的损失很难预见，对一些不利的事项进行充分估计是合适的;
      • 各个财务报表项目的顺序隐含着重要性及其相互关系，建议将各种财务报表项目分成更少数目的几大类，按照前后一致、符合逻辑的方式，把不同的项目归到不同组别和不同的报表; 以合适的标题和意图安排不同的项目和组别、用主要栏目处理合计数、用附属栏目处理各细节;
      • 会计信息质量的探讨，包括重要性、可靠性、一致性、充分披露等
    • Mac Neal 和 《会计中的真实性》( Truth in Accounting)
      • 从会计的观念来看，正确的利润只有一个。利润( 亏损) 是净财富的增加 ( 减少)
      • 会计的职能是记录、汇总并报告经济意义上的 ‘真实’”。
      • “可再制、不能销售资产”用重置成本;
      • “不可再制、不可销售资产”用原始成本减摊销或折耗;
      • 将库存商品上的未实现利得和损失列入净收益;
      • 对列示在收益表上的其他未实现项目转入资本盈余。
    • Gilman 和 《利润的会计概念》( Accounting Concepts of Profit)
      • 若站在投资者的角度，会计应重视利润表。
      • 会计思想划分为四个层次: 惯例 ( 即构成会计理论的前提) 、信念 ( 习惯做法，如稳健性、一致性、公开披露) 、规则 ( 行为或行动的指南) 、原则 ( 据以产生准则的基本原理，原则并不因法庭判例和政府规章而改变) 等
    • Paton and Littleton 和 《公司会计准则导论》
      • 提出了准则制定必须依赖的 6 项会计基本概念 ( concepts) 或假定 ( assumptions)
        • 企业主体 ( business entity)
        • ( 经营) 活动的持续性 ( continuity of activity)
        • 计量的对价 ( measured consideration) 或价格积数 ( price aggregate)
        • 成本归属 ( costs attach)
        • 努力与成果 ( effort and accomplishment)
        • 可验证的客观证据 ( verifiable objective evidence)
    • Littleton 和 《会计理论结构》
      • 5 项会计原则: 企业服务原则 ( the principle ofenterprise service) 、企业主体原则 ( the principle of enterprise entity) 、企业期间性 ( 经营) 原则 ( the principle of enterprise periodicity) 、企业努力和成就原则 ( the principle of enterprise effort and accomplishment)以及企业是持续经营的 ( the enterprise is a going concern)
  • 1959 －1973: 会计基本假设时期 Vs 实证会计理论的萌芽
    • Edwards and Bell 与 《企业收益计量的理论与计量》
      • 协调经济学家和会计学家的观点、建立企业收益的理论，并探讨物价变动对报告会计价值影响的解决方案
    • Moonitz 与 《会计基本假设》( AＲS No． 1)
      • 内在一致的会计基本假设体系
        • A 组 A1: 数量化 ( Quantification) A2: 交换 ( Exchange) A3: 主体 ( Entities) A4: 时间分期 ( Time Period) A5: 计量单位 ( Unit of Measure)
        • B 组 B1: 财务报表 ( Financial Statements) B2: 市场价格 ( Market Price) B3: 主体 ( Entities) B4: 暂时性 ( Tentativeness)
        • C 组 C1: 连续性 ( Continuity) C2: 客观性 ( Objectivity) C3: 一致性 ( Consistency) C4: 稳定单位 ( Stable Unite) C5: 披露 ( Disclose)
      • 关于市场价格假设。
        • 市场价格存在时态的区分。过去的市场价格可以理解为历史成本、现在的市场价格可以具体化为 “现行市场价格”、“可变现净值”等概念，未来的市场价格可以利用未来现金流量和现值技术进行估算。
    • Sprouse and Moonitz 与 《试论企业广泛适用的会计原则》( AＲS No. 3)
      • 利润与利润实现。“实现”是确认利润 ( 主要指收入) 的惯例，但利润是归属于营业活动的全过程，而不属于销售的那一时刻 ( 一个时点) 。 “实现”与否往往需要经受如下的测试: ①它已经赚得;②它是企业和外部人之间的交易转化的结果; ③它是合法的销售或类似程序的结果; ④它已经与资本分离; ⑤它已经是可分配的形式; ⑥它已经被流动资产证实; ⑦它对企业的影响已经成为准确计量或具有较高可信度的估计的主体。
      • 资产的定义。AＲS No. 3 将资产定义为 “代表一个企业由于某些现在或过去的交易而获得的预期未来经济利益和权利”。这基本上已经很接近 SFAC No. 6 的资产定义。但也存在两点差异: 第一，AＲSNo． 3 的资产定义中包括 “权利”，这一点类似于英国的财务报告原则公告⑨; 第二，上述未来经济利益或权利的取得不限于过去的交易，还包括现在的交易。
      • 资产的计量。资产的价值即资产存在的价值，取决于它们能够向企业提供的未来经济服务，所以关键是计量未来服务的问题，包括: ①决定未来服务是否确实存在; ②估计服务的数量; ③对满足以上两条的服务数量的计价 ( 估价) 方法或基础或规则进行选择。通常，计价基础从以下 3 种交易价格中进行选择: 过去的交换价格、现行的交换价格和未来的交换价格。
    • AAA 的会计基本理论说明书 ( ASOBAT)
      • 会计与会计理论的定义。
      • 会计目标
        • 作出关于利用稀缺资源的决策，包括确定重要的决策领域和决策目标;
        • 有效地管理和控制一个组织内的人力和物质资源;
        • 保护资源并报告其管理情况;
        • 有利于履行社会职能和社会控制。
      • 评估会计信息的标准即会计信息质量特征
        • 相关性 ( relevance) 、可验证性 ( verifiability) 、不偏不倚 ( freedom bias) 、数量化 ( quantifiability)
      • 使用者需要的信息
        • 盈利 ( earnings) ; 财务状况与流动性 ( financial position and liquidity) ，最重要的指标是财务弹性 ( financial flexibility) ; 管理效率 ( management effectiveness) ; 受托责任 ( stewardship)
      • 多元计量属性
        • 财务报表既反映历史成本 ( historical costs) ，又反映现行成本 ( current costs) 计量的信息。
    • APB Statement No. 4
      • 会计目标，包括特定目标 ( particular objectives)
      • 一般目标 ( general objectives)
      • 质的目标 ( qualitative objectives) ，包含: 相关性 ( relevance) 、可理解性( understandability) 、可验证性 ( verifiability) 、中立性 ( neutrality) 、及时性 (timeliness) 、可比性 ( comparability) 、完整性 ( completeness) 。
      • 会计基本特征，包括会计主体 ( accounting entity) 、持续经营 ( going concern) 、经济资源与义务的计量 ( measurement of economic resources and obligations) 、时间分期 ( time periods) 、货币计量 ( measurement in terms of money) 、应计制 ( accrual) 、交换价格 ( exchange price) 、估计（approximation) 、判断 ( judgment) 、通用目的财务信息 ( general －purpose financial information) 、基本相关的财务报表 ( fundamentally related financial statements) 、实质重于形式 ( substance over form) 、重要性 ( materiability) 。
    • Ball and Brown ( 1968) 与经验会计研究
      • 通过分析 “非预期收益变化额”( unexpected income change) 的符号( 正负) 与 “股票报酬剩余量”( stock return residual) 的符号 ( 正负) 之间的关系来评价收益数字是否有用
      • 直接引发了 “资本市场会计研究” ( Market － based Accounting Ｒesearch，MBAＲ) 这个新兴的研究领域。
  • 1973 －1986: 财务会计概念框架的研究与实证会计理论的迅速发展
    • Tureblood 报告
      • 12 项目标组成的体系。
      • 会计信息质量特征，包括: 相关性与重要性 ( relevance and materiality) 、形式与实质 ( form and substance) 、可靠性 ( reliability) 、不偏不倚 ( freedom from bias) 、可比性 ( comparability) 、一致性 ( consistency) 和可理解性 (understandability)
    • Yuji Ijiri 与 《会计计量理论》
      • 受托责任 ( accountability) 、绩效计量的刚性 ( hardness) 和客观性 ( objectivity) 、绩效计量的一致性;
      • 会计计量的一些基础性的概念，包括控制、数量化、交换、会计计量中的判断 ( judgments) ;
      • 历史成本的公理化结构，包括历史成本公理、计价规则、未来资产、复式簿记等;
      • 各种资产计价方法 ( method) ，包括受托责任与历史成本，历史成本对决策的相关性，公允价值的公理，不同计价方法下的绩效计量，多维会计;
      • 价格水平会计、未来资源的会计处理和财务预测等问题;
      • 方法论的改进问题———包括描述性模型的概括、规范模型的可行性等;
      • 三式簿记系统等
    • 美国财务会计概念框架
      • 美国从 1976 年开始，逐步建立了系列的财务会计概念公告，共同组成了财务会计概念框架体系。
    • AAA 的 《会计理论与理论的认可报告》
      • 不存在单一的、支配性的财务会计理论，该理论内容丰富到可以有效地涵盖使用者———环境的各种情况的全部范围;
      • 在财务会计文献中，现存的财务会计理论并不是单一的，而是可以表述为 “使用者———环境”各种情况的一种理论集合 ( a collection of theories) ;
      • 每一种理论均依赖于环境
    • Watts and Zimmerman ( 1978，1979，1986)
  • 1987: 改进企业财务报告与实证会计研究日益盛行
    • AICPA ( 1994) 的 《改进企业报告: 侧重于用户》
      • AICPA 对于改进企业报告的新模式包括 10 项要点: ①财务和非财务数据; ②财务报表和有关信息的披露; ③高水平经营资料和业绩计量供管理当局用于管理企业; ④管理当局对财务和非财务数据的分析;⑤关于财务、经营和业绩数据的变动原因，对原因的辩认和主要趋势的过去影响; ⑥机遇和风险，包括来自主要趋势的机遇和风险; ⑦管理当局的计划，包括关键性的成功因素; ⑧实际的企业业绩同以前揭示的机遇、风险和管理当局的计划之间的比较; ⑨有关管理当局和股东的信息; ⑩董事、管理部门、报酬、大股东、与关联者之间的交易和关系
    • Wallman ( 1996) 的彩色报告模式 ( Colorized model)
      • 完全符合传统会计确认标准，即符合要素定义、可计量性、相关性和可靠性，这是财务报告的核心层次。
      • 符合相关性、可计量性和要素的定义，但是可靠性差一些。
      • 符合相关性、可计量性，但可靠性和可定义性存在着问题。
      • 符合相关性、可靠性，也可以计量，但是不符合要素的定义
      • 只具有相关性，而不具有可靠性、可计量性和要素定义，此种信息亦可以披露，但应说明其估计方法与可靠程度。
    • 萨班斯 － 奥克斯利法案与原则导向的会计准则体系
    • 联合概念框架
      • 目标和质量特征;
      • 要素和确认
      • 计量
      • 报告主体;
      • 呈报和披露，包括财务报告边界
      • 框架目的和它在GAAP 系列中的地位;
      • 在非盈利组织中的应用;
      • 其他问题。
    • 经验会计研究的成熟与拓展
      • 盈余的信息含量问题研究 ( Information content of earnings) ，会计盈余与股票价格 ( Accounting earnings and stock prices) ，及时性、稳健性及报酬———盈余关系 ( Timeliness and conservatism and the returns － earnings relation) ，期后盈余公告的漂移性、盈余的非线性特征 ( Post －earnings announcement drift /Non － linearities in earnings) ，盈余反应系数、信息反应和基本分析 ( EＲCs，responses to information and fundamental analysis) ，盈余管理 ( Earnings management) ; 现行财务报告模式分析( Concerns with the existing financial reporting model) ，价值相关性 ( Value － relevance) ，剩余收益计价 ( Ｒesidual income valuation) ，应计制 ( Pricing of accruals) ，绩效计量 ( Alternative performance metrics) ，公司治理与管理当局激励 ( compensation /governance) ; 市场效率检验 ( Studies of market inefficiency) ，财务报告的比较分析 ( Cross － country differences in financial reporting) ，自愿披露 ( Voluntary disclosure) ，分析师预测研究 ( Security analyst research) ，事项研究 ( Event studies)
• 财务会计的目标
  • 财务会计的目标包含了会计工作的原因、目的以及服务对象的需求等方面的内容，是财务会计理论的基础内容。科学明确的会计目标是顺利开展财务会计工作的前提和基础。鉴于当前背景下信息化进程加快，会计工作对会计目标的制定也有了越来越高的要求，财务工作人员要具备按照服务对象的需求，制定不同会计目标并形成专门会计报告的能力。制定好会计目标，需要想清楚要提供什么会计信息、会计信息从哪里获取等问题。网络经济时代，在会计工作方法这一方面，企事业单位完全可以利用互联网及时进行双向交流，制成适用于不同决策模型的专用财务报告
• 财务会计工作的前提
  • 财务会计工作的前提是指开展会计工作之前需要完成的工作，通常有货币计量、持续运营、会计主体和会计分期等几部分。货币是开展各项经济工作的必要因素，因此，货币计量是财务会计工作的重要内容，随着经济全球化的发展和贸易总量的增加，货币计量的难度也越来越大。
• 财务会计工作的基本要素
  • 资产
  • 负债
  • 所有者权益
  • 收入
  • 费用
  • 利润
  • 资产、负债和所有者权益三项会计要素，主要反映企事业单位的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素，主要反映企事业单位的经营成果。财务会计工作的基本要素，能够反映财务工作基本资产和负债情况、所有者基本情况、收入和利润所得等情况，财务会计工作的基本要素是会计理论研究的对象之一。一般来说，对会计要素进行处理是会计工作的主要内容，因此明确各财务会计要素之间的基本联系，也是财务会计工作的一项重要内容
• 现代财务会计理论的发展现状
  • 财务会计的分期 与传统的财务会计相比，现代会计理论的分期概念发生了较大的变化。随着信息化的加快、信息传播渠道的增加和信息传播速度的提升，密切了各企事业单位之间的信息分享。这就使得会计分期由传统的获取信息倾向于更加注重信息的准确性与及时性。
  • 财务会计的持续经营理论 受现代市场经济的影响，当前企事业单位的发展面临着更加复杂的挑战，持续经营理论也变得更加复杂化、多样化。持续经营理论存在价值很低，已不能更好地适用于现代会计工作。因此，非常有必要加强财务会计的经营理论研究
  • 财务会计货币计量 以往的货币只是现实货币，进行货币计量较为直观也比较简单，但随着信息技术的发展和网络技术的日益发达，传统的货币计量方式已很难适应当前的市场经济，货币计量的方式也日益呈现多样化。随着国际间交流越来越密切，也为货币价值带来了更多的不确定因素，货币计量的难度也越来越大
• 现代财务会计理论的发展趋势与展望
  • 会计从业人员更加专业 信息化背景下涉及的财务会计理论越来越广泛，理论知识也更为系统和专业，对会计从业者的专业素质也提出了更高的要求。因此，为了适应市场的需求和社会的发展，会计从业人员必须要树立及时更新知识体系与拓宽知识层面的意识，不断地完善自己的知识结构，在竞争日益激烈的会计市场中保持优势。因此，不断壮大会计队伍以及提高会计从业人员的素质是大势所趋，也是现代财务会计理论得以发展的前提。
  • 会计从业人员理财观念更为现代化 随着人们经济实力的提升和生活水平的提高，对剩余财产进行合理理财的意识愈来愈强，因此对会计从业人员理财能力的培养也迫在眉睫。会计从业人员必须要有更为专业化和现代化的理财观念，不仅要有识别风险的意识和应对危机的能力，还要具备收集信息的能力和良好的计算机水平。只有具备了现代化的理财观念，才能提高工作效率，从而提高企事业单位的市场竞争力
  • 网络会计的发展 网络会计工作是一种新型的会计工作类型，包括以电商为代表的一系列网络经营和网络交流。网络环境的轻松化促进了企事业单位之间的交流，也更利于国际贸易的开展。这也为企事业单位走向国际化道路提供了宽松的环境。外商的参与既为会计工作的发展提供了良好的机遇，也为会计工作带来了更高的挑战。因此，网络会计的国际化进程为将来贸易市场的发展提供了良好的条件，也推动了会计理论的变革
  • 会计基本表制作更具创新性 创新是企业不断发展壮大的动力和源泉，对会计基本表进行创新和改革，可以在一定程度上改善企业的人文环境，增强企业的技术竞争力。随着信息化进程的加快和经济全球化的发展，企事业单位之间的界限缩小，这使得会计基本表的内容更为多样和灵活，传统的会计基本表已不能适应当前的企事业单位会计工作。因此，对会计基本表进行创新和改革，已成为当前背景下的一项重要举措。未来的会计理论将朝着更为创新和更具活力的方向发展
  • 会计从业人员知识结构更加多元化 当前，大型企事业单位应用符合其经营实际的会计信息系统，系统中包含着企事业单位重要的经济信息，并连续、系统、全面、综合地反映与监督企业的经营状况， 这为企业的管理、经营决策提供了重要依据，而这只是信息化技术快速发展的缩影。为顺应时代发展需求，会计从业人员必须掌握一系列综合性的新技能，如网络信息技术、软件开发设计与操作技能等理论知识和方法，还要具备良好的外语水平。会计管理人员的地位愈来愈高，管理者的职能也愈来愈广，管理者要有良好的预测和决策能力，还要有逻辑性强的推理和判断能力。只有会计从业人员的竞争力得以快速提升，才能塑造出企业的经济强势。因此，国际化背景下需要的是复合型人才，会计从业人员既要具备多元化的知识结构，又要具备科学的管理与创新能力
  • 以人为本的理财观念更受重视 在知识经济的大背景下，各种企事业单位对人才的要求也越来越高。只有掌握了综合而系统的知识，才能有创造性地进行资本增值，推动企事业单位、社会的发展。 因此，要把以人为本的理财观念与“权责利”相结合的企事业单位运行机制相结合，实现对相关工作人员的激励和约束，充分调动相关工作人员的积极性和创造性，从而实现对财务的高效管理。 当前，信息时代对财务工作人员理财观念的要求更加严格。为规避风险，防止出现不确定性因素，要强化以人为本的理财观念。只有财务人员掌握了较高的理财观念和网络技术，才能完成全面、迅速、准确的理财工作，促进企事业单位的长远发展
• 在会计环境变革环境下财务会计理论创新的路径
  • 会计思维创新为出发点
    • 会计思维理念是一切会计工作展开的引导性要素，理念创新就是要对会计理论在根本性、方向性领域进行深刻变革和改进。理念变革是各类会计创新的内在驱动力，也是会计理论的新概念、新路径、新方法形成的前提和基础。在数据资产价值没有被充分挖掘之前，传统会计理念下更重视企业的硬资产实力，把主要精力放到各类硬资产的经营管理和盘活方面，而忽视软资产，比如声誉、数据资产、专利和知识产权等。但是这些软资产如果不能有效管理，将会严重影响到企业营收和利润核算，对于企业管理层开展经营管理决策会产生一定的不利影响。目前，会计理论对于企业软资产也有较为全面的界定，包括类似于人力资源、生态资源、技术资源、组织资源等在内的各类无形类资产，而硬资产则大多是固定资产、流动资产以及在建项目等。此外企业也会根据实际情况建立多元化的收益合并模式，从而推动传统类的收入费用收益理念朝着资产负债收益理念进行转化。
  • 财务会计目标基础性创新
    • 在原有会计理念下，企业经济活动的会计目标大多是围绕原始成本这一基础来计算企业的损益、资产负债以及现金流量。以财务会计计算得到的数据信息为基础，对企业现有的活动进行分析，对未来的经济活动进行预测。但是在目前背景下企业要关注更多经济效益目标外的其他综合性目标，包括社会效益、生态效益等。同时也要注重企业的依法合规经营，即如何在公平、公正、公开的透明市场环境下实现高效率经营管理。财务会计目标的创新要兼顾更多的因素和领域，并且把全生命周期管理贯穿到财务目标的方方面面。财务目标需要根据现代社会的需要以及市场经济环境的变化而变化，这样就能够让人力资源、社会资源、组织资源等软资产进一步发挥其功能效应，实现从资源存量到资产价值的转换。
  • 财务会计要素与财务报告的创新
    • 在会计理论创新中，需要对会计要素进行有效整合。一方面能够通过会计要素创新来增强资源的利用效率，从而不断扩充企业经营实力；另一方面通过各要素之间的密切衔接，形成要素资源活力，充分挖掘企业会计在管理这类资源中的效用，形成更加有价值的信息内容。并且以此为方向使财务会计工作更加优质和高效。此外，在数字化转型趋势下，会计信息化已经成为不可逆转的方向。在财务报表的编制和分析财务数据的整合和运用上也应该融入数据技术，推动会计信息系统朝着智能化、系统化和标准化升级。这样财务报告能够更加准确全面地反映出企业的经营实效，能够对企业经营性信息、非经营性信息、货币类数据以及非货币性情况做好全面披露。对于上市企业来说，有利于投资者更加精准地判断其权益类资产价值。
  • 会计核算形式的创新
    • 会计电算化全面实现之后，以各类智能化和网络化技术为代表的新兴科技进一步推动了会计核算方式的创新变革，无论是行政事业单位会计还是企业会计，都在不断发展信息化财务管理系统，而这就需要会计核算理论也要与之保持步调一致。在信息化条件下，更好地精准计量企业以及其他市场经济组织的行为数据，并能够有效地进行凭证记账和账务处理，与会计报表编制和财务分析稳步衔接，加速推动会计智能化创新。
• 我国经济发展下现代财务会计的状况
  • 持续经营的概念发生转变
    • 持续经营主要是指企业会计在确认和报告等方面以持续正常的经营活动为前提，也是一个企业对未来企业发展情况进行持续经营的假设。如今在经济全球化的时代下，信息变得多样化、多变化和复杂化。所以，在现代企业经营发展中会将一切的持续经营前提进行整合完善，来加强现代财务会计理论。由于市场经济的复杂性和可变性，导致企业的经营时间和经营地点等要素无法进行准确的预测。所以为了顺应经济全球化发展，将对持续经营概念进行转变，所以现代财务会计理论也在不断地发展并且会做出相应的调整。
  • 会计分期的概念转变
    • 会计分期的概念主要是指企业在不同的时间段对结算账目和财务报告进行分期处理的决策。企业利用现代网络科技掌握更多的信息数据，为企业的信息使用者提供共价充足的信息源，从而来提高决策的准确性，确保企业能够健康发展。通过掌握互联网上的信息数据，获得最新的资讯，来更加简单方便地处理数据。因此在互联网信息网络的冲击下，信息渠道的增加和信息量的变大，使得会计分期的概念也会发生一定的改变。
  • 货币计量的概念转变
    • 在经济领域中，货币计量是随着货币价值的变动而变动的。在以前传统的财务会计理论中，货币价值一直是不变的，但是由于在现代经济全球化的趋势之下，各国之间货币相互影响。导致了现在货币市场价值随时变动。这就打破了传统货币计量方式，从而已经无法满足现代财务会计理论要求，阻碍了自身经济的发展。所以只有在市场经济体制下对货币计量进行相应的改变，来顺应经济全球化发展趋势
• 管理会计与财务会计的关系有相互联系的一面
  • 终极目标的一致性。两者都是为了提升企业管理水平，保证企业的经济效益。财务会计的基本方法同时也是内部控制的方法，有管理职能；管理会计直接为企业的管理服务。
  • 信息资料的同源性。管理会计所需的基础资料来大多源于财务会计系统的反映职能，财务会计的监督职能借鉴管理会计的方法。
  • 数据指标可以共享。财务会计能够为管理类会计的决策提供数据参考；而管理会计行使内部管理职能制定的内部职能部门的业绩目标，财务会计也用来作为日常核算的目标。
  • 会计方法的互补性。管理会计的方法主要是预测、决策、预算、控制和考核，主要用于事前分析与事中的控制；财务会计的方法主要是核算、分析和检查，主要用于事后的监督。