第五章 收入、费用和利润

第五章 收入、费用和利润，包括收入，费用，利润三个模块的内容点总结。框架清晰，内容丰富，帮助小伙伴快速掌握会计收入，费用和利润的内容要点！

收入、费用和利润

• 收入
  • 收入的确认和计量
    • 收入确认的原则
      • 日常活动、销售商品、提供服务（适用收入准则）
      • 取得相关商品控制权（主导使用消耗受益）
        • 能力（现时权利）
        • 主导该商品的使用
        • 能够获得几乎全部的经济利益
    • 收入确认的前提条件
      • 合同
        • 已批准并承诺
        • 明确权利与义务
        • 支付条款
        • 商业实质（各取所需）
        • 很可能收回
    • 收入确认和计量的步骤
      • 识别与客户订立的合同
        • 双方或多方
        • 法律约束（有合同）
      • 识别合同中的单项履约义务
        • 履约，履行约定（承诺）
        • 实质相同且转让模式相同、可明确区分商品
      • 确定交易价格
        • 代第三方收入的款项不计入
        • 合同标价不一定代表交易价格
      • 将交易价格分摊至各单项履约义务
        • 单独售价
        • 相对比例
      • 履行各单项履约义务时确认收入
        • 时段/时点
  • 收入核算应设置的会计科目
    • 主营业务收入
    • 其他业务收入
    • 主营业务成本
    • 其他业务成本
    • 合同取得成本
      • 增量成本
        • 销售提成
        • 佣金
        • 手续费
    • 合同履约成本
      • 生产成本
        • 料
        • 工
        • 费
    • 合同资产
      • 附条件
      • 收入对价的权利（包括时间流逝之外的其他因素）
      • 信用风险+其他风险
      • 例 合同销售先A后B，销售A确认合同资产、销售B确认应付账款
    • 合同负债
      • 收定金（租赁，定金，预收账款）
  • 履行履约义务确认收入的账务处理
    • 某一时点履行履约义务确认收入
      • 迹象
        • 收款权利（对应付款义务）
        • 法定所有权
        • 占有商品实物
        • 风险和报酬转移
        • 已接受商品
      • 一般销售商品业务收入
        • 主营业务成本、库存商品
      • 已经发出商品但不能确认收入
        • 发出商品/委托代销商品
      • 商业折扣、现金折扣和销售退回
        • 商业折扣，促进销售
        • 现金折扣，尽快回笼资金（财务费用）
          • 增值税是否计入折扣，看题
      • 销售材料等存货，如包装物
        • 其他业务收入
        • 其他业务成本
    • 某一时段履行履约义务确认收入
      • 确认条件（同时满足）
        • 边履约边受益
        • 边建造边转移
        • 不可替代用途（私人订制）、合格收款权
      • 确认方法
        • 履约进度，不能合理确认时将已发生成本确认收入
      • 账务处理
        • 合同负债、合同履约成本、主营业务收入、主营业务成本
  • 合同成本
    • 合同取得成本
      • 概念
        • 能收回的增量成本（销售佣金/提成/奖金）
        • 其他，当期损益
      • 账务处理
        • 支付，管理费用
        • 确认确认收入并摊销，销售费用
    • 合同履约成本
      • 概念（同时满足）
        • 与当期或预期取得的合同直接相关（直接材料、制造费用）
        • 增加了企业未来用于履行履约义务的资源
        • 预期能够收回
        • 补充 计入当期损益
          • 管理费用
          • 非正常消耗料工费
          • 与履约义务中已履约相关支出
          • 无法区分是否履约相关支出
      • 账务处理
        • 当期损益（管理费用、非正常损耗料工费）
• 费用（日常活动、总流出、与所有者权益无关）
  • 营业成本
    • 主营业务成本（销售商品、提供劳务）
      • 期末转出到本年利润，无余额
    • 其他业务成本
      • 销售材料、出租固资折旧、出租无资摊销、出租包装物成本和摊销、投资性房地产计提折旧和摊销、租自产房
      • 期末转入本年利润，无余额
  • 税金及附加（价内税）
    • 消费税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税（无应交税费）
    • 不通过核算，个税、企税、增值税、车辆购置税、耕地占用税
    • 期末转入本年利润
  • 期间费用
    • 销售费用
      • 销售过程中保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输装卸
      • 期末转入本年利润，无余额
      • 出借包装物的摊销
    • 管理费用
      • 筹建期间开办费
      • 管理部门职工薪酬
      • 车间、行政管理部门固资折旧
      • 津贴
      • 中介机构费、咨询费、诉讼费、研究费
      • 董事会成员差旅费
    • 财务费用
      • 筹资费用
      • 期末转入本年利润
• 利润
  • 利润的构成
    • 净利润、直接计入当日利润的利得和损失（营业外收支）
    • 营业利润
    • 利润总额＝营业利润+营业外收入（报废）-营业外支出（违约金、罚款）
    • 净利润＝利润总额-所得税费用
  • 营业外收支
    • 营业外收入
      • 固资毁损报废收益、非日常活动政府补助、现金盘盈、捐赠利得
    • 营业外支出（非日常活动）
      • 固资毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出
  • 所得税费用
    • 计算
      • 所得税包括当期所得税、递延所得税（递延所得税资产可抵扣、递延所得税负债应纳税）
      • 会税差异，（暂时性）时间
    • 账务处理
      • 所得税费用＝当期所得税+递延所得税
      • 递延所得税＝（递延所得税负债末-初）-（递延所得税资产末-初）
      • 递延所得税影响所得税费用，不影响应纳税所得额
  • 本年利润
    • 方法
      • 账结法
        • 每月末转账凭证，转入本年利润
      • 表结法
        • 每月末发生额计入利润表
        • 年末转入本年利润
    • 会计处理
      • 结转收入利得，贷本年利润
      • 结转费用损失，借本年利润
      • 计算所得税费用
      • 结转所得税费用，借本年利润
      • 结转净利润，借本年利润
      • 结转净亏损，贷本年利润
• 税前会计利润即利润总额
• 预收房租租金，计入预收账款

收入、费用和利润

• 收入
  • 收入的确认和计量
    • 收入确认的原则
      • 日常活动、销售商品、提供服务（适用收入准则）
      • 取得相关商品控制权（主导使用消耗受益）
        • 能力（现时权利）
        • 主导该商品的使用
        • 能够获得几乎全部的经济利益
    • 收入确认的前提条件
      • 合同
        • 已批准并承诺
        • 明确权利与义务
        • 支付条款
        • 商业实质（各取所需）
        • 很可能收回
    • 收入确认和计量的步骤
      • 识别与客户订立的合同
        • 双方或多方
        • 法律约束（有合同）
      • 识别合同中的单项履约义务
        • 履约，履行约定（承诺）
        • 实质相同且转让模式相同、可明确区分商品
      • 确定交易价格
        • 代第三方收入的款项不计入
        • 合同标价不一定代表交易价格
      • 将交易价格分摊至各单项履约义务
        • 单独售价
        • 相对比例
      • 履行各单项履约义务时确认收入
        • 时段/时点
  • 收入核算应设置的会计科目
    • 主营业务收入
    • 其他业务收入
    • 主营业务成本
    • 其他业务成本
    • 合同取得成本
      • 增量成本
        • 销售提成
        • 佣金
        • 手续费
    • 合同履约成本
      • 生产成本
        • 料
        • 工
        • 费
    • 合同资产
      • 附条件
      • 收入对价的权利（包括时间流逝之外的其他因素）
      • 信用风险+其他风险
      • 例 合同销售先A后B，销售A确认合同资产、销售B确认应付账款
    • 合同负债
      • 收定金（租赁，定金，预收账款）
  • 履行履约义务确认收入的账务处理
    • 某一时点履行履约义务确认收入
      • 迹象
        • 收款权利（对应付款义务）
        • 法定所有权
        • 占有商品实物
        • 风险和报酬转移
        • 已接受商品
      • 一般销售商品业务收入
        • 主营业务成本、库存商品
      • 已经发出商品但不能确认收入
        • 发出商品/委托代销商品
      • 商业折扣、现金折扣和销售退回
        • 商业折扣，促进销售
        • 现金折扣，尽快回笼资金（财务费用）
          • 增值税是否计入折扣，看题
      • 销售材料等存货，如包装物
        • 其他业务收入
        • 其他业务成本
    • 某一时段履行履约义务确认收入
      • 确认条件（同时满足）
        • 边履约边受益
        • 边建造边转移
        • 不可替代用途（私人订制）、合格收款权
      • 确认方法
        • 履约进度，不能合理确认时将已发生成本确认收入
      • 账务处理
        • 合同负债、合同履约成本、主营业务收入、主营业务成本
  • 合同成本
    • 合同取得成本
      • 概念
        • 能收回的增量成本（销售佣金/提成/奖金）
        • 其他，当期损益
      • 账务处理
        • 支付，管理费用
        • 确认确认收入并摊销，销售费用
    • 合同履约成本
      • 概念（同时满足）
        • 与当期或预期取得的合同直接相关（直接材料、制造费用）
        • 增加了企业未来用于履行履约义务的资源
        • 预期能够收回
        • 补充 计入当期损益
          • 管理费用
          • 非正常消耗料工费
          • 与履约义务中已履约相关支出
          • 无法区分是否履约相关支出
      • 账务处理
        • 当期损益（管理费用、非正常损耗料工费）
• 费用（日常活动、总流出、与所有者权益无关）
  • 营业成本
    • 主营业务成本（销售商品、提供劳务）
      • 期末转出到本年利润，无余额
    • 其他业务成本
      • 销售材料、出租固资折旧、出租无资摊销、出租包装物成本和摊销、投资性房地产计提折旧和摊销、租自产房
      • 期末转入本年利润，无余额
  • 税金及附加（价内税）
    • 消费税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税（无应交税费）
    • 不通过核算，个税、企税、增值税、车辆购置税、耕地占用税
    • 期末转入本年利润
  • 期间费用
    • 销售费用
      • 销售过程中保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输装卸
      • 期末转入本年利润，无余额
      • 出借包装物的摊销
    • 管理费用
      • 筹建期间开办费
      • 管理部门职工薪酬
      • 车间、行政管理部门固资折旧
      • 津贴
      • 中介机构费、咨询费、诉讼费、研究费
      • 董事会成员差旅费
    • 财务费用
      • 筹资费用
      • 期末转入本年利润
• 利润
  • 利润的构成
    • 净利润、直接计入当日利润的利得和损失（营业外收支）
    • 营业利润
    • 利润总额＝营业利润+营业外收入（报废）-营业外支出（违约金、罚款）
    • 净利润＝利润总额-所得税费用
  • 营业外收支
    • 营业外收入
      • 固资毁损报废收益、非日常活动政府补助、现金盘盈、捐赠利得
    • 营业外支出（非日常活动）
      • 固资毁损报废损失、捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出
  • 所得税费用
    • 计算
      • 所得税包括当期所得税、递延所得税（递延所得税资产可抵扣、递延所得税负债应纳税）
      • 会税差异，（暂时性）时间
    • 账务处理
      • 所得税费用＝当期所得税+递延所得税
      • 递延所得税＝（递延所得税负债末-初）-（递延所得税资产末-初）
      • 递延所得税影响所得税费用，不影响应纳税所得额
  • 本年利润
    • 方法
      • 账结法
        • 每月末转账凭证，转入本年利润
      • 表结法
        • 每月末发生额计入利润表
        • 年末转入本年利润
    • 会计处理
      • 结转收入利得，贷本年利润
      • 结转费用损失，借本年利润
      • 计算所得税费用
      • 结转所得税费用，借本年利润
      • 结转净利润，借本年利润
      • 结转净亏损，贷本年利润
• 税前会计利润即利润总额
• 预收房租租金，计入预收账款