会计-租赁

完整、详尽、清晰地总结了租赁章节有关租赁判断、承租人出租人的会计处理原则和分录，力求全面概括重要知识点，一战上岸。

租赁

承租人

租赁付款额

固定付款额及实质固定付款额

设定了可变租赁付款额

可变条款几乎不可能发生

存在多套方案

仅有一套可行的

采用该可行方案

必须选择一套的

总折现金额最低

扣除租赁激励 冲使用权资产

可变租赁付款额

取决于指数或比率

市场比率或指数数值

纳入

源自租赁资产未来的绩效

不纳入

基于资产的使用，比如超过公里数额外费用

不纳入

购买选择权

承租人合理确定形式该权利

包含行权价

终止租赁选择权

承租人将行驶该权利

包含行使该权利需支付的款项

租赁期不包含该权利涵盖的期间

承租人担保余值

预计应支付的款项

非风险的最大敞口

折现率

内含折现率

非内含→增量借款利率

账务处理

租赁负债

初始计量

借：使用权资产【租赁付款额的现值】 租赁负债——未确认融资费用【差额】 贷：租赁负债——租赁付款额【租赁付款额】

租赁期开始日或之前

这里不需要考虑折现

已支付的租金

借：使用权资产 贷：银行存款

激励

借：银行存款 贷：使用权资产

初始直接费用（增量成本）

借：使用权资产【佣金、印花税】 贷：银行存款

差旅费、法律费用不属于直接费用，发生时直接计入损益

拆卸及移除、 复原、恢复至约定状态预计将发生的成本

承租人发生的租赁资产改良支出不属于使用权资产，记入“ 长期待摊费用”科目。

借：使用权资产【 现值】 贷：预计负债

发生时直接进损益的租赁负债

但按照《企业会计准则第 1 号——存货》等其他准则规定应当计入 相关资产成本的， 从其规定

后续计量

参照长期购买固定资产

确认利息

借：财务费用——利息费用 贷：租赁负债——未确认融资费用

内含利率摊销

按照借款费用等其他准则规定应当计入 相关资产成本的，从其规定。

注：摊销的时候只是考虑期初那个折现了的租赁负债的账价， 该篇幅内的①②不参与摊销

支付租金

借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款

租赁负债的重新计量

可变→实质性固定

折现率不变

担保余值预计的应付金额发生变动

折现率不变

确定租赁付款额的指数或比率发生变动

其他变动折现率不变

浮动利率变→折现率变

三权变动

强调的是承租人可控范围内的事件导致的变化

采用剩余租赁期间的租赁内含利率或 重估日的承租人增量借款利率

这里需要乘一个复利现值系数，千万不要忘！！！

J:使用权资产【按重新计算的付款额现值-原账面价值】 租赁负债-未确认融资费用【倒挤】 D:租赁负债-租赁付款额【新增的付款额】

并按新的账价，按折现率分摊

使用权资产

按成本模式计量

当月入账当月计提折旧

按照经济利益的预期实现方式

使用寿命的确定

1、租期结束是否取得所有权

合理确定

剩余使用寿命

无法确定

租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短

剩余使用寿命短于前两者，按剩余使用寿命

减值

可收回金额与账价比较，8号准则

J:资产减值损失 D:使用权资产减值准备

不得转回！！！

按扣除减值后的金额计提折旧

租赁变更

变更生效日

双方就租赁变更达成一致的日期

开始有分录了

作为一项单独租赁

增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租赁期限

增加的对价按该合同情况调整后的金额相当。（什么叫相当？直白点就是没有大的折扣）

同时满足

未作为一项单独租赁

按照租赁分拆的规定对变更后合同的对价进行分摊； 确定变更后的租赁期； 采用变更后的折现率对变更后的租赁付款额进行折现，以重新计量租赁负债。剩余租赁期间的租赁内含利率作为折现率，没有就用增量借款利率作为折现率。

1、确定变更日的租赁负债【新的租赁付款额折现】

2、按照缩减的比例计算 （比如4000㎡减少到2000，那么缩减比例就是50%）

计算应调减的使用权资产

计算应调减的使用权资产累计折旧

计算应调减的租赁负债账价（原）

利得或损失计当期损益“资产处置损益”

分录金额的基础

J：租赁负债——租赁付款额【（原租赁付款额-已付）*缩减比例】 使用权资产累计折旧【累计计提的折旧*缩减比例】 D：租赁负债——未确认融资费用【[（原租赁付款额-已付）-原租赁付款额账价]*缩减比例】 使用权资产【原值*缩减比例】 资产处置损益【差额，倒挤】

3、剩余租赁负债【[（原租赁付款额-已付）-原租赁付款额账价]*缩减比例】与变更后重新计量的租赁负债（本部分小“1”所述金额）之间的差额，相应调整使用权资产的账面价值。

J：使用权资产【[（原租赁付款额-已付）-原租赁付款额账价]*缩减比例-小"1"】 租赁负债——未确认融资费用【差额】 D：租赁负债——租赁付款额【（变更后的付款-原付款额*缩减比例）*剩余租赁期】

可以选择不确认使用权资产和租赁负债

短期租赁

租赁期开始日，租赁期不超过 12 个月的租赁。and不包含购买选择权

按直线法直接计入相关资产成本或当期损益

低价值租赁

是和全新状态下的价值比，且与其他租赁资产没有高度依赖，我国一般定义是金额小于4万元人民币的。

如果预期转租，就不可以进行简化处理

出租人

一定是动产

融资租赁

转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬

租期届满，所有权转移给承租方

购买选择权的价格远低于公允

所有权不转移，但是租期占租赁开始日租赁资产使用寿命的 75 ％以上（含 75 ％）

但在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的 75 ％以上时，除外

租赁开始日，租赁收款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值。90 ％以上。

租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人能用

可能分类为融资租赁的迹象（注意识别判断）

承租人撤销租赁，出租人损失由承租人承担

资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人

承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间

租赁投资净额A

A.未担保余值现值+租赁期开始日尚未收到的租赁收款额现值

折现率的确定

这里通常需要计算，插值法

“使得A=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用之和”的那个折现率

账务处理

初始计量

第一步，计算折现率r

第二步，若存在租赁保证金为生效条件的

收到保证金时： J：银行存款 D:其他应收款——租赁保证金 保证金抵租金时： J:其他应收款——租赁保证金 D:应收融资租赁款-租赁收款额 如果违约罚没的话，则转入“营业外收入”

J:应收融资租赁款-租赁收款额【（协议约定的年租金-激励）*租期】 销售费用等【非直接费用】 D:银行存款【发生的费用，ps：直接费用纳入初始计量】 融资租赁资产【账面价值】【计算摊销的基础】 资产处置损益【公允-账面】【计算摊销的基础】 应收融资租赁款——未实现融资收益【差额】【计算摊销的基础】

后续计量

根据r摊销未实现融资收益

J:应收融资租赁款——未实现融资收益 D:租赁收入

基于租赁资产未来绩效或使用情况挂钩的 可变租赁付款额，发生时直接入损益

J:银行存款 D:租赁收入

融资租赁变更

作为一项单独租赁

判断条件和处理原则与承租人一样

未作为一项单独租赁

融资租赁→经营租赁

注意条件判断

变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账价（如固定资产）

仍然还是融资租赁

根据修改或重新议定的租赁合同，重新计算该应收融资租赁款的账面余额，并将相关利得或损失计入当期损益（如租赁收入）

经营租赁

一定是动产，建筑物或土地适用“投房”

上述逆否

注意：1、免租期也应当确认租赁收入，即租金总额须在不扣除免租期的整个租赁期内按直线法或其他合理方法分配； 2、出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中 扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化至租赁标的资产的成本，在租赁期内按照与租金收入相同的确认基础分期 计入当期损益。

有关折旧、可变租赁付款额、变更等，可参照承租人

特殊租赁业务

转租赁

针对于转出租人，应基于使用权资产进行会计处理

生产商或经销商出租人

生产商或经销商通常为客户提供购买或租赁其产品或商品的选择。如果生产商或经销商出租其产品或商品构成融资租赁，则该交易产生的损益应相当于按照考虑适用的交易量或商业折扣后的正常售价直接销售标的资产所产生的 损益。

确认主营业务收入

租赁期开始日，MIN（租赁资产公允价值,租赁收款额按市场利率折现的现值）

确认主营业务成本

账面价值扣除未担保余值的现值后的余额

取得融资租赁所发生的成本不属于初始直接费用，直接如损益

是指原合同条款之外的 租赁范围、 租赁对价、 租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。

租赁开始日判断