第三章 固定资产

CPA会计，固定资产知识点总结，固定资产的初始计量，固定资产的后续计量，固定资产的处置，固定资产的清查，固定资产的特殊问题。

第三章 固定资产

1. 固定资产的概述

2. 固定资产的初始计量

取得

外购取得

建造取得

建造期间（非自然灾害）：盘盈盘亏计入在建工程

自营建造

特别关注点： 1、领用存款（无需视同销售，不用进项转出） 2、试运行期间（达到预定可使用状态前）产出应确认相应的收入与成本，不得将抵减净额冲固定资产成本。（不计入.不计入）

出包建造

建造工程支出、安装工程支出

待摊费用

管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费、建造期间工程物资盘亏、报废及毁损净损失。

投资者投入取得

盘盈取得

非货币性资产交换取得

债务重组取得

3. 固定资产的后续计量

计提折旧

账务处理

借：制造费用（用于生产车间） 管理费用 销售费用 在建工程 其他业务成本等（用于经营出租） 贷：累计折旧

折旧范围

提

新增（次月提）、减少（当月继续提）

达到预定可使用状态（提）

不在开工

定期大修理（提）

季节性停工（提）

未使用（提）

以成本价值计量的投资性房地产（提）

不提

以公允价值计量的投资性房地产（不提）

更新改造（不提）

已提足折旧

提前报废

划分为持有待售

单独计价入账土地（一般为无形资产）、历史遗留问题

折旧计算

折旧总额=（固定资产的原价-预计净残值-固定资产减值）

折旧期限

折旧方法

年限平均法

工作量法

年数总额法

双倍余额递减法

发生变更——会计估计变更

后续支出

大修理：需分情况费用or资本化不可一刀切

资本化支出

1. 固定资产账面价值->在建工程

借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

2. 资本化支出计入成本

借：在建工程 贷：银行存款

3. 替换部分的账面价值（不是成本）扣除，计入当期损益

借：营业外支出 贷：在建工程

4. 达到预定可使用状态

借：固定资产 贷：在建工程

费用化支出

相关费用

4. 固定资产的处置

基础账务处理

固定资产转入清理

借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

残料入库/保险赔偿

借：原材料/其他应收款 贷：固定资产清理

发生清理费用（如清理劳务）

借：固定资产清理 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

收到出售价款

借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费-应交增值税（销项税额）

出售与转让

划分为持有待售

未划分为持有待售

特

净损失

借：资产处置损益 贷：固定资产清理

净收益（反向分录）

综合分录

借：银行存款 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 银行存款（清理费用） 资产处置损益（可借可贷）

相关增值税

收到

借：银行存款 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）

支付

借：应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

报废与毁损

特

净损失

借：营业外支出 贷：固定资产清理

净收益

借：固定资产清理 贷：营业外收入

综合分录

借：原材料/银行存款（残料） 其他应收款（赔款） 累计折旧 固定资产减值准备 营业外支出 贷：固定资产 银行存款（清理费用） 营业外收入

增值税同上

对外投资

非货币性资产交换

债务重组

5. 固定资产的清查

盘盈

差错更正

批准前

借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整

批准后

借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润

盘亏

批准前

借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产

批准后

借：其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损益

6. 固定资产的特殊问题

弃置费用（计入固定资产成本）

需折现

初始计量

借：固定资产 贷：在建工程 预计负债（未来发生弃置费用X的现值) A= X*（P/F,r,n）

期末计量

借：财务费用 贷：预计负债 A*实际利率

发生弃置费用

借：预计负债 贷：银行存款

分期购买

初始计量

借：固定资产/在建工程 A=nx*（P/A,r,n) 未确认融资费用 差额 贷：长期应付款 n*x

期末计量

借：财务费用 贷：未确认融资费用 (期初欠款*实际利率）

借：长期应付款 n 贷：银行存款 n

安全生产费

提取时

借：生产成本/制造费用 贷：专项储备（所有者权益科目）

使用安全生产费

费用化

借：专项储备 贷：累计折旧

资本化

借：固定资产 贷：银行存款 借：专项储备 贷：累计折旧